基于公司治理結(jié)構(gòu)視角的會(huì)計(jì)信息失真研究

摘 要：會(huì)計(jì)信息失真是全球性企業(yè)所面臨的一個(gè)共同問題，它存在于企業(yè)發(fā)展的各個(gè)時(shí)期，國內(nèi)外很多學(xué)者對(duì)此進(jìn)行研究與分析，雖然取得了一定成效，但是問題仍然存在。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)程日益加快，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)企業(yè)乃至國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生越來越重要的影響。本文從公司治理結(jié)構(gòu)的角度主要分析了會(huì)計(jì)信息失真的原因，也針對(duì)原因總結(jié)出簡短的改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息失真 公司治理結(jié)構(gòu) 國有上市公司

一、公司治理結(jié)構(gòu)不完善與會(huì)計(jì)信息失真

1.公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)存在缺陷。

1.1所有者缺位，內(nèi)部人控制嚴(yán)重。在我國國有企業(yè)上市公司中，股權(quán)結(jié)構(gòu)有其特殊性。國有股份所占的比重較高，理論上來講，國有資本的所有權(quán)應(yīng)該屬于全民所有，但就是實(shí)踐而言，全民不可能直接去行使所有權(quán)，必須得通過代理人去行使。這些股東雖然是資產(chǎn)所有者的代表，履行資產(chǎn)所有者的職能，但是從根本上來說他們不是真正的國有資本所有者，他們對(duì)管理層的約束和監(jiān)督也會(huì)大打折扣，甚至是形同虛設(shè)。由于國有股份所占比重非常高，董事長通常不是由股東大會(huì)選舉產(chǎn)生的，而是由政府機(jī)構(gòu)委派人員去擔(dān)任。由于部分董事長缺乏專業(yè)的管理監(jiān)督能力和他們更關(guān)注的也是自己的政績和仕途，導(dǎo)致董事會(huì)沒有形成對(duì)公司經(jīng)理層強(qiáng)有力的約束和監(jiān)督。董事會(huì)也不受股東的監(jiān)督，很難做到代表全體股東的利益。股東大會(huì)，董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)，管理層之間職業(yè)不明確，人員設(shè)置與選拔缺乏合理性，相互之前沒有形成制衡制約機(jī)制。監(jiān)事會(huì)名義是監(jiān)督管理層的日?；顒?dòng)和董事會(huì)成員，但是監(jiān)事會(huì)成員往往由企業(yè)內(nèi)部人員擔(dān)任，專業(yè)知識(shí)不足，獨(dú)立性不強(qiáng)，更重要的是董事會(huì)，管理層有可能領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)事會(huì)的工作，自然不能形成對(duì)董事會(huì)，管理層的監(jiān)督與約束，機(jī)構(gòu)的設(shè)置形同虛設(shè)。管理層掌握了編制財(cái)務(wù)報(bào)告的權(quán)利，進(jìn)而助長為了追求自身效益操縱會(huì)計(jì)報(bào)表的行為。披露虛假不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

1.2經(jīng)營者激勵(lì)約束機(jī)制不健全。隨著企業(yè)經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離，投入資本的成為公司的所有者，依靠自身經(jīng)營管理公司能力的人成為公司的經(jīng)營者。公司日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是由經(jīng)營者來管理，評(píng)價(jià)他們對(duì)公司的貢獻(xiàn)大小主要依據(jù)的是財(cái)務(wù)性指標(biāo)。為了提高在企業(yè)的經(jīng)營管理業(yè)績，營造可觀的財(cái)務(wù)性指標(biāo)，管理層難免會(huì)通過編造虛假信息，操縱財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來使自身利益最大化。股東和管理層之間的博弈會(huì)產(chǎn)生“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”，股東作為公司的所有者，更關(guān)注公司長久發(fā)展和長遠(yuǎn)利益；管理層作為經(jīng)營者，關(guān)注的是公司短期利益和現(xiàn)階段的發(fā)展?fàn)顩r，這就存在道德風(fēng)險(xiǎn)問題。管理層為了追求短期目標(biāo)不惜犧牲公司長期利益來換取，損害了股東權(quán)益。

2.公司外部治理結(jié)構(gòu)存在缺陷。

2.1資本市場(chǎng)不發(fā)達(dá)。我國資本市場(chǎng)體制機(jī)制不健全，資本流動(dòng)性不強(qiáng)，國有企業(yè)中的國有股份很難實(shí)現(xiàn)真正的流通，這就限制了市場(chǎng)對(duì)管理層的約束。另外，上市企業(yè)可以在資本市場(chǎng)上公開籌集較大數(shù)額的資金，而企業(yè)能否上市依據(jù)的又主要是財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。有些企業(yè)為了追求上市或者保住上市的資格，在財(cái)務(wù)報(bào)表中虛增企業(yè)利潤，構(gòu)造虛假財(cái)務(wù)信息，達(dá)到上市的目的，從而籌集大量資金彌補(bǔ)企業(yè)的資金缺口或者虧損。

