淺析財(cái)政投資評(píng)審工作的風(fēng)險(xiǎn)控制

【摘要】在工程建設(shè)過(guò)程中，對(duì)于資金的投入、實(shí)際使用以及所獲得的工程效益等，均需要通過(guò)投資評(píng)審工作進(jìn)行評(píng)估，因此，財(cái)政投資評(píng)審工作至關(guān)重要，而該項(xiàng)工作所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也很多。本文重點(diǎn)探討了財(cái)政投資評(píng)審工作過(guò)程中常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型，并提出了控制措施，以供參考。

【關(guān)鍵詞】財(cái)政投資評(píng)審 風(fēng)險(xiǎn) 控制

一、引言

對(duì)財(cái)政預(yù)算單位的工程建設(shè)進(jìn)行財(cái)政投資評(píng)審，旨在為企業(yè)的財(cái)政投資資金的合理性、安全性和有效性提供保障，所以，財(cái)政管理人員積極重視評(píng)審工作中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，并根據(jù)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行分析，制定相應(yīng)的防范措施，在最大程度上降低財(cái)政投資評(píng)審風(fēng)險(xiǎn)。

二、財(cái)政投資評(píng)審風(fēng)險(xiǎn)形式

（一）固有風(fēng)險(xiǎn)

所謂財(cái)政投資評(píng)審的固有風(fēng)險(xiǎn)，即是指被審單位、相關(guān)事項(xiàng)等的先天性，如果不考慮內(nèi)部控制政策、程序等方面的因素，則非常容易在評(píng)審過(guò)程中出現(xiàn)失誤與舞弊問(wèn)題，也是評(píng)審人員無(wú)法改變其實(shí)際水平的一種風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)審人員只能就項(xiàng)目評(píng)審構(gòu)成固有風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評(píng)估，進(jìn)而修正其對(duì)評(píng)審證據(jù)的搜集。

（二）控制風(fēng)險(xiǎn)

所謂控制風(fēng)險(xiǎn)，主要指的是被審單位在開(kāi)展內(nèi)部控制工作中，未能有效防范的管理、運(yùn)作等問(wèn)題。與固有風(fēng)險(xiǎn)一樣，相關(guān)的評(píng)審人員僅能評(píng)估其水平，而不能影響或降低這種風(fēng)險(xiǎn)的大小。由于內(nèi)部控制制度不可能完全保證防止（或發(fā)現(xiàn)）所有錯(cuò)弊，因此，控制風(fēng)險(xiǎn)不可能為零，它必然會(huì)影響最終的評(píng)審風(fēng)險(xiǎn)。

（三）檢查風(fēng)險(xiǎn)

檢查風(fēng)險(xiǎn)，是指評(píng)審人員在嚴(yán)格按照預(yù)定評(píng)審程序的情況下，仍未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審單位在管理、運(yùn)作方面存在的重大錯(cuò)弊的可能性。在評(píng)審業(yè)務(wù)中，檢查風(fēng)險(xiǎn)是唯一能夠通過(guò)評(píng)審機(jī)構(gòu)，施以有效控制與管理的風(fēng)險(xiǎn)因素，其特點(diǎn)為：（1）獨(dú)立地存在于整個(gè)評(píng)審過(guò)程中；（2）檢查風(fēng)險(xiǎn)與評(píng)審人員的工作相關(guān)聯(lián)，直接影響最終的評(píng)審風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際工作中，評(píng)審人員通過(guò)收集充分的證據(jù)來(lái)降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而把評(píng)審風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。檢查風(fēng)險(xiǎn)的大小和重要性水平是與評(píng)審人員實(shí)施的實(shí)質(zhì)性評(píng)審的時(shí)間、范圍以及所需收集證據(jù)的數(shù)量相關(guān)聯(lián)。

（四）政策風(fēng)險(xiǎn)

政策風(fēng)險(xiǎn)往往是由于評(píng)審工作缺少相應(yīng)政策法規(guī)作為指導(dǎo)造成的，我國(guó)在財(cái)政投資評(píng)審相關(guān)法律法規(guī)、政策制度建設(shè)等方面依然存在很多問(wèn)題，因而難以通過(guò)法律的手段控制評(píng)審活動(dòng)。新《預(yù)算法》中規(guī)定：“財(cái)政部門(mén)有分配和監(jiān)督財(cái)政資金的權(quán)利……”，而在實(shí)際的工作中，財(cái)政部門(mén)往往僅具備財(cái)政評(píng)審范圍控制職能。財(cái)政投資評(píng)審是對(duì)投資行為采取的重要資金監(jiān)督管理方式，在具體工作的開(kāi)展過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)有據(jù)可依，避免因法律、政策缺失所導(dǎo)致的評(píng)審政策風(fēng)險(xiǎn)。

