淺談大數(shù)據(jù)時代對CPA審計的影響

摘 要：十八屆四中全會首次提出審計監(jiān)督全覆蓋，審計署加快實(shí)施“金審三期”工程，以大數(shù)據(jù)為“抓手”，助推審計“全覆蓋”的進(jìn)程。大數(shù)據(jù)時代的到來，不僅給CPA審計帶來了機(jī)遇，也帶來了挑戰(zhàn)。本文在研究大數(shù)據(jù)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，指出CPA審計面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，提出CPA審計應(yīng)對大數(shù)據(jù)時代的策略。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù) CPA審計 機(jī)遇與挑戰(zhàn)

一、引言

隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，大數(shù)據(jù)的應(yīng)用滲透到生活的方方面面，大數(shù)據(jù)時代已經(jīng)到來。社會各界對“大數(shù)據(jù)”的定義眾說紛紜，本文借鑒著名研究機(jī)構(gòu)Gartner的觀點(diǎn)。大數(shù)據(jù)是指在可承受的時間范圍內(nèi)用常規(guī)軟件工具進(jìn)行捕捉、管理和處理的數(shù)據(jù)集合，是需要新處理模式才能具有更強(qiáng)的決策力、洞察發(fā)現(xiàn)力和流程優(yōu)化能力來適應(yīng)海量、高增長率和多樣化的信息資產(chǎn)。大數(shù)據(jù)最早應(yīng)用于國外，并產(chǎn)生了巨大的價值。比如：西雅圖對數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘，借助預(yù)測分析工具，找出可行的節(jié)能措施，降低耗電量；紐約通過收集數(shù)據(jù)找出可能影響火險的因素，計算出建筑的火險概率，并進(jìn)行安全排查；波士頓借助大數(shù)據(jù)指導(dǎo)人們確定出行計劃，避免擁堵；美國阿拉巴馬州對大數(shù)據(jù)分析后，提煉出學(xué)生輟學(xué)前的“信號”并采取措施，降低了學(xué)生的輟學(xué)率；芝加哥警方通過分析大數(shù)據(jù)來預(yù)防犯罪，從而減少了犯罪事件的發(fā)生。我國對“大數(shù)據(jù)”的運(yùn)用主要集中在醫(yī)療、交通、金融、教育、體育、零售等行業(yè)。比如：都市麗人依靠加盟模式的創(chuàng)新及數(shù)據(jù)分析摸索出了一條適合自身所處市場的數(shù)據(jù)應(yīng)用法則，變“壓貨制”為“補(bǔ)貨制”， 使得目前在全國能夠擁有近8000家的門店；濟(jì)南警務(wù)利用浪潮提供的大數(shù)據(jù)平臺大大提升了濟(jì)南的警務(wù)工作能力；百度地圖基于大數(shù)據(jù)的智能出行平臺，繼前三個季度蟬聯(lián)第一后，第四季度仍在活躍用戶覆蓋率、全網(wǎng)絕對滲透率兩項排名中位列第一。

2017年2月15日，商業(yè)伙伴咨詢機(jī)構(gòu)公布了2016年度 BIGDATA100即中國大數(shù)據(jù)百強(qiáng)的評選結(jié)果，業(yè)務(wù)類型覆蓋大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)設(shè)施提供商、大數(shù)據(jù)平臺提供商、大數(shù)據(jù) 專業(yè)服務(wù)提供商和大數(shù)據(jù)應(yīng)用服務(wù)提供商等多種角色。大數(shù)據(jù)滲透到了政府、制造、金融、零售、交通、電信、教育、能源等多個領(lǐng)域。

二、CPA審計面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

大數(shù)據(jù)時代為各個領(lǐng)域都注入了新鮮的生命和血液，政府審計、CPA審計無疑也要受到大數(shù)據(jù)時代的影響。審計署正加快實(shí)施“金審三期”工程，以大數(shù)據(jù)為“抓手”，助推審計“全覆蓋”的進(jìn)程。大數(shù)據(jù)對CPA審計的影響是多方面的，在給CPA審計帶來機(jī)遇的同時也帶來了挑戰(zhàn)。

