企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)綜述

章征衛(wèi)

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的生命，有效的內(nèi)部控制使企業(yè)管理上升到新的臺(tái)階與高度。在內(nèi)部控制中財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)重中之重，本文重點(diǎn)闡述財(cái)務(wù)內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)容要求、方法、措施及控制點(diǎn)。

一、制度流程控制是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)

制度流程控制的要求：先制定業(yè)務(wù)實(shí)用和急用的制度與流程，然后根據(jù)業(yè)務(wù)擴(kuò)展分步制定相應(yīng)制度；所制定的制度和流程形式靈活多樣，容易接受，使員工和領(lǐng)導(dǎo)真正明白；嚴(yán)格按規(guī)矩執(zhí)行。制度規(guī)定要嚴(yán)格執(zhí)行；具有前瞻性，科學(xué)性。盡量考慮企業(yè)各個(gè)方面牽制和目標(biāo)，為未來(lái)制度細(xì)化打好基礎(chǔ)。

制度流程的控制內(nèi)容：審批制度和流程、費(fèi)用報(bào)銷規(guī)定和流程、銷售和應(yīng)收賬款、采購(gòu)和應(yīng)付賬款、庫(kù)存管理等業(yè)務(wù)供應(yīng)鏈制度和流程等。

制度流程控制的方法：采用研討、培訓(xùn)、會(huì)議決定、公司領(lǐng)導(dǎo)簽批、通知發(fā)布簽批單方法貫徹執(zhí)行。讓制度落到實(shí)處。初始制度試用不斷反饋后正式頒布。平時(shí)及時(shí)總結(jié)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行修正，重大更正及時(shí)補(bǔ)充通知，出現(xiàn)修改較多時(shí)集中編制修訂版，使制度成為企業(yè)的管理先鋒。

制度流程的關(guān)鍵控制點(diǎn)：金額權(quán)限、開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)、適用范圍、關(guān)鍵控制人、執(zhí)行人、監(jiān)督人、企業(yè)決策者。

二、組織架構(gòu)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心

組織架構(gòu)控制的要求：崗位架構(gòu)是內(nèi)部控制的骨架，控制點(diǎn)靠人把控；審核、稽核、審計(jì)、復(fù)核安排重要人做；合理安排人員不同的崗位，才能起關(guān)鍵控制作用；按崗位職責(zé)分通用和具體，明確具體分工；人是內(nèi)部控制的執(zhí)行者、指揮者、監(jiān)督者；績(jī)效考評(píng)創(chuàng)建企業(yè)文化，調(diào)動(dòng)各個(gè)崗位的積極性。

組織架構(gòu)控制的內(nèi)容：短期和長(zhǎng)期崗位架構(gòu)；短期和長(zhǎng)期崗位人數(shù)；短期和長(zhǎng)期崗位職責(zé)；崗位責(zé)任制表；關(guān)鍵控制點(diǎn)和人員。

組織架構(gòu)控制的方法：通過(guò)編制人員崗位分管架構(gòu)圖實(shí)現(xiàn)管控，通過(guò)編制通用崗位責(zé)任制和具體崗位責(zé)任制確定各個(gè)人員具體分工，明確責(zé)任進(jìn)行架構(gòu)控制。實(shí)施規(guī)劃和進(jìn)度按任務(wù)、計(jì)劃、時(shí)間、要求和結(jié)果，明確責(zé)任人和配合人。

架構(gòu)的關(guān)鍵控制點(diǎn)：牽制分管、內(nèi)部控制主管、審計(jì)主管、績(jī)效考評(píng)點(diǎn)。

三、資金控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)

資金控制的要求：有計(jì)劃地使用資金，確保正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金的需要；日、旬、月、年資金計(jì)劃與預(yù)算環(huán)環(huán)相扣；融資計(jì)劃滿足生產(chǎn)的擴(kuò)充和投資的需要；投資恰當(dāng)，不盲目擴(kuò)張；加強(qiáng)預(yù)算資金執(zhí)行情況的監(jiān)督，及時(shí)按實(shí)際情況和規(guī)定修訂。

資金控制的內(nèi)容：資金預(yù)算的反映和使用；資金執(zhí)行情況分析；籌資和投資控制。

資金控制的方法：編制日資金報(bào)表，供關(guān)鍵領(lǐng)導(dǎo)層掌控。提供大額資金計(jì)劃支付預(yù)算表，包括計(jì)劃還款日期、應(yīng)付未付款、緊急程度等，滿足合理運(yùn)作資金。做好資金月度預(yù)算、執(zhí)行情況和資金指標(biāo)狀況及監(jiān)督，讓監(jiān)管成為常態(tài)。