（五）技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)

導(dǎo)致評(píng)審過(guò)程中出現(xiàn)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，其主要的因素在于評(píng)審人員本身技術(shù)水平限制，而出現(xiàn)的工作操作上的失誤。財(cái)政投資作為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要方式，評(píng)審過(guò)程往往涉及較廣的范圍，工作量也相對(duì)較大，因而對(duì)評(píng)審人員素質(zhì)要求很高。一般來(lái)說(shuō)，項(xiàng)目評(píng)審工作需要持續(xù)較長(zhǎng)時(shí)間，其內(nèi)容包括對(duì)所有審核數(shù)據(jù)的計(jì)算與復(fù)核，因而尤其需要避免計(jì)算失誤，以及失誤所引起的連鎖反應(yīng)。另外，由于評(píng)審工作本身具有綜合性，開(kāi)展業(yè)務(wù)時(shí)則應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)各個(gè)部門(mén)之間的配合與協(xié)調(diào)，避免因利益沖突引起溝通障礙或技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、財(cái)政投資評(píng)審風(fēng)險(xiǎn)的后果和影響

（一）造成建設(shè)項(xiàng)目投資失控

財(cái)政投資評(píng)審工作的重點(diǎn)在于對(duì)投資的控制，如果在此過(guò)程中出現(xiàn)把關(guān)不嚴(yán)、疏于管理等問(wèn)題，就可能導(dǎo)致投資的增加，甚至可能加重財(cái)政負(fù)擔(dān)，最終演變成為了部門(mén)與政府的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）誤導(dǎo)財(cái)政投資管理決策

財(cái)政投資評(píng)審報(bào)告，是進(jìn)行預(yù)算控制、工程招標(biāo)、款項(xiàng)撥付以及辦理財(cái)務(wù)決算的重要依據(jù)，如果報(bào)告質(zhì)量較低，將可能對(duì)財(cái)政資金的分配與管理造成誤導(dǎo)和不良影響，嚴(yán)重的情況下，甚至可能干擾到政府和部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的投資決策。

（三）滋生腐敗損害評(píng)審公信力

缺乏約束的權(quán)力，將容易滋生腐敗。財(cái)政投資評(píng)審既是對(duì)建設(shè)單位投資管理工作的約束，更是重要的外部監(jiān)督，因此，評(píng)審工作必須保持自身的客觀性、獨(dú)立性，從而避免在評(píng)審過(guò)程中，發(fā)生權(quán)力的徇私，甚至出現(xiàn)權(quán)錢(qián)交易，從而破壞了評(píng)審的質(zhì)量與實(shí)際效用，損害到財(cái)政部門(mén)的形象，以及投資評(píng)審應(yīng)當(dāng)具有的社會(huì)公信力。

（四）引起法律訴訟和經(jīng)濟(jì)賠償

如果是因?yàn)樵u(píng)審人員故意或者過(guò)失的情況下，影響到評(píng)審結(jié)論的準(zhǔn)確性，則會(huì)給相應(yīng)的建設(shè)單位、施工單位等相關(guān)利益方造成直接的經(jīng)濟(jì)損失，也會(huì)損害評(píng)審人員自身的社會(huì)聲譽(yù)，甚至需要面對(duì)民事訴訟、行政處罰、經(jīng)濟(jì)賠償?shù)确珊蠊?，而?duì)于觸犯刑律構(gòu)成犯罪的，還將被追究刑事責(zé)任。

