國(guó)內(nèi)知識(shí)審計(jì)研究述評(píng)

孟志華++關(guān)瑞娣

【摘 要】 供給側(cè)改革已成為政策高頻詞，推進(jìn)供給側(cè)改革著力解決的首要問(wèn)題是讓創(chuàng)新真正成為引領(lǐng)發(fā)展的第一動(dòng)力。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)提升核心競(jìng)爭(zhēng)力、培育知識(shí)資源需要重視知識(shí)審計(jì)活動(dòng)。知識(shí)審計(jì)作為跨學(xué)科的新興領(lǐng)域，目前的研究進(jìn)展如何？文章借助文獻(xiàn)計(jì)量學(xué)和知識(shí)圖譜工具，對(duì)我國(guó)2000年以來(lái)知識(shí)審計(jì)研究成果經(jīng)手工篩選后得出的44篇文獻(xiàn)進(jìn)行整理和分析，探究知識(shí)審計(jì)的研究主體、研究熱點(diǎn)和階段變化，并在文獻(xiàn)綜述基礎(chǔ)上對(duì)未來(lái)的研究方向進(jìn)行了展望。

【關(guān)鍵詞】 文獻(xiàn)計(jì)量學(xué)； 知識(shí)圖譜； 知識(shí)審計(jì)； 研究述評(píng)

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F239 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）07-0081-05

一、引言

經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，政策先行，自2015年11月10日中央財(cái)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組第十一次會(huì)議上習(xí)近平總書(shū)記提出推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)性改革思路后，供給側(cè)改革已成政策高頻詞。供給側(cè)改革著力解決的首要問(wèn)題是從供給側(cè)出發(fā)，使得全要素生產(chǎn)率成為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的新生動(dòng)力，這就需要提升創(chuàng)新能力，讓創(chuàng)新真正成為引領(lǐng)發(fā)展的第一動(dòng)力，從而為中國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)和保持中高速增長(zhǎng)提供源源不斷的新動(dòng)力。

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)主要在于核心競(jìng)爭(zhēng)力，而企業(yè)所擁有的知識(shí)資源則是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力培養(yǎng)的重要來(lái)源，知識(shí)資本已經(jīng)超越了傳統(tǒng)意義上的資源要素，成為企業(yè)發(fā)展的首要資本和潛在動(dòng)力，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)為包括無(wú)形技術(shù)在內(nèi)的知識(shí)資產(chǎn)的競(jìng)爭(zhēng)。知識(shí)管理對(duì)于企業(yè)的重要意義不言而喻。重視培育知識(shí)資本，不斷增大研發(fā)投入成為很多企業(yè)培育核心競(jìng)爭(zhēng)力的重大舉措，但數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，企業(yè)知識(shí)管理項(xiàng)目的成功率僅維持在15%左右的低水平。究其原因，一方面是研發(fā)專(zhuān)業(yè)人員和技術(shù)支撐水平的不足，另一方面是在知識(shí)管理戰(zhàn)略規(guī)劃和實(shí)施過(guò)程中對(duì)知識(shí)審計(jì)的忽略。

知識(shí)審計(jì)是知識(shí)管理最重要的第一步[ 1 ]。企業(yè)應(yīng)在清楚認(rèn)知自己知識(shí)基礎(chǔ)和知識(shí)需求的基礎(chǔ)上，制定研發(fā)戰(zhàn)略，有效地實(shí)施知識(shí)管理行為，而知識(shí)審計(jì)則是對(duì)這一知識(shí)管理流程進(jìn)行系統(tǒng)科學(xué)的考察、評(píng)估以提升企業(yè)知識(shí)管理能力和核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要活動(dòng)。實(shí)踐的需求帶動(dòng)理論研究的不斷深入，近年對(duì)知識(shí)審計(jì)的研究成果不斷涌現(xiàn)，基于此，本文通過(guò)對(duì)我國(guó)知識(shí)審計(jì)研究成果的梳理，了解知識(shí)審計(jì)的研究現(xiàn)狀、階段變化和研究熱點(diǎn)及未來(lái)研究趨勢(shì)，以期對(duì)實(shí)踐有更好的指導(dǎo)。

