淺析基層審計機關(guān)實施政府采購審計的方法

摘要：隨著我國經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)，全國政府采購的規(guī)模、數(shù)量、金額呈現(xiàn)逐年遞增的趨勢，尤其是基層政府部門的采購數(shù)量逐步擴大。針對如何更好地發(fā)揮基層審計機關(guān)的“審計免疫系統(tǒng)功能”，強化基層政府部門采購行為的審計監(jiān)督、節(jié)約采購成本、提高采購質(zhì)量、維護公平競爭市場財經(jīng)秩序、提升財政公共資金使用的綜合效益，文章重點介紹了基層審計機關(guān)實施政府采購審計的幾種方法。

關(guān)鍵詞：新常態(tài) 政府采購 基層審計機關(guān)

著我國經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)，以消費方式拉動內(nèi)需逐步超越了投資和出口，而政府部門采購在消費中占很大比重。政府采購的主體是政府，是一個國家內(nèi)最大的單一消費者，購買力非常強大，根據(jù)財政部公布的結(jié)果顯示，2015年全國政府采購規(guī)模為21 070.5億元，比上年增加3 765.2億元，增長21.80%；占全國財政支出和GDP的比重分別達到12%和3.1%。全國政府采購的規(guī)模、數(shù)量、金額呈現(xiàn)逐年遞增的趨勢，引起了社會公眾的廣泛關(guān)注。如何確保政府采購政策在基層政府部門不打折扣地貫徹落實到位、營造良好的市場公平公正競爭的氛圍，這正是社會公眾對基層審計機關(guān)實施政府采購審計提出的要求，也是基層審計機關(guān)加強政府采購的目標。

政府采購審計是指審計機關(guān)依據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，由各級審計機關(guān)對政府采購的當事人實施采購的情況以及采購監(jiān)督管理部門的監(jiān)督管理情況進行監(jiān)督、評價的過程。

一、基層審計機關(guān)實施政府采購審計的重要性及必要性

（一）政府采購的定義及內(nèi)涵。政府采購是指各級國家機關(guān)、事業(yè)單位和團體組織，使用財政性資金采購依法制定的集中采購目錄以內(nèi)的或者采購限額標準以上的貨物、工程和服務的行為。采購方式主要包括公開招標、邀請招標、競爭性談判、單一來源采購、詢價以及國務院政府采購監(jiān)督管理部門認定的其他采購方式。

（二）基層審計機關(guān)實施政府采購審計的意義。

1.有利于把基層的權(quán)力關(guān)進制度籠子里?！吨腥A人民共和國政府采購法》明確指出政府采購有關(guān)部門應在建立健全相互監(jiān)督制度以及制約機制的同時，接受政府主管部門、國家審計機關(guān)和紀檢監(jiān)察以及社會公眾輿論的監(jiān)督。由于基層政府有關(guān)部門對政府采購的監(jiān)管意識相對淡薄，政府采購行為非常不規(guī)范，圍標、串標現(xiàn)象普遍存在，違規(guī)違紀問題時有發(fā)生，政府采購是實現(xiàn)公共資源優(yōu)化配置的有效手段這一目標難以實現(xiàn)?；鶎訉徲嫏C關(guān)加強政府采購監(jiān)督審計，能夠遏制在政府部門采購過程中滋生的腐敗現(xiàn)象，促使政府部門規(guī)范操作采購過程，提高財政公共資金的綜合使用效益，彰顯社會主義市場開放、公平競爭的良好秩序。

2.有利于節(jié)約采購成本，提高財政資金的使用效益。政府部門的采購業(yè)務量日益增長，其支出占財政公共資金總支出的比例越來越高，眾多的財政資金和復雜的政府采購項目，都應以追求節(jié)約成本、綜合效益、產(chǎn)品質(zhì)量最大化為前提?；鶎訉徲嫏C關(guān)實施政府采購審計，能夠推動政府部門將本單位所需的貨物、服務、工程采用招標方式進行集中性采購，促進了供應商之間的公平競爭，可以讓政府部門獲得優(yōu)質(zhì)廉價的貨物、服務、工程，從而節(jié)約政府部門采購的資金成本，提高財政資金使用效率以及政府活動的公信力。