資金控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)：日資金可動(dòng)用數(shù)、旬資金安排、月資金統(tǒng)籌、年資金的計(jì)劃和使用規(guī)劃。

四、預(yù)算控制是企業(yè)內(nèi)部控制的手段

預(yù)算控制的要求：規(guī)劃，經(jīng)過(guò)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的規(guī)劃、分析和數(shù)量化的系統(tǒng)編制，使企業(yè)目標(biāo)具體化。控制，預(yù)算目標(biāo)的制定為控制績(jī)效評(píng)估及信息反饋提供標(biāo)準(zhǔn)，從人控制轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾頇C(jī)制；溝通，減少各單位操作中的隔閡，明確責(zé)任分工。協(xié)調(diào)，計(jì)劃編制時(shí)協(xié)調(diào)企業(yè)資源，達(dá)到最優(yōu)配置；激勵(lì)，以預(yù)算為依據(jù)進(jìn)行考核、獎(jiǎng)勵(lì)、激勵(lì)員工。

預(yù)算控制的內(nèi)容：資金預(yù)算，反映現(xiàn)金流的預(yù)算；損益預(yù)算，反映利潤(rùn)和盈虧的預(yù)算；費(fèi)用預(yù)算，反映部門費(fèi)用開(kāi)支的預(yù)算；采購(gòu)預(yù)算，反映業(yè)務(wù)采購(gòu)計(jì)劃的預(yù)算；銷售預(yù)算，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)銷售業(yè)績(jī)目標(biāo)的預(yù)算；籌資和投資預(yù)算，反映經(jīng)營(yíng)和投資項(xiàng)目所需資金及對(duì)外投資的預(yù)算。

預(yù)算控制的方法：編制預(yù)算執(zhí)行情況分析；固定預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算相結(jié)合，及時(shí)修正預(yù)算偏離值。

預(yù)算的關(guān)鍵控制點(diǎn)：展望和評(píng)估、現(xiàn)金與損益、預(yù)算偏離比重、預(yù)算差異。

五、費(fèi)用成本控制是內(nèi)部控制的關(guān)鍵

費(fèi)用控制的要求：建立費(fèi)用預(yù)算，分解費(fèi)用指標(biāo)，落實(shí)費(fèi)用責(zé)任主體；嚴(yán)格費(fèi)用審批制度和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)超預(yù)算或特殊預(yù)算設(shè)置特殊級(jí)別審批流程；每月對(duì)費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，加強(qiáng)檢查，實(shí)時(shí)監(jiān)控；費(fèi)用控制按固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用分類分析管控；費(fèi)用預(yù)算貫徹部門負(fù)責(zé)制，固定預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算相結(jié)合；按費(fèi)用預(yù)算完成情況與部門績(jī)效考核掛鉤。

費(fèi)用控制的內(nèi)容：固定費(fèi)用：固定費(fèi)用的節(jié)約開(kāi)支，不隨銷售額的增加而增加，如管理人員工資、辦公費(fèi)等。變動(dòng)費(fèi)用：一般隨銷售額的增加而增加，與銷售額成正比例關(guān)系?？刂瀑M(fèi)用合理比率。

費(fèi)用控制的方法：將費(fèi)用劃分，通過(guò)比較法來(lái)控制占比大的費(fèi)用開(kāi)支，通過(guò)損益平衡點(diǎn)的分析，尋求企業(yè)的保本點(diǎn)。將預(yù)算費(fèi)用與實(shí)際費(fèi)用進(jìn)行比較，找出費(fèi)用差異原因。平時(shí)按預(yù)算費(fèi)用開(kāi)支嚴(yán)格審批費(fèi)用。通過(guò)費(fèi)用制度規(guī)定控制費(fèi)用。

費(fèi)用的關(guān)鍵控制點(diǎn)：固定費(fèi)用、變動(dòng)費(fèi)用、費(fèi)用比率、收入費(fèi)用率、損益平衡點(diǎn)。