二、基于文獻(xiàn)計(jì)量學(xué)和知識(shí)圖譜的載文統(tǒng)計(jì)與描述

在中國(guó)學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)絡(luò)出版總庫(kù)（即CNKI總庫(kù)）中，檢索條件設(shè)定篇名中包含“知識(shí)審計(jì)”或“R&D審計(jì)”或“知識(shí)資本審計(jì)”或“智力資本審計(jì)”“知識(shí)管理審計(jì)”的專(zhuān)業(yè)文獻(xiàn)，對(duì)2000—2016年所發(fā)表的文獻(xiàn)進(jìn)行檢索，共獲得樣本總量47篇，對(duì)這47篇文獻(xiàn)逐一進(jìn)行手工刪選，樣本調(diào)整為44篇。檢索方案選取原因如下：（1）CNKI是國(guó)內(nèi)收入專(zhuān)業(yè)學(xué)術(shù)成果范圍最廣的數(shù)據(jù)庫(kù)，借助此平臺(tái)的檢索，能夠最大限度地保證研究成果的全面性。（2）為了排除不相關(guān)文獻(xiàn)的干擾，保證知識(shí)審計(jì)研究成果的查準(zhǔn)率和查全率，對(duì)文獻(xiàn)手工整理時(shí)作了兩方面的調(diào)整：部分不能獲得全文資料的會(huì)議論文及和搜索主題關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)的文獻(xiàn)3篇排除。（3）對(duì)于檢索詞的設(shè)定，筆者認(rèn)為知識(shí)資本的形態(tài)各異，同時(shí)知識(shí)資本形成的不同階段稱(chēng)謂也各異，鑒于對(duì)知識(shí)審計(jì)界定學(xué)術(shù)界沒(méi)有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，故選取多種稱(chēng)謂來(lái)保證檢索結(jié)果的全面?；诖藰颖?，筆者作了如下分析。

（一）基于文獻(xiàn)計(jì)量學(xué)的研究生命周期分析

文獻(xiàn)計(jì)量學(xué)中科技文獻(xiàn)增長(zhǎng)四階段理論顯示，學(xué)科研究成果的數(shù)量隨其生命周期呈現(xiàn)出規(guī)律的變化，研究初期和理論成果完備之后的論文數(shù)量較少，而在研究進(jìn)行中以及日趨成熟的過(guò)程中論文數(shù)量持續(xù)增長(zhǎng)后保持穩(wěn)定，本研究借助此理論來(lái)判斷知識(shí)審計(jì)的研究進(jìn)程。將上述研究成果作時(shí)間序列分析后發(fā)現(xiàn)，2005年之前的研究數(shù)量相對(duì)較少，2005年之后研究逐漸增多，并呈現(xiàn)出平穩(wěn)增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)（2016年數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)不完整），按照文獻(xiàn)計(jì)量學(xué)理論，筆者認(rèn)為知識(shí)審計(jì)的研究正處在第二階段，研究正在大力推進(jìn)中（見(jiàn)圖1）。

（二）基于知識(shí)圖譜的載文分析

隨著大數(shù)據(jù)概念的深入人心，人們對(duì)于知識(shí)獲取的途徑越來(lái)越寬泛，海量信息蜂擁而至?xí)r，人們對(duì)于知識(shí)的分類(lèi)整理以及脈絡(luò)演變的要求越來(lái)越高。知識(shí)圖譜技術(shù)因其能夠清晰、動(dòng)態(tài)地對(duì)知識(shí)作多維度的分析處理，并利用圖譜形象地展示知識(shí)的核心結(jié)構(gòu)、發(fā)展歷史、前沿領(lǐng)域以及整體知識(shí)架構(gòu)，達(dá)到多學(xué)科融合目的，因而成為許多學(xué)者文獻(xiàn)分析的重要工具。本文采用知識(shí)圖譜方法，利用CiteSpace軟件對(duì)44篇樣本文獻(xiàn)進(jìn)行了高產(chǎn)作者和機(jī)構(gòu)以及關(guān)鍵詞分析。