3.有利于穩(wěn)增長促改革調(diào)結(jié)構(gòu)惠民生防風險政策的落實。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制進程的不斷推進，經(jīng)濟周期性波動越來越明顯。在這種情況下，為保持國民經(jīng)濟穩(wěn)定快速發(fā)展，就必須充分發(fā)揮國家宏觀政策和黨中央國務院出臺的穩(wěn)增長促改革調(diào)結(jié)構(gòu)惠民生防風險一系列政策的作用。政府部門采購支出作為一種購買力是社會需求的有機組成部分，通過調(diào)整政府部門采購的規(guī)模和結(jié)構(gòu)可以對社會需求總量和結(jié)構(gòu)施加影響?；鶎訉徲嫏C關(guān)實施政府采購審計，充分發(fā)揮政府采購的指揮棒作用，引導企業(yè)及相關(guān)部門節(jié)約成本、保護生態(tài)環(huán)境、提升產(chǎn)品技術(shù)含量，有利于黨中央國務院出臺的穩(wěn)增長促改革調(diào)結(jié)構(gòu)惠民生防風險一系列政策的貫徹落實。

二、基層審計機關(guān)實施政府采購審計的主要方法

政府采購審計是一個政策性、專業(yè)技術(shù)性都非常強的綜合性審計監(jiān)督項目，因為采購監(jiān)督管理部門和采購機構(gòu)幾乎沒有會計資料，與傳統(tǒng)的財政財務收支審計不同。如果按照傳統(tǒng)的審計方法，很難完成任務達到預期的審計效果。基層審計機關(guān)實施政府采購審計，除利用傳統(tǒng)的抽樣審計、內(nèi)部控制制度評價、綜合性分析復核、定性和定量分析等一系列的審計技術(shù)和方法外，還要結(jié)合基層政府部門及單位采購項目自身的特點，全程跟蹤采購過程各個重要環(huán)節(jié)和事項，充分利用計算機審計技術(shù)和不同的現(xiàn)代審計方法，才能達到預期的審計效果，促進政府采購政策貫徹落實。

（一）解析政府采購流程，確定審查重點和內(nèi)容。《中華人民共和國政府采購法》明確規(guī)定了政府采購過程中的每一個環(huán)節(jié)程序以及相關(guān)流程，如：政府采購的內(nèi)容、方式、方法、相關(guān)程序的時間及違反需要承擔的相應責任等。基層審計機關(guān)開展政府采購審計時，首先查看政府部門采購過程的每一環(huán)節(jié)是否符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的相應程序及流程。判斷政府采購過程中執(zhí)行程序是否準確無誤后，以基層政府部門采購資金、貨物、服務、工程等項目流向作為審計的重點，由此確定基層政府采購審計監(jiān)督的方向和內(nèi)容。其次，對基層政府部門采購的預算、計劃審批、采購過程的組織實施以及產(chǎn)品的驗收，進行逐項審查，提高審計工作質(zhì)量和審計工作效率，防范審計風險。

（二）從投標保證金入手，延伸到相關(guān)企業(yè)及單位。投標保證金是指在政府采購的公開招標投標活動中，投標人隨投標文件一同遞交給招標人或者招標代理機構(gòu)的一定形式、一定金額的投標責任擔保。投標保證金在投標人中標后轉(zhuǎn)為履約保證金，若未中標，則全部退還給投標人。投標保證金的繳納與退還，最能反映政府采購的招投標程序是否合法，是否存在圍標、串標的違規(guī)違紀現(xiàn)象。首先，在政府采購的招投標備案資料中審查投標企業(yè)或相關(guān)單位繳納投標保證金的方式，如采用銀行匯票、銀行本票、支票、現(xiàn)金等形式繳納，是否存在連號，是否出自同一票本，以判斷是否存在違規(guī)現(xiàn)象。其次，如不是采用銀行匯票、銀行本票、支票等方式支付的投標保證金或者不是連號及同一票本情況，延伸至相關(guān)投標單位。對相關(guān)投標單位提供的銀行對賬電子數(shù)據(jù)，導入SQL或AO現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)，編寫語句查看與投標保證金相同的金額是否從其他投標人公司或者分公司轉(zhuǎn)入，是否存在陪標現(xiàn)象影響了招投標項目的公平公正競爭，從而影響了政府采購的質(zhì)量。