六、采購(gòu)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的源頭

采購(gòu)控制的要求：大宗商品采購(gòu)的詢價(jià)和比價(jià)；建立完備的供應(yīng)商檔案；選擇可信任的采購(gòu)員工；合理安排采購(gòu)計(jì)劃，避免庫(kù)存短缺或積壓；謹(jǐn)慎選擇供應(yīng)商，避免出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐；做好賬齡分析，嚴(yán)格審批付款，根據(jù)輕重緩急安排資金付款。

采購(gòu)控制的內(nèi)容：計(jì)劃，用料部門請(qǐng)購(gòu)單；匯集信息；采購(gòu)決策；編制采購(gòu)計(jì)劃。實(shí)施，選擇供應(yīng)商；業(yè)務(wù)談判；簽訂采購(gòu)合同；驗(yàn)收入庫(kù)。監(jiān)督，合同監(jiān)管；購(gòu)后評(píng)價(jià)。

采購(gòu)控制的方法：比價(jià)；賬齡分析；建立信譽(yù)檔案安排資金付款。

采購(gòu)的關(guān)鍵控制點(diǎn)：客戶信用等級(jí)、付款賬期、成本比價(jià)、采購(gòu)庫(kù)存量、周轉(zhuǎn)資金和采購(gòu)成本。

七、庫(kù)存控制是企業(yè)內(nèi)部控制的主題

庫(kù)存控制的要求：確定合理庫(kù)存的安全量；及時(shí)盤點(diǎn)處理廢品；電算化供應(yīng)鏈設(shè)置安全量；認(rèn)定和處理廢品與不合格品必須有質(zhì)檢部門參加。

庫(kù)存控制的內(nèi)容：庫(kù)存控制的任務(wù)是防止超儲(chǔ)和缺貨，確定合理庫(kù)存的安全量；庫(kù)存分類結(jié)構(gòu)比例合理；分類擺放整齊，方便商品出庫(kù)。賬實(shí)登記相符，發(fā)貨和進(jìn)貨單據(jù)保管完整。

庫(kù)存控制的方法：及時(shí)盤點(diǎn)；及時(shí)處理廢品；電算化供應(yīng)鏈設(shè)置安全量。

庫(kù)存的關(guān)鍵控制點(diǎn)：安全量、庫(kù)存積壓、退換貨、庫(kù)存預(yù)警、不良品預(yù)警、庫(kù)存周轉(zhuǎn)率或周轉(zhuǎn)天數(shù)。

八、生產(chǎn)及成本控制是企業(yè)內(nèi)部控制的主體

生產(chǎn)及成本控制的要求：物資控制、可追溯性和標(biāo)識(shí)，填寫質(zhì)量記錄，明確責(zé)任，保證可追溯性；設(shè)備的控制和維護(hù)，加強(qiáng)設(shè)備的維護(hù)保養(yǎng)；生產(chǎn)關(guān)鍵過(guò)程控制管理，采用統(tǒng)計(jì)控制方法進(jìn)行生產(chǎn)過(guò)程控制；文件控制，保證過(guò)程策劃的要求得以實(shí)現(xiàn)，并保證版本有效；過(guò)程更改控制，編制和執(zhí)行專門的質(zhì)量控制程序；驗(yàn)證狀態(tài)的控制，強(qiáng)化檢驗(yàn)和監(jiān)督；不合格產(chǎn)品的控制，對(duì)不合格品的處理嚴(yán)加控制。

生產(chǎn)及成本控制的內(nèi)容：生產(chǎn)組織，選擇廠址、布置工廠、組織生產(chǎn)線、實(shí)行勞動(dòng)定額和勞動(dòng)組織、設(shè)置生產(chǎn)管理系統(tǒng)等。生產(chǎn)計(jì)劃，編制生產(chǎn)計(jì)劃、生產(chǎn)技術(shù)準(zhǔn)備計(jì)劃和生產(chǎn)作業(yè)計(jì)劃等。生產(chǎn)控制，控制生產(chǎn)進(jìn)度、生產(chǎn)庫(kù)存、生產(chǎn)質(zhì)量和生產(chǎn)成本等內(nèi)容。包括事前生產(chǎn)成本控制（設(shè)計(jì)成本）；事中成本控制（生產(chǎn)過(guò)程用料耗時(shí)）；產(chǎn)品流轉(zhuǎn)中的成本控制（包裝和運(yùn)送）；事后成本控制（產(chǎn)品反饋和過(guò)程）。