1.高產(chǎn)作者和機(jī)構(gòu)分布

利用CiteSpace軟件，將網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)設(shè)置為作者（Author），得到2000—2016年知識(shí)審計(jì)研究發(fā)文作者的知識(shí)圖譜，如圖2?？梢钥闯觯瑖?guó)內(nèi)高校學(xué)者是知識(shí)審計(jì)研究的主力，同時(shí)也說(shuō)明目前對(duì)知識(shí)審計(jì)的研究更多地集中于理論層面。南京審計(jì)大學(xué)是唯一以“審計(jì)”命名的全日制普通本科院校，作為我國(guó)審計(jì)高等教育發(fā)源地之一，在知識(shí)審計(jì)領(lǐng)域的研究非常突出，肖久靈和汪建康兩位作者獨(dú)立或合作發(fā)文數(shù)量占研究樣本很大部分，在對(duì)研究成果仔細(xì)研讀后發(fā)現(xiàn)，其研究持續(xù)性強(qiáng)，很多研究成果為其他學(xué)者所引用并產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，知識(shí)圖譜的分析也正說(shuō)明了這一點(diǎn)。在圖中還發(fā)現(xiàn)，對(duì)于知識(shí)審計(jì)的研究學(xué)者之間的合作關(guān)系非常緊密。目前知識(shí)審計(jì)的研究主要集中于肖久靈和汪建康以及朱志紅和薛大維組成的兩大核心團(tuán)隊(duì)，但遺憾的是團(tuán)隊(duì)和團(tuán)隊(duì)之間基本沒(méi)有合作關(guān)系。

2.關(guān)鍵詞分析

關(guān)鍵詞能夠較為準(zhǔn)確地反映研究的主旨，詞頻分析法是文獻(xiàn)計(jì)量的重要方法之一，其所依據(jù)的基本理論為齊普夫定律，根據(jù)關(guān)鍵詞進(jìn)行詞頻分析，繪制知識(shí)圖譜可以了解知識(shí)審計(jì)的研究熱點(diǎn)和未來(lái)的研究方向。根據(jù)樣本文獻(xiàn)的關(guān)鍵詞，筆者使用最小生成樹(shù)算法，得出詞頻較高的關(guān)鍵詞，之后手動(dòng)整理，刪除了如知識(shí)審計(jì)、智力資本審計(jì)等不能清晰反映研究主題的關(guān)鍵詞，列示了十大高頻關(guān)鍵詞如表1，并繪制出2000—2016年知識(shí)審計(jì)高頻關(guān)鍵詞知識(shí)圖譜如圖3。圖譜中的節(jié)點(diǎn)表示不同的關(guān)鍵詞，節(jié)點(diǎn)的大小代表關(guān)鍵詞的頻次，該關(guān)鍵詞出現(xiàn)的頻次越高，節(jié)點(diǎn)圓圈對(duì)應(yīng)的直徑越大。根據(jù)圖表顯示的關(guān)鍵詞分析可以得出和文獻(xiàn)計(jì)量分析相同的結(jié)論，即知識(shí)審計(jì)的研究仍然處于中早期，研究的主題較多和知識(shí)審計(jì)的基本要素及理論架構(gòu)相關(guān)。

為了清晰地了解知識(shí)審計(jì)的研究前沿問(wèn)題，對(duì)關(guān)鍵詞進(jìn)一步分析，得出近三年知識(shí)審計(jì)研究的關(guān)鍵詞，并按照出現(xiàn)的時(shí)間逆序排列，得出十五項(xiàng)近三年出現(xiàn)的關(guān)鍵詞，如表2。從關(guān)鍵詞分析可以看出，近三年的研究熱點(diǎn)較前些年有所變化，研究的熱點(diǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移到如何應(yīng)用知識(shí)審計(jì)這一有力工具，如流程構(gòu)建、核心要素的識(shí)別等，以及知識(shí)審計(jì)在哪些領(lǐng)域可以應(yīng)用，如非物質(zhì)文化遺產(chǎn)、古法造紙等。

