稅法與稅務(wù)會計課程教學(xué)改革淺談

摘 要：財務(wù)管理類專業(yè)經(jīng)過多年的發(fā)展，已經(jīng)成為一個較為規(guī)范和成熟的專業(yè)領(lǐng)域，財務(wù)管理類人才也成為經(jīng)濟建設(shè)中不可或缺的力量。但是，在社會不斷發(fā)展和經(jīng)濟活動不斷豐富的過程中，社會對人才的要求更加全面，也更加苛刻。財務(wù)管理類人才要成為經(jīng)濟建設(shè)中真正的投資理財和管理高手，稅法和稅務(wù)會計知識就成為其知識結(jié)構(gòu)中重要的組成部分。針對實際教學(xué)中存在的問題，《稅法》和《稅務(wù)會計與稅收籌劃》課程的教學(xué)整合勢在必行。

關(guān)鍵詞：稅法 稅務(wù)會計 教學(xué)改革

伴隨著我國市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，會計制度和稅收制度的不斷改革，稅法和稅務(wù)會計的作用日益突出，會計實務(wù)中越來越需要具有豐富的財務(wù)管理理論知識和很強的實踐能力的應(yīng)用型的財務(wù)管理人才。這樣的財務(wù)管理人才又必須具備大量的稅法及相關(guān)的知識儲備。但我們國家高等教育中對稅務(wù)會計和稅務(wù)籌劃類課程的重視程度遠遠不夠，在經(jīng)濟迅猛發(fā)展的今天，這樣的現(xiàn)狀越來越不符合應(yīng)用型人才的培養(yǎng)要求。

一、現(xiàn)存的弊端

在開設(shè)財會類專業(yè)的很多高校，如會計專業(yè)、財務(wù)管理專業(yè)和審計專業(yè)的教學(xué)計劃中，一般分別設(shè)置了《稅法》和《稅務(wù)會計》兩門課程，把《稅法》課程作為先到課程，而后開設(shè)《稅務(wù)會計》課程，授課學(xué)時在32到48學(xué)時不等。以我們財務(wù)管理專業(yè)為例，先開設(shè)了48學(xué)時的《稅法》課程，緊接著開設(shè)了32學(xué)時的《稅務(wù)會計與稅收籌劃》課程。在《稅務(wù)會計與稅收籌劃》這門課程中，融合了稅務(wù)會計、稅務(wù)籌劃以及納稅申報的實務(wù)操作。這種做法帶來的弊端是：

1.將緊密聯(lián)系的知識人為分割開來?！抖惙ā氛n程的主要內(nèi)容就是分稅種介紹稅制構(gòu)成要素，包括總則、納稅義務(wù)人、納稅范圍、稅目、稅率、稅額計算、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、法律責(zé)任等；而《稅務(wù)會計與稅收籌劃》課程的主要任務(wù)是解決納稅主體對于涉稅事項如何進行會計核算以及對各稅種如何進行納稅籌劃。即稅法主要要教會學(xué)生怎么計算應(yīng)繳稅款，而稅務(wù)會計則著重于用會計的語言將計提稅款、納稅申報的過程表達出來。兩者涉及的是同一問題的兩個階段，而不是一個問題的兩個方面或者兩個獨立的問題。在這三部分知識體系中，稅務(wù)籌劃部分和稅務(wù)會計的關(guān)聯(lián)性遠遠不如稅法和稅務(wù)會計的關(guān)聯(lián)性更強。

2.兩門課程都沒有達到預(yù)定的教學(xué)效果。如果將兩門課程分割，一方面，將會給《稅務(wù)會計與稅收籌劃》課程的教學(xué)帶來一些問題：對于《稅法》課程的內(nèi)容是否涉及，涉及多少？而在實際教學(xué)中又不得不涉及，這樣則會產(chǎn)生教學(xué)內(nèi)容的重復(fù)，不僅在教學(xué)課時有限的情況下造成課時沒有有效利用，而且，學(xué)生在學(xué)完會計、稅法、稅務(wù)會計與稅收籌劃這幾部分內(nèi)容之后，對于這些知識的學(xué)習(xí)處于脫節(jié)狀態(tài)，不僅對知識的理解是割裂的，完全達不到融會貫通——不能把稅款的計算與會計核算及其繳納緊密聯(lián)系起來，甚至在學(xué)習(xí)《稅務(wù)會計與稅收籌劃》課程時已經(jīng)遺忘了《稅法》課程的內(nèi)容。另一方面，《稅法》課程的講授可能會依賴于《稅務(wù)會計與稅收籌劃》課程，但局限于課時，對于稅法條文及法律精神的講解不夠深入；而《稅務(wù)會計與稅收籌劃》課程可能會基于《稅法》課程已經(jīng)開設(shè)而泛泛講解的有關(guān)的會計核算、稅務(wù)籌劃以及實務(wù)操作等內(nèi)容，使這門課想表達的內(nèi)容很多但并沒有抓住重點，如對于稅法與會計的差異等重要內(nèi)容可能會涉及得很少。這樣就造成學(xué)生不能夠深入地理解稅法與會計的差異形成、處理原則、實務(wù)操作等重要內(nèi)容，而這些內(nèi)容又恰恰是《稅務(wù)會計與稅收籌劃》課程的精華所在。

二、改進的措施

高等院校專業(yè)教學(xué)的目標(biāo)要求學(xué)生對所學(xué)知識做到融會貫通并要有所發(fā)展，而現(xiàn)在人為地將稅法、稅務(wù)會計、納稅申報這三部分分割開來，違背了相關(guān)知識的關(guān)聯(lián)性，背離了教學(xué)規(guī)律。因此，建議采取以下措施：