1.機(jī)遇。

1.1有利于降低審計成本，提高審計效率。大數(shù)據(jù)時代帶來了技術(shù)上的革新，不僅云計算技術(shù)得到被審計單位的青睞，而且會計師事務(wù)所也享受云審計帶來的便利。審計人員借助云可以靈活選擇審計活動的時間和地點(diǎn)，不用等到年底或者約定的時間對具體的抽樣樣本實(shí)施實(shí)地審計活動，降低了審計成本。另外，大數(shù)據(jù)審計增加了電子審計證據(jù)，相應(yīng)地減少了紙質(zhì)審計證據(jù)，所以采用云審計可以大量減少會計師事務(wù)所對紙質(zhì)審計工作底稿的保存成本。大數(shù)據(jù)有四個顯著的特點(diǎn)：數(shù)據(jù)量大、類型繁多、價值率低和處理速度快，運(yùn)用大數(shù)據(jù)進(jìn)行審計是創(chuàng)新之舉，優(yōu)勢顯著。海量的數(shù)據(jù)以及高速有效的數(shù)據(jù)處理技術(shù)能更好地為CPA審計服務(wù)，為其提供更加充分可靠的證據(jù)。在被審計單位內(nèi)部控制有效的前提下，可以借助大數(shù)據(jù)簡化審計程序，直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計程序，從而提高審計效率。

1.2有利于提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。審計質(zhì)量的高低受兩個因素的影響：一是獨(dú)立性；二是專業(yè)勝任能力。在大數(shù)據(jù)背景下，會計師事務(wù)所大部分是借助云平臺進(jìn)行審計，審計模式更加公開透明，CPA審計可以不必依賴抽樣技術(shù)而是采用數(shù)據(jù)分析挖掘技術(shù)，進(jìn)行全面審計，這樣，在一定程度上減少了抽樣審計中摻雜的CPA的主觀判斷，使審計更具客觀性，增強(qiáng)了CPA 的獨(dú)立性，提高了審計質(zhì)量，降低了審計風(fēng)險。審計質(zhì)量的提高有利于增強(qiáng)事務(wù)所的競爭力，有利于事務(wù)所做大做強(qiáng)。

2.挑戰(zhàn)。

2.1對數(shù)據(jù)信息的安全性和保密性要求更高。大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)信息的安全性和保密性備受關(guān)注。一方面，大數(shù)據(jù)審計依賴于云端，數(shù)據(jù)存儲在云上，如果云端出現(xiàn)安全漏洞，大量數(shù)據(jù)會泄露出去，給相關(guān)企業(yè)帶來嚴(yán)重?fù)p失。另一方面，大數(shù)據(jù)價值密度低的特點(diǎn)不容小覷，大數(shù)據(jù)連同其他數(shù)據(jù)可能會帶來隱藏的商機(jī)，產(chǎn)生巨大的商業(yè)價值，在利益的誘惑下，CPA可能會違背職業(yè)道德對保密性的要求使數(shù)據(jù)的機(jī)密性喪失。

2.2對審計工作的監(jiān)督和管理工作難度加大。目前，我國僅有注冊會計師協(xié)會一個機(jī)構(gòu)來管理會計師事務(wù)所，監(jiān)督和管理難度較大。云審計產(chǎn)生了審計主體、客體、中間商的三方關(guān)系，審計數(shù)據(jù)一般是由中間商維護(hù)的，審計人員很容易出現(xiàn)規(guī)避審計責(zé)任的行為，使云審計下的責(zé)任不清晰，故大數(shù)據(jù)時代進(jìn)一步增加了行業(yè)監(jiān)管的難度。

2.3對審計人員的專業(yè)勝任能力要求更高。審計質(zhì)量受審計人員專業(yè)勝任能力的影響，大數(shù)據(jù)背景下不僅需要CPA擁有會計、審計專業(yè)知識，還需要熟練使用計算機(jī)等操作軟件，擁有數(shù)據(jù)挖掘分析能力，具備與大數(shù)據(jù)相關(guān)的專業(yè)勝任能力。另外，云審計打破了會計師事務(wù)所的空間局限，針對同一個審計項目，被審計單位可能同時聘請多個會計師事務(wù)所進(jìn)行審計，這就需要CPA要有較強(qiáng)的人際溝通能力?？傊?，大數(shù)據(jù)審計需要復(fù)合型審計人員，對審計人員的專業(yè)勝任能力要求越來越高。