三、研究成果綜述

面對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的巨浪，國(guó)內(nèi)外企業(yè)都意識(shí)到知識(shí)資本的重要性，知識(shí)審計(jì)因此應(yīng)運(yùn)而生，面對(duì)如此優(yōu)秀的知識(shí)管理工具，國(guó)外學(xué)者的目光早于國(guó)內(nèi)學(xué)者投向了這個(gè)新興領(lǐng)域。在我國(guó)，知識(shí)審計(jì)的研究盡管相對(duì)滯后，但研究工作正在蓬勃進(jìn)行，已有的研究主要集中在以下方面。

（一）定性的基礎(chǔ)理論研究

和任何學(xué)科的研究一樣，從2000年國(guó)內(nèi)出現(xiàn)首篇知識(shí)審計(jì)研究的文獻(xiàn)開(kāi)始，學(xué)者們十分關(guān)注對(duì)知識(shí)審計(jì)基礎(chǔ)理論的探討。鑒于國(guó)內(nèi)對(duì)知識(shí)審計(jì)的研究較為滯后，對(duì)國(guó)外研究成果的借鑒與比較成為研究的熱點(diǎn)。在基礎(chǔ)理論研究方面，郭群[ 2 ]首次提出了智力資本審計(jì)的概念，并對(duì)智力資本審計(jì)的目標(biāo)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以及智力資本審計(jì)的對(duì)象進(jìn)行了探討，認(rèn)為智力資本審計(jì)應(yīng)包括對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人才資產(chǎn)、市場(chǎng)資產(chǎn)和基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)資產(chǎn)的審計(jì)，并提出應(yīng)該利用屬性?xún)r(jià)值計(jì)算法揭示審計(jì)結(jié)果，利用審計(jì)結(jié)果建立智力資本知識(shí)庫(kù)，以推進(jìn)智力資本審計(jì)的開(kāi)展，這是我國(guó)知識(shí)審計(jì)研究的開(kāi)篇之作。馮靜認(rèn)為知識(shí)審計(jì)是知識(shí)管理的第一步，首次對(duì)知識(shí)審計(jì)的含義以及實(shí)施知識(shí)審計(jì)的必要性進(jìn)行了闡述，并對(duì)知識(shí)審計(jì)的流程和方法進(jìn)行了介紹。彭璐[ 3 ]全面總結(jié)國(guó)內(nèi)外知識(shí)資本審計(jì)的現(xiàn)狀，首次辨析了知識(shí)審計(jì)、知識(shí)資本審計(jì)和智力資本審計(jì)的概念界定，對(duì)知識(shí)資本審計(jì)的基礎(chǔ)理論如知識(shí)資本審計(jì)的概念、目標(biāo)、職能、對(duì)象、原則以及知識(shí)資本審計(jì)的程序、方法和報(bào)告等進(jìn)行了梳理。張瑞紅[ 4 ]也認(rèn)為知識(shí)審計(jì)是實(shí)施知識(shí)管理的第一步，并闡述了知識(shí)審計(jì)的概念、知識(shí)審計(jì)在我國(guó)的實(shí)施和應(yīng)用現(xiàn)狀。朱志紅等[ 5 ]對(duì)知識(shí)審計(jì)的基本理論問(wèn)題，如知識(shí)審計(jì)的概念、對(duì)象流程和報(bào)告進(jìn)行了基本的介紹。在對(duì)國(guó)外研究成果的引入方面，肖久靈和汪建康作了很大的貢獻(xiàn)。肖久靈等[ 6 ]分基于概念架構(gòu)的知識(shí)管理審計(jì)模型、基于過(guò)程架構(gòu)的知識(shí)管理審計(jì)模型和基于策略架構(gòu)的知識(shí)管理審計(jì)模型三類(lèi)，對(duì)國(guó)外知識(shí)管理審計(jì)模型的構(gòu)成、內(nèi)容、要素等方面進(jìn)行了詳盡介紹，對(duì)知識(shí)管理審計(jì)的未來(lái)研究進(jìn)行了展望。

