企業(yè)內(nèi)控審計存在的問題及其應(yīng)對策略

摘 要：本文以內(nèi)部控制審計為主要研究對象，闡述了內(nèi)部控制審計的基礎(chǔ)內(nèi)涵，分析了企業(yè)內(nèi)部控制審計的現(xiàn)實(shí)問題，并結(jié)合筆者工作經(jīng)驗(yàn)提出相關(guān)工作建議，以期為企業(yè)內(nèi)控審計工作的不斷完善提供有益參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理 內(nèi)部控制審計 問題 策略

一、引言

內(nèi)部控制管理對企業(yè)發(fā)展及其利益相關(guān)方的規(guī)避風(fēng)險具有關(guān)鍵意義，而作為企業(yè)內(nèi)部控制管理中的重要會計手段，內(nèi)部控制審計不僅是助力企業(yè)核心競爭力得以提升的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是現(xiàn)代審計發(fā)展的新成果。因此，深入分析和探討企業(yè)內(nèi)控審計存在的問題及應(yīng)對方法，對于保障企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)利益最大化等目標(biāo)極具現(xiàn)實(shí)和理論意義。

二、內(nèi)部控制審計概述

內(nèi)部控制審計是基于內(nèi)部審計而來，是圍繞內(nèi)部控制展開的審計活動。換言之，內(nèi)部審計的范圍大于內(nèi)部控制審計，內(nèi)部控制審計是內(nèi)部審計的核心。具體而言，內(nèi)部控制審計主要是指企業(yè)委托會計師事務(wù)所對特定日期（通常與被審計企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準(zhǔn)日一致）被審計企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計，并出具審計意見。其中，內(nèi)控審計的主要對象是“控制文件與控制信息資料”，即被審計企業(yè)設(shè)計和執(zhí)行內(nèi)部控制過程中所形成的所有資料。而為了形成審計意見的基礎(chǔ)，審計人員必須制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)挠媱?，?yán)格執(zhí)行審計程序，通過對企業(yè)財務(wù)及其他內(nèi)部控制活動進(jìn)行檢查，分析和評價，形成審計信息，以確定被審計企業(yè)與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制是否在管理當(dāng)局評估的特定日期存在重大缺陷，從而最大限度保障審計結(jié)果的合理、科學(xué)性，促使企業(yè)內(nèi)部管理人員能夠更有效地履行職能，完成任務(wù)。

三、企業(yè)內(nèi)部控制審計的現(xiàn)實(shí)困境

作為企業(yè)的一項(xiàng)重要管理活動，內(nèi)部控制主要解決兩個的基本問題：一是保障財務(wù)報告及相關(guān)信息的可靠性、資產(chǎn)的安全完整性以及對法律法規(guī)的遵循性；二是提高企業(yè)經(jīng)營的效率效果及實(shí)現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略。因此，內(nèi)部控制對預(yù)防財務(wù)舞弊問題有著至關(guān)重要的作用。而內(nèi)部控制審計主要是通過對企業(yè)財務(wù)及內(nèi)部控制活動的檢查，分析和評價，以促使企業(yè)內(nèi)部管理人員有效地履行其職能而更好地完成任務(wù)。所以，內(nèi)部控制審計應(yīng)當(dāng)遵循著一定科學(xué)而合理的流程展開工作。但實(shí)踐中，仍存在一些問題亟待解決，具體如下：

1.內(nèi)控審計機(jī)構(gòu)有欠完善。企業(yè)內(nèi)部控制審計的主體包括內(nèi)部控制審計機(jī)構(gòu)與專業(yè)審計人才，通常判斷審計成效的關(guān)鍵因素，就在于審計主體水平的高低。從國內(nèi)現(xiàn)狀來看，大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制審計職業(yè)規(guī)范體系框架已基本建立，但仍有部分企業(yè)內(nèi)控審計工作從屬總經(jīng)理等非直屬上級的領(lǐng)導(dǎo)，導(dǎo)致內(nèi)部控制審計范圍和工作權(quán)責(zé)受到了一定程度上的限制。再加上部分內(nèi)部控制審計人員由財務(wù)會計兼任，鮮有專職專業(yè)的內(nèi)部控制審計人員，導(dǎo)致內(nèi)部控制審計整體效果難有保證。

2.內(nèi)控審計方法創(chuàng)新不足。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷深化，企業(yè)內(nèi)部控制審計范圍也應(yīng)不斷拓展，與時俱進(jìn)。尤其是在“互聯(lián)網(wǎng)+”理念不斷發(fā)揮出其強(qiáng)大影響力的當(dāng)下，企業(yè)內(nèi)部控制審計方法更應(yīng)切合時代背景，積極運(yùn)用信息化系統(tǒng)優(yōu)化工作效率。但實(shí)踐中，許多企業(yè)在開展內(nèi)部控制審計工作時仍舊沿用以往簡單、刻板的方法和技術(shù)，在項(xiàng)目的選擇上仍過度依賴管理層的指示與安排，審計方法綜合針對性不強(qiáng)，審計成本也頗高，從而極大降低了企業(yè)內(nèi)部控制審計的效力。