四、財(cái)政投資評(píng)審工作的風(fēng)險(xiǎn)控制措施

（一）消除和化解評(píng)審工作障礙

相關(guān)單位為了實(shí)現(xiàn)有效的自我保護(hù)，可能會(huì)可以阻礙評(píng)審工作的開(kāi)展，增加評(píng)審的風(fēng)險(xiǎn)和成本，對(duì)此，必須建立有效的訴說(shuō)和解釋渠道。具體做法如下：（1）從收集資料開(kāi)始，分步蓋章確認(rèn)，尤其是工程財(cái)務(wù)決算評(píng)審，量、價(jià)分別蓋章確認(rèn)，掌握充足的資料，從而達(dá)到倒逼被審單位的效果，使其認(rèn)可評(píng)審結(jié)論。（2）在評(píng)審報(bào)告中，應(yīng)當(dāng)反映出被審單位的相關(guān)要求，屬于原則性問(wèn)題的不能讓步，同時(shí)，被審單位的實(shí)際困難也要報(bào)告中反映，屬于合理合規(guī)的要予以認(rèn)定，對(duì)于合理不合規(guī)的要予以說(shuō)明，實(shí)現(xiàn)評(píng)審工作成果滿足度的最大化。在滿足決策部門(mén)需要的同時(shí)，提高社會(huì)認(rèn)可度，處理好各種利益關(guān)系，有效減少障礙。（3）對(duì)于批量項(xiàng)目，同類(lèi)問(wèn)題，必須按相同的處理方式處理該類(lèi)項(xiàng)目。被審單位對(duì)評(píng)審結(jié)論往往會(huì)互相通氣，若處理意見(jiàn)不一樣，引起被審單位質(zhì)疑或者反映到?jīng)Q策部門(mén)，將會(huì)造成評(píng)審工作的被動(dòng)。（4）如果是批量項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)將工作量進(jìn)行合理劃分，分為常規(guī)工作量、重點(diǎn)工作量?jī)刹糠?。常?guī)工作量針對(duì)的是疑問(wèn)少的項(xiàng)目，重點(diǎn)工作量主要是針對(duì)疑點(diǎn)多的項(xiàng)目。重點(diǎn)工作量項(xiàng)目中檢查出的問(wèn)題，要及時(shí)反饋給其他項(xiàng)目小組，便于互相提醒，保證評(píng)審重大方面披露無(wú)遺漏，也減少了評(píng)審風(fēng)險(xiǎn)，提高評(píng)審質(zhì)量。

（二）評(píng)審報(bào)告?zhèn)€性化降低風(fēng)險(xiǎn)

由于建設(shè)項(xiàng)目存在單件性，所以應(yīng)當(dāng)將評(píng)審報(bào)告格式共性化部分作為基礎(chǔ)，發(fā)揚(yáng)其個(gè)性化特點(diǎn)。在實(shí)際的工作中，評(píng)審人員應(yīng)當(dāng)尤其重視項(xiàng)目的焦點(diǎn)、熱點(diǎn)、亮點(diǎn)、特點(diǎn)等內(nèi)容，然后進(jìn)行詳細(xì)的整理，從而提高報(bào)告的深度。另外，在工作結(jié)束之后，評(píng)審報(bào)告就不可再進(jìn)行撰寫(xiě)，報(bào)告中的主要內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括評(píng)審工作疑問(wèn)、想法、發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題等，以此作為初稿，并采集相關(guān)素材，進(jìn)而形成完整的評(píng)審報(bào)告。保證報(bào)告質(zhì)量的關(guān)鍵在于其準(zhǔn)確性與所反映項(xiàng)目的特點(diǎn)，因此，在撰寫(xiě)評(píng)審報(bào)告的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)明確中心主題，減少冗長(zhǎng)的鋪墊，重點(diǎn)突出、語(yǔ)言精練、前后呼應(yīng)。

（三）建立評(píng)審風(fēng)險(xiǎn)管理體系

1.評(píng)審風(fēng)險(xiǎn)事前控制。編制全面嚴(yán)密的評(píng)審方案，并識(shí)別其中的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。評(píng)審風(fēng)險(xiǎn)管理的事前控制是重點(diǎn)，而控制工作的關(guān)鍵則在于保證評(píng)審方案的可行性。在評(píng)估項(xiàng)目實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)注意確定評(píng)審的重點(diǎn)內(nèi)容，并選擇合適的評(píng)審方法，以提高評(píng)審效率。

2.評(píng)審風(fēng)險(xiǎn)的事中控制。建立并制定規(guī)范化的評(píng)審工作程序，以及評(píng)審質(zhì)量的控制體系，從而對(duì)項(xiàng)目評(píng)審風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行方法與控制，達(dá)到提高評(píng)審結(jié)論權(quán)威性、可用性的目的，并嚴(yán)格執(zhí)行評(píng)審方案，做好評(píng)審工作的細(xì)節(jié)，進(jìn)而得以確保在各個(gè)評(píng)審階段，評(píng)審內(nèi)容與結(jié)論都具備必要的準(zhǔn)確性。