（二）審計(jì)模型構(gòu)建

在得到前期基礎(chǔ)理論研究成果的有力支撐后，學(xué)者們逐漸認(rèn)識(shí)到知識(shí)審計(jì)是一項(xiàng)應(yīng)用性和操作性非常強(qiáng)的研究領(lǐng)域，要將理論成果落地應(yīng)用于實(shí)踐，必須構(gòu)建知識(shí)審計(jì)模型，并探討了如何選擇審計(jì)方法以及構(gòu)建審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等實(shí)務(wù)中的瓶頸問(wèn)題。對(duì)于知識(shí)審計(jì)模型的構(gòu)建基礎(chǔ)，學(xué)者意見(jiàn)并不統(tǒng)一。

1.基于審計(jì)基本理論的構(gòu)建

這種觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為，知識(shí)審計(jì)仍屬于一種審計(jì)活動(dòng)，應(yīng)基于審計(jì)的基本構(gòu)成要素來(lái)探討知識(shí)審計(jì)模型的構(gòu)建，代表性的觀(guān)點(diǎn)有：奉繼承、趙濤[ 7 ]按照審計(jì)理論構(gòu)建了知識(shí)管理審計(jì)模型，該模型包括審計(jì)團(tuán)隊(duì)、審計(jì)方法與工具、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)的對(duì)象與內(nèi)容等要素，并分別針對(duì)這些要素進(jìn)行了解釋。周?chē)?guó)熠等[ 8 ]明確了知識(shí)審計(jì)的主體和審計(jì)的方法，指出應(yīng)從企業(yè)的知識(shí)結(jié)構(gòu)入手開(kāi)展五項(xiàng)要素的審計(jì)，并構(gòu)建了基于知識(shí)管理成熟度的知識(shí)管理審計(jì)模型。

2.基于知識(shí)管理模型的構(gòu)建

對(duì)知識(shí)審計(jì)較為一致的界定認(rèn)為，知識(shí)審計(jì)是對(duì)知識(shí)管理過(guò)程的審查與評(píng)價(jià)，因此，部分學(xué)者認(rèn)為，知識(shí)審計(jì)模型的構(gòu)建應(yīng)建立在知識(shí)管理流程或知識(shí)管理模型的基礎(chǔ)上。肖久靈等[ 6 ]深入分析了各種知識(shí)管理審計(jì)模型的特征及組件，并將其分為概念性架構(gòu)、過(guò)程性架構(gòu)和綜合性架構(gòu)三類(lèi)對(duì)國(guó)內(nèi)外知識(shí)管理審計(jì)模型的研究成果進(jìn)行了梳理和比較，最后提出了知識(shí)管理審計(jì)準(zhǔn)備、分析、實(shí)施和總結(jié)四個(gè)子過(guò)程的基于過(guò)程的知識(shí)管理審計(jì)架構(gòu)，并分析了每個(gè)階段的核心任務(wù)。朱志紅等[ 5 ]提出知識(shí)審計(jì)不僅應(yīng)關(guān)注顯性知識(shí)還應(yīng)關(guān)注隱性知識(shí)，并根據(jù)知識(shí)管理審計(jì)理論模型設(shè)計(jì)了知識(shí)審計(jì)模型，通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷展示了一個(gè)識(shí)別隱性認(rèn)知和阻礙管理計(jì)劃實(shí)施的文化壁壘的主觀(guān)研究過(guò)程。