三、CPA審計應(yīng)對大數(shù)據(jù)時代的策略

1.集聚各方力量，提高數(shù)據(jù)安全性。大數(shù)據(jù)審計在增強(qiáng)CPA的獨(dú)立性，提高審計質(zhì)量的同時，數(shù)據(jù)的安全性和保密性也是不容忽視的。一方面，行業(yè)監(jiān)管部門應(yīng)針對大數(shù)據(jù)制定相應(yīng)的審計政策與準(zhǔn)則，尤其要特別強(qiáng)調(diào)大數(shù)據(jù)審計下CPA的保密職責(zé)，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管力度；另一方面，事務(wù)所通過培訓(xùn)對CPA 進(jìn)行職業(yè)道德教育，強(qiáng)調(diào)履行保密性職責(zé)的重要性，提高數(shù)據(jù)安全性。提高數(shù)據(jù)安全性還可以從解決大數(shù)據(jù)存儲與訪問入手，打造審計數(shù)據(jù)云中心；在云端安裝防火墻、隔離網(wǎng)閘、安全身份認(rèn)證等設(shè)備；借助電子政務(wù)網(wǎng)，搭建縱橫交織的審計網(wǎng)絡(luò)，確保數(shù)據(jù)在傳輸使用的過程中不丟失、不泄密，有效解決數(shù)據(jù)共享、數(shù)據(jù)傳送、數(shù)據(jù)運(yùn)用和數(shù)據(jù)安全問題。相信通過各方共同努力，一定能從整體上提高數(shù)據(jù)的安全性。

2.重視審計風(fēng)險，明確審計責(zé)任。大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)存儲在云端，各行各業(yè)的人員都有可能接觸到云上的數(shù)據(jù)，這勢必加大了數(shù)據(jù)的風(fēng)險，CPA借助云端進(jìn)行審計時，尤其要重視云審計帶來的審計風(fēng)險。鑒于此，CPA 及其事務(wù)所應(yīng)建立健全數(shù)據(jù)風(fēng)險評估系統(tǒng)，重視審計風(fēng)險，明確審計責(zé)任；在云審計“多對一”的審計模式下，還應(yīng)該明確各個CPA的審計責(zé)任，防止互相推諉扯皮。

3.完善人才培養(yǎng)機(jī)制，推進(jìn)審計信息化。人力資源是審計信息化最重要的資源，復(fù)合型的人才是加快審計信息化建設(shè)的最強(qiáng)大動力。大數(shù)據(jù)審計需要復(fù)合型人才，尤其是具備會計、審計知識和計算機(jī)數(shù)據(jù)分析能力的人才。因此，審計行業(yè)應(yīng)完善人才培養(yǎng)機(jī)制，制定適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代的人才培養(yǎng)計劃，注重知識的交叉培訓(xùn)，比如開設(shè)數(shù)據(jù)采集挖掘與分析課程、云計算技術(shù)平臺運(yùn)用課程，擴(kuò)大CPA的視野。培養(yǎng)一批適應(yīng)大數(shù)據(jù)審計的優(yōu)秀CPA，為推動CPA審計的發(fā)展、助推審計“全覆蓋”奠定人才基礎(chǔ)。會計師事務(wù)所應(yīng)順應(yīng)大數(shù)據(jù)時代潮流，充分借助云計算、大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)來提升內(nèi)部管理系統(tǒng)和業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)，積極開發(fā)適合其發(fā)展的信息系統(tǒng)；應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)需要，有計劃地引進(jìn)計算機(jī)方面的專業(yè)人才，并組織他們學(xué)習(xí)審計業(yè)務(wù)，了解審計專業(yè)相關(guān)的知識，以服務(wù)審計實(shí)踐。

總之，CPA審計要正視大數(shù)據(jù)時代帶來的各種影響，把握機(jī)遇，積極應(yīng)對挑戰(zhàn)，緊跟時代潮流，提高自身競爭力，推動會計師事務(wù)處做大做強(qiáng)，與國家審計齊心協(xié)力，助推審計“全覆蓋”的進(jìn)程。

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