生產(chǎn)及成本控制的方法：生產(chǎn)任務(wù)和完成情況的圖表化；規(guī)章制度與工作標(biāo)準(zhǔn)的公開(kāi)化；與定置管理相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)視覺(jué)信息的標(biāo)準(zhǔn)化；物品的碼放和運(yùn)送的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)化；生產(chǎn)作業(yè)控制手段的形象直觀與使用方便化；生產(chǎn)開(kāi)發(fā)進(jìn)度與合同付款進(jìn)行臺(tái)賬的實(shí)時(shí)監(jiān)控等。成本控制采用指標(biāo)分解法、預(yù)算控制法和定額控制法。

生產(chǎn)及成本的關(guān)鍵控制點(diǎn)：月度計(jì)劃、物料消耗率、約當(dāng)產(chǎn)量、成本計(jì)算方法、費(fèi)用分?jǐn)偮省?/p>

九、銷售控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)

銷售控制的要求：合理確定定價(jià)機(jī)制和信用方式；建立客戶信用檔案，防范信用風(fēng)險(xiǎn)；銷售客戶資源實(shí)現(xiàn)共享，防止跑單；加強(qiáng)銷售檔案審核和備案；做好發(fā)貨送貨驗(yàn)收和開(kāi)票；及時(shí)監(jiān)督已發(fā)貨但未開(kāi)票業(yè)務(wù)；做好應(yīng)收賬款賬齡分析；加強(qiáng)應(yīng)收賬款的回收工作，確保資金的及時(shí)回籠；回收款與銷售人員獎(jiǎng)懲掛鉤，隨時(shí)監(jiān)督已售未回款業(yè)務(wù)。

銷售控制的內(nèi)容：營(yíng)銷策略（定價(jià)、折扣、信用方式、廣告宣傳）；銷售業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)記錄，單據(jù)跟蹤；銷售訂單；出庫(kù)和發(fā)貨；銷售和開(kāi)票；應(yīng)收賬款管理；銷售人員業(yè)績(jī)和銷售費(fèi)用開(kāi)支；客戶售后服務(wù)。

銷售控制的方法：將客戶劃分等級(jí)，分類管理，提高應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率；設(shè)置開(kāi)票限價(jià)預(yù)警；制定開(kāi)票管理辦法，規(guī)定正常開(kāi)票和加急開(kāi)票，確保賬期縮短，款項(xiàng)及時(shí)回收；按收款比例發(fā)放業(yè)務(wù)提成。

銷售的關(guān)鍵控制點(diǎn)：報(bào)價(jià)監(jiān)督、發(fā)貨指令、發(fā)貨開(kāi)票回款賬期、回款率。

十、信息化控制是企業(yè)內(nèi)部控制的工具

信息化控制的要求：信息系統(tǒng)規(guī)劃滿足管理需要；符合企業(yè)內(nèi)部控制要求；確保信息化安全第一；初始化考慮科目等設(shè)置控制；運(yùn)用過(guò)程中業(yè)務(wù)供應(yīng)鏈控制各個(gè)控制點(diǎn)設(shè)置；人員分工權(quán)限的控制；進(jìn)行規(guī)劃和制定信息化業(yè)務(wù)流程；制定信息化規(guī)則。

信息化控制的內(nèi)容：初始化科目等設(shè)置控制；運(yùn)用過(guò)程中業(yè)務(wù)供應(yīng)鏈控制；人員分工權(quán)限的控制。

信息化控制的方法：系統(tǒng)開(kāi)發(fā)，包含初始化、人員分工和權(quán)限、調(diào)試、實(shí)施方案等；信息系統(tǒng)運(yùn)行，包含各模塊具體操作辦法、發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題、建立系統(tǒng)變更流程、制定信息化業(yè)務(wù)流程等；信息系統(tǒng)維護(hù)，包括系統(tǒng)的安全、數(shù)據(jù)的備份、環(huán)境的配置，制定信息化整體規(guī)則等。

信息化的關(guān)鍵控制點(diǎn)：初始設(shè)置管理控制、業(yè)務(wù)各個(gè)控制點(diǎn)嵌入系統(tǒng)、崗位操作權(quán)限的分工。