3.借鑒其他學(xué)科和方法的構(gòu)建

陳曉雨等[ 9 ]借鑒斯坎迪亞模型和平衡計(jì)分卡，在對(duì)知識(shí)資本從財(cái)務(wù)、人力資源、結(jié)構(gòu)、顧客、創(chuàng)新五個(gè)方面進(jìn)行分類(lèi)的基礎(chǔ)上構(gòu)建了知識(shí)審計(jì)模型，并對(duì)這五個(gè)方面評(píng)價(jià)指標(biāo)的遴選和權(quán)重分析進(jìn)行了探討。王昊等[ 10 ]利用單項(xiàng)核心能力價(jià)值與模糊權(quán)重進(jìn)行加權(quán)確定知識(shí)資本的價(jià)值，基于此思路構(gòu)建知識(shí)資本審計(jì)模型，并對(duì)該模型進(jìn)行了案例應(yīng)用。朱志紅等[ 5 ]借鑒模糊數(shù)學(xué)的綜合評(píng)標(biāo)方法構(gòu)建了知識(shí)管理多級(jí)模糊綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，進(jìn)一步研究得出知識(shí)審計(jì)系統(tǒng)化的六步驟模型。夏西平[ 11 ]嘗試構(gòu)建了面對(duì)組織整個(gè)知識(shí)狀況進(jìn)行診斷和評(píng)價(jià)的新的知識(shí)審計(jì)模型，詳細(xì)論述了根據(jù)構(gòu)建的模型如何在企業(yè)中開(kāi)展、實(shí)施知識(shí)審計(jì)，并通過(guò)實(shí)際案例進(jìn)行了分析驗(yàn)證。

（三）知識(shí)審計(jì)的應(yīng)用研究

在知識(shí)審計(jì)理論成果不斷豐富，以及知識(shí)經(jīng)濟(jì)的不斷推動(dòng)下，將知識(shí)審計(jì)的方法應(yīng)用于實(shí)務(wù)工作中的相關(guān)研究近年逐漸增多。

盛小平、劉泳潔[ 12 ]將知識(shí)審計(jì)應(yīng)用于企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的識(shí)別，分析了知識(shí)審計(jì)活動(dòng)對(duì)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力識(shí)別的重要作用，提出了一種基于知識(shí)審計(jì)的企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力識(shí)別模型，并從八個(gè)階段對(duì)該模型的實(shí)施步驟和方法進(jìn)行了闡述。彭哲[ 13 ]利用各態(tài)歷經(jīng)的思想遍歷企業(yè)業(yè)務(wù)層的知識(shí)管理流程，繪制了企業(yè)核心流程知識(shí)歷程圖，并基于此構(gòu)建了知識(shí)管理審計(jì)的動(dòng)態(tài)循環(huán)流程。王知津、黃瑩瑩[ 14 ]探討了在網(wǎng)絡(luò)信息資源管理中引入知識(shí)審計(jì)的必要性和可行性，并構(gòu)建了網(wǎng)絡(luò)信息資源管理的知識(shí)審計(jì)模型。薩如拉、謝芳[ 15 ]基于知識(shí)審計(jì)的視角構(gòu)建了非遺知識(shí)審計(jì)模型，并以貴州省黔東南地區(qū)丹寨縣古法造紙技藝為例闡述了如何進(jìn)行知識(shí)審計(jì)。晉美[ 16 ]提出了面向產(chǎn)品創(chuàng)新的知識(shí)審計(jì)概念，構(gòu)建了面向項(xiàng)目層面產(chǎn)品創(chuàng)新的知識(shí)審計(jì)模型和面向企業(yè)層面產(chǎn)品創(chuàng)新的知識(shí)審計(jì)指標(biāo)體系，并詳細(xì)介紹了其應(yīng)用。喬珊[ 17 ]構(gòu)建了基于知識(shí)審計(jì)的國(guó)際貨代業(yè)務(wù)流程建模方法，并以國(guó)際貨代企業(yè)為案例進(jìn)行了模型的驗(yàn)證。

（四）其他

知識(shí)審計(jì)屬于邊緣學(xué)科，部分學(xué)者從知識(shí)管理和技術(shù)創(chuàng)新的視角對(duì)知識(shí)審計(jì)的其他方面進(jìn)行了研究，如肖久靈等[ 6 ]將焦點(diǎn)放在橫跨知識(shí)管理和審計(jì)學(xué)的交叉領(lǐng)域知識(shí)管理審計(jì)模型上，對(duì)現(xiàn)有的知識(shí)管理審計(jì)模型從方法基線(xiàn)、審計(jì)范圍和方法特征三個(gè)方面作了比較分析，清晰展示了各個(gè)模型的特征及應(yīng)用思路。汪建康等[ 18 ]厘清了數(shù)據(jù)審計(jì)、信息審計(jì)和知識(shí)審計(jì)三者的關(guān)系，認(rèn)為他們都遵循審計(jì)原理和方法等理論基礎(chǔ)，審計(jì)的前提條件和審計(jì)步驟基本相似，但三者也存在一定的區(qū)別。肖久靈、汪建康[ 19 ]在分析國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)知識(shí)審計(jì)提出的各個(gè)要素的基礎(chǔ)上進(jìn)行了整理，分析了學(xué)者們較為認(rèn)同的數(shù)個(gè)核心要素并進(jìn)行了優(yōu)化，形成了涵蓋知識(shí)審計(jì)活動(dòng)七個(gè)階段的23個(gè)核心要素。