（三）審查投標代理人身份，是否屬于投標單位。投標代理人是指投標過程中的委托代理人，即代表投標單位提交標書、參與整個投標活動的人，應為投標單位的正式員工。由于投標代理人在整個招投標過程中是影響該單位是否中標的重要因素，也是審查圍標、串標至關(guān)重要的因素，基層審計機關(guān)實施政府采購審計時，首先審查投標代理人的工資關(guān)系、養(yǎng)老醫(yī)療保險是否由投標單位繳納。其次審查該投標代理人是否參與多家公司進行代理投標活動，構(gòu)成圍標、串標事實。

（四）從投標文件入手，審查是否存在明顯一致錯誤。投標文件是指投標人應招標文件要求編制的響應性文件，一般由商務文件、技術(shù)文件、報價文件和其他部分組成。該文件應為投標相關(guān)單位獨立編制，如果同一招投標項目的幾家投標單位在投標文件相同位置出現(xiàn)相同明顯錯誤，說明投標文件可能為同一家投標單位編寫，應列入基層審計機關(guān)實施政府采購審計的重點，也是判斷是否存在違規(guī)違紀、顯失公平的重要依據(jù)。

（五）由投標單位工商注冊入手，審查投標單位之間的關(guān)聯(lián)性。基層政府部門進行采購時一般采用公開投標方式，《中華人民共和國政府采購法》明確指出公開招標采購時，投標單位不低于3家。如果這幾家投標單位之間存在相互的關(guān)聯(lián)關(guān)系或者是母子公司關(guān)系，則該項目的政府采購或存在嚴重違規(guī)違紀問題。基層審計機關(guān)在開展政府采購審計中借助什么工具或者什么方式揭示這類圍標、串標的違規(guī)違紀現(xiàn)象？基層審計機關(guān)首先應從招投標備案資料的文件中，審查投標單位的社會審計報告附注，重點查看其他投標單位是否出現(xiàn)在該單位的審計報告附注中，驗證其是否為關(guān)聯(lián)方。其次，運用現(xiàn)代技術(shù)手段，借助國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)查詢投標單位的注冊信息，重點審查同一政府公開招標采購項目的幾家投標單位是否為母子公司。

（六）基層審計機關(guān)應培養(yǎng)高素質(zhì)的政府采購審計人才。由于政府采購專業(yè)技術(shù)性、政策性都很強，監(jiān)管難度系數(shù)較高，流程操作程序較為規(guī)范，涉及貨物、工程、服務、節(jié)能環(huán)保政策等多領域的綜合知識交叉，這就要求政府采購審計人員既要了解政府采購的相關(guān)法律法規(guī)政策，還要熟悉招投標、評標的方式及流程和操作程序，以及工程技術(shù)等諸多領域的相關(guān)知識。同時，要求審計人員不斷開拓視野，提升自身綜合素質(zhì)，以提高政府采購審計工作質(zhì)量和工作效率，防范審計風險的發(fā)生。

綜上所述，政府采購的規(guī)模、數(shù)量、資金日益增加，只有充分發(fā)揮基層審計機關(guān)的政府采購審計監(jiān)督作用，才能使政府采購政策在基層政府部門落地生根、節(jié)約采購成本、提升財政公共資金的綜合使用效益、維護社會主義市場公正公平競爭，為人民交上一份滿意的答卷。S

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