3.評(píng)審風(fēng)險(xiǎn)的后臺(tái)控制。評(píng)審結(jié)果的稽核制度，能夠幫助糾正并調(diào)整錯(cuò)誤，此過(guò)程中尤其需要掌握以下幾點(diǎn)：（1）現(xiàn)場(chǎng)的評(píng)審復(fù)核，主要是有項(xiàng)目負(fù)責(zé)人組織進(jìn)行，對(duì)審增審減事項(xiàng)進(jìn)行“數(shù)量復(fù)核”和“定性復(fù)核”，而對(duì)于存在爭(zhēng)議的項(xiàng)目，需要及時(shí)進(jìn)行溝通，找到解決的方法以糾正評(píng)審差異；（2）后臺(tái)稽核工作通常是由評(píng)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行，通過(guò)組織專(zhuān)門(mén)復(fù)核部門(mén)，針對(duì)評(píng)審結(jié)論、報(bào)告等進(jìn)行復(fù)核。

（四）規(guī)避評(píng)審風(fēng)險(xiǎn)的幾個(gè)技巧

1.落實(shí)批準(zhǔn)概算政策，處理評(píng)審結(jié)論與項(xiàng)目概算關(guān)系。（1）在進(jìn)行部門(mén)的預(yù)算審核過(guò)程中，對(duì)于已有的批準(zhǔn)核算項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)盡量控制預(yù)算審定額在概算盤(pán)子以內(nèi)，避免出現(xiàn)讓財(cái)政預(yù)算分配部門(mén)為難的情況，從而達(dá)到節(jié)約并合理分配資金的目的；（2）決算評(píng)審過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)出概算投資控制政策功能。對(duì)于概算明細(xì)的各個(gè)子項(xiàng)，需要進(jìn)行嚴(yán)格的歸類(lèi)，并加大對(duì)于超出概算的部分子項(xiàng)進(jìn)行進(jìn)一步核算，并找到超出的原因，判斷其合理性；（3）審定額的決算，應(yīng)當(dāng)以概算作為框架，明確之處概算的最終審定額，并針對(duì)概算意外的合理部分，進(jìn)行單獨(dú)的列示，并給出項(xiàng)目實(shí)際所需要的投資資金數(shù)。

2.區(qū)別對(duì)待。在處理財(cái)政投資評(píng)審和審計(jì)機(jī)關(guān)、中介結(jié)構(gòu)審計(jì)之間的關(guān)系時(shí)，應(yīng)當(dāng)采取區(qū)別對(duì)待的方式。在評(píng)審的過(guò)程中，如果遇到了相同的工程項(xiàng)目，則應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，通過(guò)之后出具相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論。對(duì)于審計(jì)結(jié)論的保存，同樣應(yīng)當(dāng)區(qū)別對(duì)待。

3.松緊結(jié)合。松緊結(jié)合是評(píng)審結(jié)論過(guò)程中的重要談判技巧，要點(diǎn)如下：（1）注意掌握問(wèn)題的重點(diǎn)和嚴(yán)重性，并針對(duì)評(píng)審問(wèn)題進(jìn)行政策層面的分析，并指出其錯(cuò)誤的嚴(yán)重性，從而能夠?yàn)檎勁斜Ａ繇来a；（2）在出具評(píng)審結(jié)論時(shí)，應(yīng)當(dāng)以有理、有情為原則，據(jù)理力爭(zhēng)，以實(shí)際情況為依據(jù)，在能夠體諒建設(shè)單位實(shí)際困境的情況下，對(duì)概算外項(xiàng)目實(shí)施審減處理，并將實(shí)際需求體現(xiàn)在報(bào)告中，進(jìn)而提出相應(yīng)的合理建議。

五、結(jié)語(yǔ)

在財(cái)政預(yù)算支出管理工作的開(kāi)展過(guò)程中，財(cái)政投資的評(píng)審至關(guān)重要，由于財(cái)政投資評(píng)審容易出現(xiàn)固有、政策、技術(shù)和檢查工作方面的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，需要針對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)原因采取相應(yīng)的預(yù)防、控制措施，從而有效地降低財(cái)政投資評(píng)審風(fēng)險(xiǎn)，確保投資評(píng)審質(zhì)量。

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作者簡(jiǎn)介：林建慧（1978-），女，漢族，本科學(xué)歷，會(huì)計(jì)師，主要從事財(cái)政管理、財(cái)政投資評(píng)審工作。