四、研究述評(píng)與趨勢(shì)展望

（一）知識(shí)審計(jì)研究的理論基礎(chǔ)有待夯實(shí)

首先，作為跨學(xué)科的新興領(lǐng)域，知識(shí)審計(jì)的理論基礎(chǔ)應(yīng)涵蓋知識(shí)管理和審計(jì)等多學(xué)科，但從上述來(lái)看，目前知識(shí)審計(jì)理論基礎(chǔ)的探討更多局限于傳統(tǒng)的審計(jì)理論，多數(shù)學(xué)者的研究仍然基于傳統(tǒng)的審計(jì)六要素來(lái)進(jìn)行，而從知識(shí)管理和技術(shù)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新領(lǐng)域中汲取的營(yíng)養(yǎng)嚴(yán)重不足，理論支撐匱乏。其次，基本概念和特征的界定是一項(xiàng)理論研究的前提和基礎(chǔ)，對(duì)于知識(shí)審計(jì)的概念界定，目前理論界并沒(méi)有達(dá)成充分的共識(shí)，也沒(méi)有形成獨(dú)立的學(xué)科和理論，因此研究的側(cè)重點(diǎn)各有偏頗。究其原因，一方面是作為支撐的基礎(chǔ)理論較為寬泛并且基礎(chǔ)理論的相互融合和滲透不足，另一方面是知識(shí)審計(jì)作為新興學(xué)科，產(chǎn)生時(shí)間較短，仍處于不斷發(fā)展完善中，相關(guān)理論的探討有待加強(qiáng)。因此，筆者認(rèn)為，在充分認(rèn)識(shí)和強(qiáng)調(diào)知識(shí)審計(jì)重要作用的基礎(chǔ)上，有必要借鑒和吸收知識(shí)管理和技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)領(lǐng)域的理論與方法，不斷夯實(shí)知識(shí)審計(jì)的理論基礎(chǔ)；同時(shí)，強(qiáng)調(diào)回到原點(diǎn)再出發(fā)，即充分厘清知識(shí)審計(jì)的概念和特征的界定。盡管對(duì)于知識(shí)審計(jì)的定義沒(méi)有統(tǒng)一，但是理論界一致認(rèn)為知識(shí)審計(jì)不是對(duì)顯性的正式的知識(shí)資本進(jìn)行的審查，也不是對(duì)企業(yè)的某一項(xiàng)知識(shí)管理行為進(jìn)行的靜態(tài)審查，而是對(duì)企業(yè)的一系列知識(shí)管理行為和所獲得的隱性、顯性知識(shí)成果及其利用情況進(jìn)行的考察和評(píng)價(jià)，以期為企業(yè)帶來(lái)更大的價(jià)值?；诖?，知識(shí)審計(jì)是流程的審計(jì)，是對(duì)知識(shí)管理的過(guò)程進(jìn)行的審計(jì)，R&D活動(dòng)是其中一項(xiàng)工作，智力資本、知識(shí)資本是其中的產(chǎn)品，知識(shí)審計(jì)應(yīng)包括上述概念。

（二）模型的構(gòu)建需要更強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)性和應(yīng)用性

在對(duì)知識(shí)審計(jì)研究的過(guò)程中，關(guān)注的焦點(diǎn)之一是知識(shí)審計(jì)模型的構(gòu)建，盡管已有研究中各種模型各具特色，成果豐碩，但也存在以下問(wèn)題有待改進(jìn)。