2.2經(jīng)理市場(chǎng)不完善，監(jiān)控不力。作為公司的管理層，經(jīng)理理性具備較高的管理素質(zhì)，憑借出色的管理能力在經(jīng)理市場(chǎng)中謀求適合自己的職位。但是在國有企業(yè)中，經(jīng)理一職通常是由組織任命，這就導(dǎo)致經(jīng)理在企業(yè)中擁有較高的經(jīng)營自主權(quán)。除此之外，我國經(jīng)理市場(chǎng)還處在初級(jí)階段，沒有形成成熟的市場(chǎng)體系。經(jīng)理市場(chǎng)門檻較低，部分經(jīng)理人員的專業(yè)素質(zhì)不高。股東會(huì)面對(duì)逆向選擇的風(fēng)險(xiǎn)，任命的經(jīng)理管理能力達(dá)不到預(yù)期的效果。

2.3外部審計(jì)不規(guī)范，監(jiān)管力度不夠。第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)不夠規(guī)范，審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)。不少注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了招攬業(yè)務(wù)，謀求自身利益，應(yīng)企業(yè)內(nèi)部人員的要求，提供虛假不可靠的審計(jì)報(bào)告，這就為企業(yè)操縱財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，美化財(cái)務(wù)報(bào)表提供了溫床。第二，作為社會(huì)審計(jì)部門的證監(jiān)會(huì)，財(cái)務(wù)、稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)的監(jiān)管力度不夠，對(duì)編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)懲罰力度不強(qiáng)，懲罰措施起不到根本的作用。

二、完善公司治理結(jié)構(gòu)

1.完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)措施。

1.1完善董事會(huì)人員選拔機(jī)制，董事會(huì)人員包括內(nèi)外部董事，提高外部董事的比例，監(jiān)督大股東和管理層的行為，維護(hù)中小股東的合法權(quán)益，成為真正的董事，發(fā)揮董事的監(jiān)督職能。

1.2董事長與總經(jīng)理避免由同一人擔(dān)任，做到兩職務(wù)相互分離，更好發(fā)揮董事對(duì)經(jīng)理的約束，監(jiān)督職能，減少經(jīng)理層徇私舞弊，操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可能性，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

1.3完善對(duì)經(jīng)營者的激勵(lì)約束機(jī)制。對(duì)經(jīng)理的績效考核不應(yīng)該僅停留在財(cái)務(wù)性指標(biāo)上，將經(jīng)理做出的對(duì)公司未來發(fā)展有利的貢獻(xiàn)列入考核評(píng)價(jià)機(jī)制。建立完善的激勵(lì)機(jī)制，給予經(jīng)營者物質(zhì)上的獎(jiǎng)勵(lì)，可以考慮調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)，使經(jīng)營者享有公司股權(quán)，真正參與到公司經(jīng)營發(fā)展中，為公司長久發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

2.完善公司外部治理結(jié)構(gòu)措施。

2.1完善我國的資本市場(chǎng)，增強(qiáng)資本市場(chǎng)的流動(dòng)性，為企業(yè)融資，籌資提供更多渠道。

2.2完善我國的經(jīng)理市場(chǎng)，提高經(jīng)理人的入職門檻，增強(qiáng)經(jīng)理人的專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備。

2.3加強(qiáng)外部審計(jì)部門對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的審計(jì)，提高審計(jì)部門的獨(dú)立性。通過培訓(xùn)增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德素質(zhì)，提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。證監(jiān)會(huì)，財(cái)務(wù)、稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督力度，加大懲罰力度，改善會(huì)計(jì)信息失真問題。

綜上所述，公司治理結(jié)構(gòu)與企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在密切聯(lián)系，我國企業(yè)應(yīng)從改善企業(yè)內(nèi)外部治理結(jié)構(gòu)上提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，減少會(huì)計(jì)信息失真的發(fā)生，促進(jìn)企業(yè)的長久健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]洪愛梅，《會(huì)計(jì)信息失真與公司治理結(jié)構(gòu)》，科技信息，2007，35期.

[2]趙綱，《試論會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與公司治理結(jié)構(gòu)》，財(cái)會(huì)研究，2012，11期.