強化國有林場會計內(nèi)部控制體系建設(shè)的思考

俞倫杰

【摘要】國有林場在我國林業(yè)發(fā)展中發(fā)揮了重要的骨干、示范和帶動作用，特別是在森林培育和保護方面取得了巨大的成就，但國有林場在長期發(fā)展過程中也積累了很多問題，其中比較突出的就是因會計內(nèi)部控制體系不健全而導(dǎo)致會計操作不規(guī)范、會計信息的真實性和完整性得不到保障、財產(chǎn)物資的安全性存在隱患等?；谶@一背景，本文在分析國有林場會計內(nèi)部控制體系現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，針對性提出強化對策。

【關(guān)鍵詞】國有林場 會計內(nèi)部控制體系 強化對策

隨著電算化會計的逐步深入，在全球經(jīng)濟一體化的今天，傳統(tǒng)的會計管理系統(tǒng)受到了挑戰(zhàn)和沖擊。國有林場只有根據(jù)環(huán)境條件、自身特點和總體規(guī)劃等情況的變化，不斷修正和完善會計內(nèi)部控制體系，才能適應(yīng)市場經(jīng)濟的不斷變化，確保自身的可持續(xù)發(fā)展。

一、國有林場會計內(nèi)部控制體系的現(xiàn)狀

首先，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險防范的意識有待提高。在市場經(jīng)濟改革的推動下，國有林場的管理層和工作人員開始意識到會計內(nèi)部控制的重要性，然而國有林場作為生產(chǎn)型事業(yè)單位，一直以來忽略了風(fēng)險管理，尤其是經(jīng)營風(fēng)險的管理。許多會計人員往往以為做好本職的記賬核算工作、保持賬實相符，就可以保證國有林場的財務(wù)安全，這種想法是十分片面的。會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高，缺乏相關(guān)的法律法規(guī)知識，單位內(nèi)部也缺乏有效的監(jiān)督機制致使會計人員在日常工作中，出現(xiàn)有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象，造成國有林場法律意識淡薄削弱了自我約束能力。

其次，會計內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力。國有林場雖然構(gòu)建了會計內(nèi)部控制制度，但在制定會計內(nèi)部控制制度的過程中并沒有完全熟知業(yè)務(wù)流程和細(xì)節(jié)，依舊存在漏洞（例如沒有明確收入管理流程、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)控制辦法、財務(wù)付款及核算崗位職責(zé)、內(nèi)部控制委員會的構(gòu)建等），同時由于國有林場對建立會計內(nèi)部控制制度不夠重視，常常就是止步于書面文字，真正在國有林場管理中運用的很少，只是擺在那里應(yīng)付上級檢查以及審計。這種對會計內(nèi)部控制制度的不重視以及忽略，致使國有林場本身自有的會計內(nèi)部控制制度往往得不到可靠的實施。

最后，會計內(nèi)部控制體系中缺乏內(nèi)部審計環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計部門為監(jiān)督執(zhí)行部門，具體負(fù)責(zé)國有林場會計內(nèi)控體系后續(xù)的建設(shè)、維護、監(jiān)督等具體工作。雖然不少國有林場具備內(nèi)部審計部門或指定專門的審計人員，但仍然存在審計體制不完善、審計職能發(fā)揮力有限的現(xiàn)象，例如：有的國有林場在初始內(nèi)審部門設(shè)立時，未充分考慮到審計部門的獨立性，從財務(wù)部中選取相對經(jīng)驗豐富的老財務(wù)人員擔(dān)當(dāng)，或者由財務(wù)人員兼任；有的國有林場雖然設(shè)立了內(nèi)審部門，但審計重點在于財務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性合法性進行審計，而關(guān)于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合理性及有效性方面的審計少之又少。