首先，已有的研究往往是基于某一特定的視角或著眼于知識(shí)審計(jì)的某一環(huán)節(jié)，因此，視角各異就會(huì)使得研究不夠系統(tǒng)和全面，部分研究成果關(guān)注于知識(shí)資產(chǎn)審計(jì)、知識(shí)管理績(jī)效審計(jì)、智力資本審計(jì)。如上所述，知識(shí)資產(chǎn)審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)的過(guò)程，所構(gòu)建的知識(shí)審計(jì)模型應(yīng)基于整體的視角和架構(gòu)，具有系統(tǒng)性和全面性，能夠指導(dǎo)全流程的審計(jì)業(yè)務(wù)。其次，縱觀(guān)各位學(xué)者和機(jī)構(gòu)所構(gòu)建的知識(shí)審計(jì)模型和審計(jì)方法的介紹，引入和借鑒國(guó)外研究成果的較多，基于我國(guó)政策環(huán)境和企業(yè)實(shí)務(wù)的本土化知識(shí)審計(jì)模型較少。毋庸置疑，政策環(huán)境對(duì)于企業(yè)自主開(kāi)展知識(shí)管理行為和提升知識(shí)管理項(xiàng)目的成功率有重要意義，在我國(guó)供給側(cè)改革的大政策背景下，所出臺(tái)的各項(xiàng)鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新政策措施必將有效地刺激企業(yè)知識(shí)管理行為的開(kāi)展，需要適合中國(guó)特色的知識(shí)審計(jì)模型和方法給予助力。再次，已有審計(jì)模型中涉及審計(jì)方法的開(kāi)發(fā)和運(yùn)用較多立足于企業(yè)知識(shí)管理的某一具體環(huán)節(jié)，如知識(shí)資產(chǎn)和智力資本的識(shí)別等，對(duì)知識(shí)管理環(huán)境的審計(jì)、知識(shí)管理戰(zhàn)略審計(jì)等前饋性審計(jì)方法的研究明顯不足，并且所采用的方法較多涉及定性方法，如訪(fǎng)談，調(diào)查問(wèn)卷、焦點(diǎn)小組、定點(diǎn)觀(guān)測(cè)等，較少涉及定量統(tǒng)計(jì)計(jì)量手段。最后，現(xiàn)有研究成果中所設(shè)立的指標(biāo)體系中也存在指標(biāo)設(shè)置有失偏頗和可操作性不強(qiáng)的問(wèn)題。盡管知識(shí)的無(wú)形性、難以量化等特點(diǎn)決定了制定合理的定量指標(biāo)體系難以實(shí)現(xiàn)，但現(xiàn)有的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中仍然存在定性指標(biāo)偏多、定量指標(biāo)偏少的問(wèn)題。另外，知識(shí)審計(jì)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、循環(huán)的過(guò)程，它應(yīng)該能適用于組織業(yè)務(wù)流程的全過(guò)程。因此，指標(biāo)體系設(shè)置應(yīng)強(qiáng)調(diào)覆蓋全面，才不會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生的誤差阻礙知識(shí)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）應(yīng)注重其他學(xué)科成果的借鑒

知識(shí)審計(jì)是新興的跨學(xué)科的研究領(lǐng)域，如果僅僅基于傳統(tǒng)的審計(jì)理論對(duì)其進(jìn)行研究，必然會(huì)導(dǎo)致研究結(jié)論的無(wú)效，因此，在未來(lái)的研究過(guò)程中，應(yīng)注重借鑒其他學(xué)科的研究成果來(lái)豐富知識(shí)審計(jì)理論，更好地服務(wù)于審計(jì)實(shí)踐。隨著我國(guó)社會(huì)各領(lǐng)域信息化的高速發(fā)展，大數(shù)據(jù)時(shí)代已經(jīng)來(lái)臨，這意味著審計(jì)信息化的建設(shè)模式必須向更高層次發(fā)展。審計(jì)借助云計(jì)算的“云化”方式建立的“審計(jì)云”模式或理念，也可以引入到知識(shí)審計(jì)的研究中，如何利用“云化”審計(jì)方式有效地識(shí)別企業(yè)潛在的知識(shí)資源等成為未來(lái)探討的重要方面。

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