淺析“營改增”后物流企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險及防范措施

建華建材投資有限公司 孫守杰

淺析“營改增”后物流企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險及防范措施

建華建材投資有限公司 孫守杰

物流行業(yè)因其行業(yè)特殊性，一直以來都被視為稅務(wù)處理不規(guī)范、稅務(wù)風(fēng)險重災(zāi)區(qū)。2012年1月1日起，物流行業(yè)開始在上海試行“營改增”，至2016年5月1日，全部行業(yè)實現(xiàn)“營改增”?！盃I改增”后，物流企業(yè)面臨著稅負增加和風(fēng)險增大雙重壓力，本文重點分析“營改增”后物流企業(yè)面臨的主要稅務(wù)風(fēng)險及防范措施。

一、物流企業(yè)面臨的主要稅務(wù)風(fēng)險

(一)外請運輸車輛無法提供正規(guī)發(fā)票

具有一定規(guī)模的物流企業(yè)，其運輸方式主要有兩種：一種是自己購買車輛，招聘駕駛員運輸；另一種是直接轉(zhuǎn)包給第三方物流公司或個人承運；由于運輸業(yè)務(wù)量不穩(wěn)定，物流公司一般會測算合理的自有車數(shù)量，因此，在業(yè)務(wù)量大的時候，自有車運量不足，需要外請車輛運輸。目前國內(nèi)存在大量的私家車主，私家車也構(gòu)成了外請運輸?shù)闹髁?，但私家車一般都無法提供正規(guī)發(fā)票。

(二)“營改增”前后業(yè)務(wù)處理不規(guī)范

物流行業(yè)自12年開始“營改增”，至13年8月1日在全國推行，“營改增”是政策的調(diào)整，有時點的區(qū)分，但是企業(yè)的業(yè)務(wù)是連續(xù)的，甚至有些是跨越“營改增”時點的，因此不可避免會涉及到“營改增”前后業(yè)務(wù)處理的問題。

“營改增”前后業(yè)務(wù)處理不規(guī)范主要體現(xiàn)在以下幾點：

1、“營改增”前運輸業(yè)務(wù)，已經(jīng)繳納營業(yè)稅，但未開票，“營改增”后開具增值稅專用發(fā)票

這種現(xiàn)象往往出現(xiàn)在納稅申報較規(guī)范的企業(yè)，按稅法規(guī)定，營業(yè)稅納稅時點為企業(yè)收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，增值稅納稅時點為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。因此，企業(yè)按實際收入申報繳納營業(yè)稅和增值稅，但是發(fā)票往往會在對賬后或收款時開具，因此，納稅申報與開具發(fā)票之間有時間差，所以“營改增”后有部分“營改增”前的業(yè)務(wù)雖已納稅但未開票。

在全面“營改增”之前并沒有文件專門對類似問題進行規(guī)范，全面“營改增”后，國家稅務(wù)總局公告2016年第23號中明確，納稅人在地稅機關(guān)已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。

根據(jù)稅收原理，筆者認為，“營改增”前已經(jīng)繳納營業(yè)稅的業(yè)務(wù)，“營改增”后不管如何處理都不能開具增值稅專用發(fā)票。實操中，確實也有物流企業(yè)因此被稅務(wù)稽查，原因為增值稅開票金額大于增值稅申報金額。

2、“營改增”前的采購，“營改增”后收到專票并抵扣進項稅

運輸收入在“營改增”前繳納營業(yè)稅，因此企業(yè)采購車輛、油料、配件等的增值稅進項稅都不能抵扣，“營改增”后，運輸收入改交增值稅，相應(yīng)的進項稅也允許抵扣。因此，有些物流企業(yè)在此期間進行了“籌劃”，實際為“營改增”前的采購，要求對方故意延遲到“營改增”后開具發(fā)票，企業(yè)依此抵扣進項稅，從而降低了稅負。

實際上，“營改增”前發(fā)生的采購業(yè)務(wù)，即使在“營改增”后取得發(fā)票也不能抵扣。比如“營改增”前購買的柴油，“營改增”前已經(jīng)使用，但在“營改增”后收到發(fā)票，在收到發(fā)票后抵扣了進項稅。還有甚者，“營改增”前已收到發(fā)票，“營改增”后退回給供應(yīng)商重開，新開的發(fā)票收到之后用來抵扣進項稅。這些做法都是違背稅法的行為，存在較大的風(fēng)險。

3、全面“營改增”后，路橋費計算抵扣不規(guī)范

全面“營改增”后，根據(jù)財稅〔2016〕47號、財稅〔2016〕86號文件規(guī)定，公路、橋、閘通行費可以憑通行費發(fā)票按適用稅率自行計算抵扣進項稅，但是財政票據(jù)除外。但實際操作中，某些身份大部分通行費都是財政收據(jù)而無發(fā)票，但物流企業(yè)在計算抵扣時未區(qū)分處理，即財政收據(jù)也按稅率計算抵扣了進項稅。

二、“營改增”后物流企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范措施

(一)規(guī)避無法提供正規(guī)發(fā)票的外請單位

(1)在本企業(yè)宣貫依法納稅的觀念，指導(dǎo)業(yè)務(wù)人員在選擇外請運輸單位時把是否可以開具正規(guī)發(fā)票作為標(biāo)準(zhǔn)之一，只選擇可以開具正規(guī)發(fā)票的單位。

(2)幫人幫己，協(xié)助外請運輸單位正規(guī)化。外請運輸車輛無法提供發(fā)票的主要是私人車主或私人車隊，這一類外請車比較零散，每月金額也不大，完全可以由稅局代開發(fā)票。物流企業(yè)財務(wù)可以協(xié)助這類私家車主注冊成為個體工商戶，因國家對小微企業(yè)稅收優(yōu)惠力度較大，成立個體工商戶之后，稅局可以代開增值稅專用發(fā)票（3%），對私家車主的納稅負擔(dān)影響不大，但是對于物流企業(yè)影響較大，既可以規(guī)避無票風(fēng)險又可以增加進項稅額降低稅負。

(二)與時俱進，主動學(xué)習(xí)最新稅收法規(guī)，事前籌劃，合理降低納稅風(fēng)險

經(jīng)濟業(yè)務(wù)形式不斷更新，稅收法規(guī)也是日新月異，特別是在“營改增”期間，各種稅收法規(guī)文件較多，涉及到物流企業(yè)的規(guī)定也很多，因此物流企業(yè)應(yīng)重視學(xué)習(xí)最新法規(guī)，與時俱進，避免因不知而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險。同時，企業(yè)應(yīng)有前瞻性，事前籌劃才能合理降低稅負。例如“營改增”前后的業(yè)務(wù)處理，如果事前籌劃，“營改增”時點前的某段時間內(nèi)若需要購買車輛，則可適當(dāng)延遲到“營改增”之后購買，這樣收到的發(fā)票就可以抵扣進項稅。

如果已經(jīng)存在“營改增”前的運輸業(yè)務(wù)，且已經(jīng)繳納營業(yè)稅，但未開票，“營改增”后開具增值稅專用發(fā)票但未申報增值稅的情況。建議企業(yè)從以下兩方面考慮解決措施：一是追回已開出的專票，做紅字沖銷，重新開具增值稅普通發(fā)票。二是按多開增值稅專用發(fā)票金額補繳增值稅。兩種方案，第一種執(zhí)行起來比較困難，客戶不一定配合，第二種操作簡單但企業(yè)損失較大。