雙向公平性視角下的家庭制個人所得稅改革研究

摘 要 個人所得稅的征收對于增加財政收入，調節(jié)收入分配有著重要的意義，是稅收收入中重要部分，只有遵循公平原則，才能更有效地管理和發(fā)揮其作用。但目前我國實施的以個人為單位個人所得稅制度，隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展、人們收入水平的提高已經(jīng)不符合公平原則，結合我國個稅的這一現(xiàn)狀。本文運用雙向比較的方法，從橫向公平和縱向公平的角度分析個稅改革的必要性，并借鑒國外的個稅模式，得出我國個稅改革應采取的措施。

關鍵詞 個人所得稅 雙向公平 以家庭為單位

一、我國個人所得稅現(xiàn)狀及問題

個人所得稅是國家對個人的工資、薪金、勞動報酬、福利等收入所得征收的所得稅，在增加國庫收入、調節(jié)收入分配、縮小貧富差距等方面發(fā)揮重大作用，是稅收體系中重要部分。而在計算個人所得稅應納稅額的過程中，課稅單位的選擇直接與稅收公平性存在重大關聯(lián)。本文主要是就兩種不同的課稅單位在雙向公平的視角下展開分析。

（一）我國個人所得稅的現(xiàn)狀

我國現(xiàn)行個人所得稅是指對中國境內取得收入并達到納稅標準的所有中國公民和在中國居住滿一年并取得收入的外籍人員征收的所得稅。個稅的具體現(xiàn)狀為：

第一，以個人為納稅單位進行個稅的征繳，不考慮由家庭具體情況不同、負擔不同引起的納稅能力不相同的情況。

第二，采取分類征收，將所有應稅項目按不同來源、形式及其復雜程度分為十一類，對于這十一種種類使用不同的費用扣除模式及稅收優(yōu)惠。

第三，對于不同的征稅對象采用超額累進稅率和比例稅率。超額累進稅率最高為7級，適用于工資、薪金。而對于征稅項目中勞動報酬所得、稿費所得、特許權使用費等依照不同的比例稅率按次進行征稅。

（二）我國個人所得稅中存在的問題

第一，納稅管理制度不完善，造成大量稅收流失現(xiàn)象。由于我國個人所得稅納稅范圍廣、納稅對象基數(shù)大，使得納稅項目復雜多樣，不便于管理。各征稅環(huán)節(jié)系統(tǒng)性不足，征稅制度嚴密性不足，特別是對于部分附加福利、隱性收入等較分散的稅源，容易出現(xiàn)逃稅偷稅行為。征稅部門之間以及與納稅人之間信息不能有效溝通傳遞，導致征稅成本加大，征管力度較弱，效率較低。

第二，繳稅方式以自行申報與源頭申報即代扣代繳兩種為主造成不公現(xiàn)象。中低收入人群以工資收入為主，由公司對于工資中應納稅額進行代扣代繳，直接從源頭申報納稅，使得中低收入者無法偷稅逃稅。然而對于高收入者，大部分收入以自行申報為主，容易產(chǎn)生偷稅逃稅行為。這就可能造成因繳稅方式的不同導致富者少納稅，窮者多納稅的現(xiàn)象，造成分配不公。

第三，納稅人享受不到應有的權利。納稅人按照稅法規(guī)定的義務對于收入所得繳納稅額，大大增加了財政收入，但是政府所承諾的稅款取之于民，用之于民沒有有效實現(xiàn)。納稅人在履行義務時，沒有享受應有的權力，可能使納稅人對于納稅沒有正確的認識和態(tài)度，偷稅逃稅現(xiàn)象頻發(fā)。

第四，沒能以量能納稅為征稅原則，以個人為納稅單位，在費用扣除時沒有有效考慮納稅人的凈納稅能力，費用扣除方法及扣除項目過于單一，主要表現(xiàn)為沒有對家庭中由于贍養(yǎng)、教育、醫(yī)療等產(chǎn)生的家庭生計費用進行有效考慮和扣除。沒有體現(xiàn)公平稅負的原則。

二、雙向公平視角下的個人所得稅

稅收公平一般是指納稅能力即扣除不同負擔費用后的實際納稅能力相同的納稅人繳納相同水平的稅額。雙向公平分為橫向公平和縱向公平，橫向公平一般是指以納稅能力為標準，對同等納稅能力的納稅人采用同等的課稅方式，即納稅能力相同的人在納稅后生活困難程度相當?？v向公平一般是指對于收入形式不同、來源不同和性質不同的存在導致納稅能力不同的家庭采取不同的課稅方式。而以個人為單位的個人所得稅在雙向公平視角下存在問題，家庭制能夠更好體現(xiàn)納稅的公平性。

（一）以個人為納稅單位的個人所得稅

第一，橫向公平問題：收入一致的納稅人，扣除相關費用后，繳納相同個人所得稅，但是可能存在因需贍養(yǎng)老人、子女教育、醫(yī)療費用等具體家庭情況不同使納稅人納稅能力不同。比如：兩個家庭以丈夫的收入為家庭唯一收入，因收入相同，費用扣除額相同，繳納相同數(shù)量的個人所得稅。但是一個家庭需要承擔老人贍養(yǎng)，醫(yī)療支出和較高的物價水平等，而另一家庭無須承擔相關的費用。那么導致應納稅額相同，但因家庭具體情況的不同，納稅后生活水平和質量差異較大，無法實現(xiàn)收入分配公平。

