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    全面實(shí)施“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略

    2017-03-25 21:01:08唐偉云
    財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2017年6期
    關(guān)鍵詞:營(yíng)改增應(yīng)對(duì)策略影響

    唐偉云

    摘要:2016年5月1日我國(guó)全面推開“營(yíng)改增”試點(diǎn),建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人,納入試點(diǎn)范圍,由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。此次中央進(jìn)一步深化財(cái)稅體制改革的舉措,勢(shì)必會(huì)給建筑企業(yè)帶來(lái)巨大的影響。如何增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、保持穩(wěn)步發(fā)展,建筑企業(yè)必須采取積極有效的應(yīng)對(duì)策略。本文以上海智平基礎(chǔ)工程有限公司為例,從“營(yíng)改增”的內(nèi)涵及特點(diǎn)、對(duì)建筑企業(yè)的影響入手,提出建筑企業(yè)應(yīng)采取的策略。

    關(guān)鍵詞:“營(yíng)改增”;建設(shè)企業(yè);影響;應(yīng)對(duì)策略

    建筑行業(yè),亦稱為施工行業(yè),在國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行中地位舉足輕重。自2012年以來(lái),我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行整體呈現(xiàn)“新常態(tài)”趨勢(shì),為進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)、為國(guó)民經(jīng)濟(jì)中高速增長(zhǎng)奠定基礎(chǔ),中央做出了深化財(cái)稅體制改革的舉措,其中重要的內(nèi)容就是全面實(shí)施“營(yíng)改增”。對(duì)于建筑企業(yè)而言,無(wú)疑2016年的“營(yíng)改增”對(duì)其影響是巨大的,如何應(yīng)對(duì)成為亟待解決的問(wèn)題。

    一、“營(yíng)改增”的內(nèi)涵及特點(diǎn)

    所謂“營(yíng)改增”,即將原征收營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)改為征收增值稅,企業(yè)僅對(duì)自身的服務(wù)或產(chǎn)品增值部分納稅[1]。早在2012年我國(guó)已部署深化財(cái)稅體制改革,開始了“營(yíng)改增”試點(diǎn),2016年5月全面推開,該制度實(shí)施將有效消除重復(fù)征稅,減輕企業(yè)稅負(fù),增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活力。

    二、上海智平基礎(chǔ)工程有限公司的納稅現(xiàn)狀

    上海智平基礎(chǔ)工程有限公司成立于2002年7月22日,立足于上海,業(yè)務(wù)逐步向全國(guó)范圍擴(kuò)展。公司已通過(guò)長(zhǎng)城質(zhì)量、環(huán)境、職業(yè)健康安全管理體系認(rèn)證,擁有多項(xiàng)特種專業(yè)工程資質(zhì)、自主研發(fā)的專利技術(shù)。經(jīng)營(yíng)范圍為地基工程、基礎(chǔ)工程、防水防腐保溫工程設(shè)計(jì)與建造。自2016年5月實(shí)施“營(yíng)改增”以來(lái),公司工程項(xiàng)目的收入改為11%的增值稅率,前后稅種及稅率都發(fā)生了較大的變化。

    三、全面實(shí)施“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響

    全面實(shí)施“營(yíng)改增”后,對(duì)建筑企業(yè)而言,不僅僅是稅種與稅率的變化,還帶來(lái)了會(huì)計(jì)核算、施工材料采購(gòu)利潤(rùn)、現(xiàn)金流等方面的影響,具體表現(xiàn)如下:

    (一)對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算方面的影響

    全面實(shí)施“營(yíng)改增”之后,建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算發(fā)生了較大的變化。在改革之前,建筑企業(yè)只需對(duì)其收入進(jìn)行核算,乘以3%的稅率即可。但在改革之后,企業(yè)在購(gòu)入施工原材料時(shí),則必須分為兩大類,即無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票的材料與取得增值稅專用發(fā)票的材料,前者會(huì)計(jì)核算未發(fā)生變化,而后者則需進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。舉例說(shuō)明:上海智平基礎(chǔ)工程有限公司購(gòu)入防水防腐材料一批用于W施工項(xiàng)目,價(jià)格10000萬(wàn)元,增值稅率為17%,銀行存款支付完畢并已入庫(kù),會(huì)計(jì)處理見表1(單位:萬(wàn)元)。實(shí)際上,在“營(yíng)改增”實(shí)施后,建筑企業(yè)可以抵扣原材料(取得增值稅專用發(fā)票)的進(jìn)項(xiàng)稅額,僅對(duì)服務(wù)增值部分繳稅,表面上營(yíng)業(yè)收入值相對(duì)降低,但由于征稅基礎(chǔ)不同使得利潤(rùn)率會(huì)有所增加[2]。