十一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重心

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的要求：避免申報(bào)報(bào)表中異常數(shù)據(jù)的反映；實(shí)施積極主動(dòng)管理，最大限度地降低征收成本；稅種的籌劃控制；所得稅清算控制；減少稅務(wù)稽查列入內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的內(nèi)容：增值稅、企業(yè)所得稅、其他稅種，如個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅等。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的措施和方法：經(jīng)常學(xué)習(xí)和查看稅務(wù)政策；積極處理與稅務(wù)部門的關(guān)系；聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)專家；對(duì)重大問(wèn)題涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行專題評(píng)估和籌劃；申報(bào)稅前的審核；賬務(wù)處理稅務(wù)技巧的掌握。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵控制點(diǎn)：稅負(fù)率變動(dòng)、收入成本比率異常、存貨率過(guò)高、開(kāi)具增值稅專用發(fā)票異常等。

十二、內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的保障

內(nèi)部審計(jì)的要求：監(jiān)督和控制，對(duì)管理層經(jīng)營(yíng)情況的監(jiān)督； 審查企業(yè)內(nèi)部控制是否存在問(wèn)題；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理是否合規(guī)合法；監(jiān)控財(cái)產(chǎn)的安全和保值增值。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)防：資金的風(fēng)險(xiǎn)審查和評(píng)估；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的生成和評(píng)估。咨詢和指導(dǎo)，揭示經(jīng)營(yíng)管理薄弱環(huán)節(jié)，健全自我約束機(jī)制。促進(jìn)改進(jìn)工作或生產(chǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益。

內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容：財(cái)務(wù)收支審計(jì)，對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行的真實(shí)、合法和效益審計(jì)；經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)措施，以提高經(jīng)濟(jì)效益；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的執(zhí)行情況進(jìn)行的審查，如離任審計(jì)。

內(nèi)部審計(jì)的方法：整體方法包括順查法與逆查法、詳查法與抽查法。具體審計(jì)方法包括審閱法、核對(duì)法、分析法、比較法、復(fù)核法、查詢法、盤點(diǎn)法、調(diào)節(jié)法、觀察法。、審計(jì)組織方法包括組織審計(jì)小組、定期和不定期、專項(xiàng)和日常、管理建議書、監(jiān)督和評(píng)價(jià)工作、促進(jìn)內(nèi)部管理。參照的制度方法包括內(nèi)部控制指引、審計(jì)準(zhǔn)則等。

內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵控制點(diǎn)：審計(jì)人員能力、資料的安全保障、信息化測(cè)試和監(jiān)控、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的完整、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制。

十三、數(shù)據(jù)管理是企業(yè)內(nèi)部控制的起始點(diǎn)

數(shù)據(jù)管理的要求：按時(shí)提供經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)告；給管理者以警示；洞察內(nèi)部控制出現(xiàn)的問(wèn)題；及時(shí)反饋執(zhí)行的結(jié)果；完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的預(yù)測(cè)；作為資金控制的手段；成為經(jīng)營(yíng)決策的依據(jù)。

數(shù)據(jù)管理的內(nèi)容：月度會(huì)計(jì)分析文字報(bào)告；經(jīng)營(yíng)情況報(bào)表（包括收入、成本、費(fèi)用、稅金、債權(quán)債務(wù)等）；預(yù)算執(zhí)行表；貨款指標(biāo)控制表等。

數(shù)據(jù)管理的方法：定期召開(kāi)財(cái)務(wù)分析會(huì)議；進(jìn)行指標(biāo)分析，如資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、收入成本率、費(fèi)用率、損益平衡點(diǎn)等；重點(diǎn)關(guān)注現(xiàn)金流的動(dòng)態(tài)分析。

數(shù)據(jù)管理的關(guān)鍵控制點(diǎn)：財(cái)產(chǎn)清查、減值測(cè)試和債權(quán)債務(wù)核實(shí)；合理計(jì)提減值；權(quán)益保值增值；重大交易事項(xiàng)的審批；推遲或提前收入確認(rèn)；費(fèi)用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法；報(bào)表附注。

企業(yè)內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，是企業(yè)賴以生存的基礎(chǔ)，是企業(yè)發(fā)展的保護(hù)傘。存在企業(yè)各個(gè)方面。抓好內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)，也就抓好了內(nèi)部控制的精髓。企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)，是企業(yè)內(nèi)部控制的中心， 內(nèi)部控制涉及各個(gè)方面，財(cái)務(wù)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的主要方面與重點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展至關(guān)重要，全員特別是管理人員參與企業(yè)內(nèi)部控制，能使企業(yè)立于不敗之地。