1.教學(xué)計劃方面。應(yīng)該對教學(xué)計劃作出調(diào)整，將兩門課程合二為一，設(shè)置為《稅務(wù)會計》或者《稅法與稅務(wù)會計》。根據(jù)其教學(xué)內(nèi)容，課時設(shè)置為80為宜。在整合之后，應(yīng)將《經(jīng)濟法》、《基礎(chǔ)會計學(xué)》、《財務(wù)會計學(xué)》作為先導(dǎo)課程，尤其是《財務(wù)會計學(xué)》應(yīng)該在《稅務(wù)會計》課程開設(shè)的前一個學(xué)期開設(shè)。當(dāng)然，《基礎(chǔ)會計學(xué)》作為《財務(wù)會計學(xué)》的先導(dǎo)課程，理應(yīng)在其之前開設(shè)?！督?jīng)濟法》作為經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)專業(yè)的專業(yè)基礎(chǔ)課，一般都在本科學(xué)習(xí)階段的一年級下學(xué)期或者二年級上學(xué)期開設(shè)，符合教學(xué)要求。至于與稅務(wù)會計部分知識關(guān)聯(lián)性稍弱的稅收籌劃部分，則視學(xué)時多少給予合理的安排。

2.教學(xué)內(nèi)容方面。教育教學(xué)應(yīng)該把培養(yǎng)學(xué)生獨立思考、分析問題和解決問題的一般能力放在首位，而不應(yīng)該片面強調(diào)獲取專業(yè)知識。因此，整合之后，《稅務(wù)會計與稅收籌劃》課程教學(xué)內(nèi)容安排的總體思路為：第一章介紹稅務(wù)會計的基本概念及基本理論；第二章介紹稅收及稅法的基本知識；第三至第九章分別介紹增值稅、消費稅、關(guān)稅、營業(yè)稅、資源稅、所得稅、其他稅法的基本稅制要素及其會計處理，其中第九章其他稅會計的內(nèi)容多少可以根據(jù)實際教學(xué)需要進行適量安排。除了第一、二章內(nèi)容之外，其他各章都是以一個稅種為主線，將計稅依據(jù)的確定、稅款計算、納稅申報、稅款繳納到會計處理各個環(huán)節(jié)聯(lián)系在一起，有利于融會貫通。另外，教學(xué)內(nèi)容要做到難易搭配，輕重兼顧，比較難的內(nèi)容深入講解，比如增值稅會計、所得稅會計、稅法與會計的差異等。簡單的內(nèi)容可以作一般了解或者讓學(xué)生自學(xué)，比如城建稅、教育費附加等內(nèi)容。還有些內(nèi)容可以作適當(dāng)講解，比如營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅、資源稅等。在教學(xué)計劃調(diào)整的基礎(chǔ)上，這樣就可以充分利用有限的教學(xué)時間來科學(xué)籌劃教學(xué)內(nèi)容。

3.教學(xué)方法方面。傳統(tǒng)的教學(xué)方法有優(yōu)勢，也有弊端，這要看具體課程的具體內(nèi)容。對于《稅務(wù)會計與稅收籌劃》課程而言，納稅主體的涉稅經(jīng)濟事項復(fù)雜，具有聯(lián)系性、綜合性，并且教學(xué)的最終目的是要回歸實踐。所以，對于本課程的教學(xué)而言，傳統(tǒng)教學(xué)方法顯得無能為力。 整合之后，在繼承傳統(tǒng)教學(xué)方法優(yōu)勢的基礎(chǔ)上，采用案例教學(xué)并輔助以多媒體教學(xué)手段，將較為抽象的理論知識融入到案例的分析和實踐當(dāng)中，學(xué)生將更容易接受和理解，可以達到預(yù)期的教學(xué)效果。在條件允許的情況下，還可以讓學(xué)生在企業(yè)以及稅務(wù)機關(guān)進行實地觀摩，以增強感性認識。

4.教材建設(shè)方面。結(jié)合教學(xué)計劃、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法的整合，教材建設(shè)成為兩門課程教學(xué)整合的關(guān)鍵因素。目前，已經(jīng)公開出版的《稅務(wù)會計與稅收籌劃》方面的教材也有不少，內(nèi)容編排、寫作體系各有不同。由于稅法和會計存在差異中的有些問題在會計制度、會計準則中被回避或者規(guī)定得不夠清楚，因此，在教材編寫中出現(xiàn)了百家爭鳴的局面。尤其是近年來，稅制改革步伐加快，導(dǎo)致會計和稅法分歧的事項也越來越多，對于這些內(nèi)容，教材的出版和修訂往往具有滯后性，容易導(dǎo)致教材中的內(nèi)容與實際的稅法規(guī)定不符，與其他學(xué)科的教材建設(shè)相比穩(wěn)定性較差，這也是《稅法》及《稅務(wù)會計與稅收籌劃》課程教材建設(shè)的困難所在。所以，結(jié)合會計與稅收制度改革的步伐，應(yīng)該建立《稅務(wù)會計與稅收籌劃》教材的快速更新機制，加快修訂和更新節(jié)奏，保證教學(xué)所需，做到與時俱進。

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作者簡介：降泉（1971.11—）女。民族：漢。籍貫：新疆維吾爾自治區(qū)伊犁市。所在院校：北京郵電大學(xué)世紀學(xué)院。職稱：講師 。學(xué)歷：研究生。研究方向：會計學(xué)。