二、強化國有林場會計內(nèi)部控制體系建設(shè)的對策

（一）提高管理層的重視程度

國有林場會計內(nèi)部控制是實行場長負(fù)責(zé)制的會計核算管理和監(jiān)督管理，即“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中管理”。國有林場負(fù)責(zé)人是會計內(nèi)部控制中的一個重要主體，不能也不應(yīng)該獨立于會計內(nèi)部控制之外，應(yīng)將對會計內(nèi)部控制的領(lǐng)導(dǎo)真正落到實處。因此，要保證會計內(nèi)部控制的實施，關(guān)鍵問題就是要求各級領(lǐng)導(dǎo)加強對其的重視程度，自覺強化對會計內(nèi)部控制的認(rèn)識，更新管理觀念。只有管理層真正認(rèn)識和重視會計內(nèi)部控制的重要性，以身作則，從上到下組織力量去認(rèn)真貫徹和執(zhí)行，才能充分發(fā)揮會計內(nèi)部控制的重要作用。

（二）提高會計人員綜合素養(yǎng)

一方面，提高國有林場會計人員的綜合素質(zhì)是完善內(nèi)部控制制度的有效方法，不僅要提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)，更要著力于提高會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)?？梢圆扇〕掷m(xù)且有計劃地加強對會計人員進行專業(yè)知識培訓(xùn)和繼續(xù)教育的方法，并定期或不定期的組織全體工作者學(xué)習(xí)有關(guān)法律法規(guī)、財務(wù)、管理等知識和相關(guān)職業(yè)道德的案例。尤其需要提出的是，要重點加強會計人員對內(nèi)控重要性的認(rèn)識，使其能夠踴躍地加入到國有林場內(nèi)控的設(shè)計和實行中去。

另一方面，會計人員要加強獨立性，是實事求是、客觀公正的會計職業(yè)道德要求。這不僅是形式上要求的獨立性，更是在實際工作中秉承的有著實質(zhì)內(nèi)容的獨立性。會計人員的獨立需要制度上的保證，使會計信息始終能夠客觀公正地反映最真實的財務(wù)狀況。

（三）加強國有林場內(nèi)部審計和監(jiān)察

國有林場應(yīng)設(shè)定獨立的內(nèi)部審計部門，并且能夠獨立于領(lǐng)導(dǎo)的管理之下，這樣審計工作才能真正起到作用，同時國有林場的最高領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該對審計部門的工作予以支持，這樣才能獨立對其他部門進行監(jiān)察；國有林場的內(nèi)部審計人員應(yīng)該加強理論學(xué)習(xí)，通過對這些審計人員進行針對性的實例教學(xué)，不定期組織人員到內(nèi)部審計較好的單位進行學(xué)習(xí)和考察，通過理論學(xué)習(xí)和實踐學(xué)習(xí)提升審計人員的審計專業(yè)能力和專業(yè)技能；對審計人員的職權(quán)進行一個明確的劃分，尤其是國有林場的各項經(jīng)濟活動和內(nèi)部控制情況應(yīng)該納入到檢查和審計的職責(zé)范圍內(nèi)，定期進行抽查，全程參與事前、事中、事后，及時發(fā)現(xiàn)并排除內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題以及隱患，做到防患于未然。

（四）建立有效的會計內(nèi)部控制體系

具體說來：建立合理的林場會計內(nèi)部控制的框架體系，確定林場內(nèi)部各崗位的職責(zé)和工作要求，明確各個崗位的權(quán)限和相互關(guān)系；保證不相容職務(wù)相分離，每項業(yè)務(wù)都要經(jīng)過兩個或兩個以上的部門或人員處理，形成相互監(jiān)督和制約；建立完善的授權(quán)審批制度，通過權(quán)限和職責(zé)的明確，使被授權(quán)人在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，對重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等實行集體決策審批；圍繞上級主管部門批準(zhǔn)的年度計劃開展工作，嚴(yán)格控制各項收支，不得隨意改變資金用途和支出規(guī)模，把計劃執(zhí)行責(zé)任落實到人和事，并制定相應(yīng)指標(biāo)對計劃的執(zhí)行情況進行考核；應(yīng)重視外部監(jiān)督的作用，從外部人員的視角來審視林場的會計內(nèi)部控制制度，促進林場的制度建設(shè)。

三、結(jié)語

國有林場既是木材等私人產(chǎn)品的生產(chǎn)者，又是生態(tài)公共產(chǎn)品的供給者，具有雙重特性，這使得其會計內(nèi)部控制體系與企業(yè)有著顯著差異，因此國有林場建立起與其面臨的新發(fā)展、新情況相適應(yīng)的會計內(nèi)部控制體系勢在必行。

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