    (二)對(duì)建筑企業(yè)施工材料利潤(rùn)方面的影響

    建設(shè)工程項(xiàng)目中需要大量的砂、土、石料、磚、瓦、石灰、水泥混凝土等原材料,且在工程造價(jià)中比重較大。2014年7月起,此類材料的增值稅率為3%,“營(yíng)改增”之后,若上海智平基礎(chǔ)工程有限公司在承包工程項(xiàng)目中大量采購(gòu)此類材料且取得增值稅專用發(fā)票,可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅率為3%,與現(xiàn)行建筑企業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅率11%之間相差8個(gè)百分點(diǎn),嚴(yán)重?cái)D壓了建筑企業(yè)的利潤(rùn)空間。

    四、全面實(shí)施“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略分析

    (一)合理調(diào)整建筑企業(yè)內(nèi)部的管理模式,規(guī)范經(jīng)營(yíng)方式

    “營(yíng)改增”之后,上海智平基礎(chǔ)工程有限公司應(yīng)從其組織架構(gòu)、分子公司設(shè)立、大型投資項(xiàng)目等著手,從發(fā)展戰(zhàn)略的高度對(duì)管理模式進(jìn)行合理調(diào)整,規(guī)范經(jīng)營(yíng)方式、提升管理效率,提高企業(yè)的軟實(shí)力。例如以總公司的名義參與投標(biāo)工作,再分解給集團(tuán)內(nèi)部,由相應(yīng)的分子公司承接,獨(dú)立承擔(dān)繳稅義務(wù),避免違規(guī)分包、轉(zhuǎn)包的行為,規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)。

    (二)培養(yǎng)財(cái)稅人才,著力提升稅收籌劃能力

    通過(guò)會(huì)議、講座、網(wǎng)站、宣傳等方式,提高上海智平基礎(chǔ)工程有限公司財(cái)務(wù)人員、采購(gòu)人員、管理人員的稅務(wù)知識(shí),尤其適當(dāng)配置稅收籌劃人員,在確保企業(yè)納稅合法合規(guī)的基礎(chǔ)上,實(shí)現(xiàn)合理避稅、節(jié)稅。例如采購(gòu)人員要樹立起索要專用發(fā)展的意識(shí),財(cái)務(wù)人員要樹立合法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的意識(shí)等,做到熟練操作和運(yùn)用財(cái)稅制度,使公司能夠充分享有稅收紅利政策。

    (三)完善采購(gòu)制度,加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理

    在實(shí)施“營(yíng)改增”之前,由于原材料采購(gòu)的增值稅是無(wú)法抵扣的,建筑企業(yè)為節(jié)省成本往往選擇個(gè)體戶、小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)合作商。“營(yíng)改增”之后,上海智平基礎(chǔ)工程有限公司必須完善現(xiàn)有的采購(gòu)制度,與具有增值稅納稅資格的供應(yīng)商合作,確保取得增值稅發(fā)票。在采購(gòu)管理上增強(qiáng)堵漏意識(shí),根據(jù)工程項(xiàng)目實(shí)際情況盡量增加機(jī)械設(shè)備的購(gòu)入、減少勞務(wù)支出,從而實(shí)現(xiàn)避稅。

    參考文獻(xiàn):

    [1]廖敏霞.“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響分析及應(yīng)對(duì)策略[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì),2016(8):144-149.

    [2]辜智勇.芻議“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2016(18):164-164.

    [3]孫虹.“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)的影響[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2016(1):143-143.

    (作者單位:上海城建職業(yè)學(xué)院)

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