四、改善企業(yè)內(nèi)控審計現(xiàn)狀的有效途徑

1.健全內(nèi)控審計機(jī)制。首先，要求企業(yè)上下形成一致共識，重視內(nèi)部控制審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，積極適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形式發(fā)展的需要，加快獨(dú)立審計機(jī)構(gòu)的建立健全，端正全體員工對審計的認(rèn)知，將“把內(nèi)部審計工作作為一項(xiàng)應(yīng)付上級檢查或企業(yè)達(dá)標(biāo)升級的擺設(shè)”的錯誤思想觀念轉(zhuǎn)變?yōu)椤皩徲嬇c企業(yè)生存與發(fā)展息息相關(guān)，且直接影響自身利益獲得”，從而確保審計制度執(zhí)行的高效化。其次，要加強(qiáng)內(nèi)部控制審計專業(yè)人才隊(duì)伍的建設(shè)，努力提高內(nèi)部控制審計人員的綜合素質(zhì)。再者，要完善相應(yīng)的法規(guī)體系與管理制度。正如前文所述，規(guī)章制度是企業(yè)內(nèi)部控制審計工作規(guī)范得以確立的重要保障，因此必須結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀和發(fā)展戰(zhàn)略，有針對性地優(yōu)化內(nèi)部管理制度，將內(nèi)部控制審計工作納入規(guī)范化、制度化的軌道，為企業(yè)內(nèi)部控制審計突破現(xiàn)實(shí)困境夯實(shí)體系基礎(chǔ)。

2.全面落實(shí)整合審計。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高，內(nèi)部控制審計的重點(diǎn)已經(jīng)不只是限于傳統(tǒng)上的財務(wù)審計。近年出臺的《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》也明確要求企業(yè)內(nèi)部控制審計工作應(yīng)將對象拓展至管理領(lǐng)域。因此，整合審計勢在必行。具體地說，落實(shí)整合審計首要將內(nèi)部控制的目標(biāo)細(xì)化——要合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)；要保證企業(yè)資產(chǎn)安全；要保證企業(yè)財務(wù)報告的真實(shí)、完整；要保證內(nèi)部信息機(jī)制的透明；要保證有益于企業(yè)經(jīng)營效率和效果的提升。只有站在上述控制目標(biāo)的高度來建立、實(shí)施內(nèi)部控制，才能保障整個內(nèi)部控制管理活動的有效進(jìn)行。其次，要整合審計程序。非財務(wù)報表審計程序主要是風(fēng)險評估程序和控制測試。其中，風(fēng)險評估程序是整個審計工作的基礎(chǔ)，控制測試是核心程序；財務(wù)報表審計程序則包括風(fēng)險評估程序、內(nèi)部控制測試和實(shí)質(zhì)性測試三部分。即，兩者在實(shí)施程序上的關(guān)鍵整合點(diǎn)在內(nèi)部控制的測試，因而要結(jié)合這一要點(diǎn)進(jìn)行有序整合。此外，還要整合審計實(shí)施的路徑，圍繞審計目標(biāo)、審計計劃、審計實(shí)施過程、和審計報告四個方面具體展開。需要注意的是，審計實(shí)施過程的整合要從審計方法的選擇、審計程序的運(yùn)用、審計證據(jù)的收集和對舞弊的考慮四方面進(jìn)行考慮，同時兼顧傳統(tǒng)審計技術(shù)與信息技術(shù)的整合。

3.關(guān)注內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的時間差異。內(nèi)部控制審計是對特定基準(zhǔn)日之前內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性發(fā)表審計意見，對內(nèi)部控制進(jìn)行測試的前提是需要此內(nèi)部控制已經(jīng)在企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行了足夠的時間，并不同于財務(wù)報表審計時考慮需要對涉及報表審計的內(nèi)控的測試，因此，在對內(nèi)部控制了解后，確認(rèn)可以實(shí)施內(nèi)部控制測試時，應(yīng)對擬信賴的控制時間或時間點(diǎn)進(jìn)行有效性測試。當(dāng)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制測試可能出現(xiàn)偏差時，進(jìn)行偏差控制的審計人員應(yīng)盡早與被審計單位管理層進(jìn)行溝通，重新進(jìn)行偏差的界定或通過擴(kuò)大樣本等方式解決，以此進(jìn)一步解決對重大錯報的識別和發(fā)現(xiàn)，并安排其后的實(shí)質(zhì)性程序，使得企業(yè)擁有足夠時間對內(nèi)部控制運(yùn)行存在的缺陷進(jìn)行整改。如審計人員在對被審計企業(yè)整體了解的基礎(chǔ)上判斷其內(nèi)部控制運(yùn)行良好，則可實(shí)施兩種審計整合的控制測試。

4.加強(qiáng)審計隊(duì)伍建設(shè)。審計隊(duì)伍專業(yè)素質(zhì)的優(yōu)劣是影響內(nèi)審工作效果的關(guān)鍵因素，因此，企業(yè)要重視并加大對審計人員的專業(yè)技能培訓(xùn)，積極引入行業(yè)內(nèi)部競爭機(jī)制，提高審計人員工作的主動性，提高審計隊(duì)伍專業(yè)能力的同時，促其樹立優(yōu)良的職業(yè)素養(yǎng)。同時，重視審計人員信息化素質(zhì)的培養(yǎng)，定期組織相關(guān)人員學(xué)習(xí)計算機(jī)編程、數(shù)據(jù)庫管理、網(wǎng)絡(luò)安全等知識，提高審計隊(duì)伍計算機(jī)技術(shù)操作水平和審計軟件運(yùn)用能力，以不斷優(yōu)化審計組織架構(gòu)，打造專業(yè)化的審計團(tuán)隊(duì)。

五、結(jié)語

內(nèi)部控制審計不僅能夠保障會計資料真實(shí)、正確，保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的安全、完整，同時能夠有效改善企業(yè)的經(jīng)營管理現(xiàn)狀，提高經(jīng)濟(jì)效益。換言之，企業(yè)內(nèi)部控制審計效果的好壞，將在一定程度上影響企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營效益和發(fā)展前景。因此，梳理內(nèi)部控制審計概念，分析其實(shí)踐中存在的問題，探索突破工作瓶頸的有效路徑，亟待內(nèi)控審計工作人員重點(diǎn)關(guān)注并積極著手改善，以確保內(nèi)部控制審計的公正性、完整性和真實(shí)性。

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