第二，縱向公平問題：收入形式越單一、附加福利和隱性收入等越少的家庭繳納更多的稅。可能導致富者少納稅，窮者多納稅的現(xiàn)象，不利于縮小貧富差距。比如甲夫妻，丈夫為家庭唯一收入，月收入5000，扣除3500元免征額后，另外1500作為納稅基數(shù)；而乙夫妻收入均為2500，卻因各自的收入都達不到個人所得稅起征點，都無須繳納個稅?；蛘咭曳蚱奘杖霝?500，但存在隱性收入2500不計入納稅所得額。那么兩個收入相同的家庭，在家庭情況相同的條件下，因繳納不同的個人所得稅，生活水平和質量存在較大差別。

（二）以家庭為納稅單位的個人所得稅

第一，橫向公平問題：如今家庭是人們生活的主要環(huán)境，家庭情況也直接影響人們的生活水平和質量，所以在進行個稅的公平研究時 也應將家庭作為重要考慮因素。在確定應納稅額時，綜合考慮納稅人家庭結構如贍養(yǎng)老人、子女教育、住房貸款、醫(yī)療費用及物價水平等因素進行費用扣除。

第二，縱向公平：大多數(shù)家庭的收入形式、來源是復雜多樣的，所以在納稅模式及偷稅逃稅可能性上存在不公平，所以從橫向公平角度應采用家庭制。匯總整個家庭的收入項目包括各種形式的附加福利、隱性收入等，進行綜合考慮是否達到個人所得稅起征點、應繳納多少稅，使得收入形式多樣、總體收入多的富者多納稅，體現(xiàn)稅負公平原則。

三、國外以家庭為單位個人所得稅的運用及借鑒意義

美國的個人所得稅開征較早，發(fā)展較快，如今個稅已成為國家稅收收入的主要來源。美國是典型的以家庭作為納稅單位征收個稅的國家，且其個稅征收模式系統(tǒng)完善，故本文以美國為例來分析國外個人所得稅的發(fā)展及其借鑒意義。

（一）個人所得稅的發(fā)展

第一，課稅方式：課稅模式廣義上分為分類制、綜合制和分類綜合制，美國是典型的運用綜合制的國家。綜合制是指將所有不同種類、來源的收入綜合起來作為收入總數(shù)，再在此基礎上扣除各項費用、免征額及稅收優(yōu)惠作為應納所得適用于不同的超額累進稅率。美國的法律規(guī)定的個稅模式非常嚴密，征稅過程設定非常細致完善。首先將各項收入?yún)R總作為收入總額，以收入總額減去遺產(chǎn)、捐獻、經(jīng)營損失等不計稅所得得出凈收入，再在此基礎上扣除費用、免征額、稅收優(yōu)惠項目等得出應納所得額，采用相應的稅率得出應納稅額。

第二，費用扣除模式：費用扣除計量時及家庭為單位綜合考慮家庭的實際負擔得出每個家庭的納稅能力，以此作為納稅所得。綜合考慮了家庭的構成情況如贍養(yǎng)人數(shù)、子女教育，醫(yī)療支出，住房貸款、租金等因素形成多項復雜繁瑣的分項扣除，以此計算費用扣除，充分體現(xiàn)量能納稅原則。

（二）對我國個稅改革的借鑒意義

第一，綜合收入時將各種不同形式，來源的收入，包括附加福利、隱性收入等都計入收入總額，再適用于不同的累進稅率，這種模式的課稅制度屬于“劫富濟貧”稅，使得富者多納稅貧者少納稅，充分發(fā)揮稅負縮小貧富差距的作用。

第二，以家庭為單位征收個人所得稅，綜合家庭各種可能的情況考慮費用扣除項目，更好的體現(xiàn)量能納稅，實現(xiàn)稅負公平。

四、以家庭為單位的個稅改革措施

第一，采用綜合稅制計稅更符合我國發(fā)展需求，但是綜合稅制積水過程復雜繁瑣，對于我國納稅主體廣泛，稅源種類多且我國納稅人的納稅意識較為薄弱的情況來說需要采用漸進式改革，需由分類制與綜合制有效結合即分類綜合制漸進過渡為綜合制。

第二，將納稅單位由個人逐步改革為以家庭的個人所得稅。隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展，計劃生育政策帶來的人口老齡化等實際。所以為了體現(xiàn)量能納稅原則，應學習美國等國家對個稅的納稅單位進行必要的改革，但同時應結合我國人口基數(shù)大，納稅范圍廣等具體國情，采取漸進式改革，大膽創(chuàng)新突破。

第三，加強納稅征收管理，加強各征收環(huán)節(jié)的系統(tǒng)性和嚴密性，防止偷稅漏稅行為的盛行。同時加強征稅部門之間及與納稅人之間的信息溝通與交流，提高征稅成本和效率，盡量減少稅收流失。

第四，加強財政支出對納稅人的公共服務，實現(xiàn)稅收取之于民、用之于民的承諾。只有讓納稅人享受到應有的權利，才能更好地增強納稅人的納稅意識，減少偷稅逃稅行為。

（作者單位為安徽財經(jīng)大學）

[作者簡介：夏賢蘭（1994—），安徽財經(jīng)大學財政與公共管理學院財政學專業(yè)本科生?；痦椖浚罕疚南?016年省級創(chuàng)新訓練項目“雙向公平性視角下的家庭制個人所得稅改革研究”研究成果，項目編號：201610378514。]

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