高校事業(yè)賬與基建賬務(wù)合并后報(bào)表出現(xiàn)的資產(chǎn)虛增問題探討

楊國政

摘要：本文就高校年終事業(yè)賬與基建賬合并上報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告后，按照財(cái)政部門的編報(bào)要求，出現(xiàn)了嚴(yán)重的資產(chǎn)虛增的現(xiàn)象，分析出現(xiàn)這種問題的原因，提出解決問題的辦法和建議。對此類問題進(jìn)行了有意的探討。

關(guān)鍵詞：年終財(cái)務(wù)決算；報(bào)表資產(chǎn)虛增；報(bào)表不實(shí)；原因；解決方法和建議

2000年以來高?；窘ㄔO(shè)出現(xiàn)了新的問題，財(cái)政主管部門面臨財(cái)政緊張，基本建設(shè)資金投入不足的問題。高校為了適應(yīng)擴(kuò)招帶來的宿舍和教室等基礎(chǔ)設(shè)施的嚴(yán)重不足問題，原有的學(xué)校事業(yè)發(fā)展基金遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足基建支出所需資金要求。反映在基建支出來源上又不能使用學(xué)校歷年結(jié)余或提取的事業(yè)發(fā)展基金，經(jīng)財(cái)政部門允許后，實(shí)行舉貸建設(shè)新校區(qū)。由此產(chǎn)生了巨大的銀行貸款，由于各高校實(shí)際情況的不同，到2013年在財(cái)政化債獎補(bǔ)資金的支持下，有的高?；具€清了銀行貸款，建設(shè)較晚和學(xué)校財(cái)務(wù)狀況較差的高效依然存在著較大的銀行貸款沒有償還，由此產(chǎn)生的巨大債務(wù)在年終會計(jì)報(bào)表上反映的情況有所不同，出現(xiàn)了資產(chǎn)嚴(yán)重虛增的問題。

2012年前高校事業(yè)賬和基建賬財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)行分別報(bào)送。2013年起，為了真實(shí)反映高校財(cái)務(wù)狀況，財(cái)政部門決定實(shí)行事業(yè)賬和基建賬合并報(bào)送。根據(jù)財(cái)政部門要求，2013年財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)實(shí)際賬務(wù)設(shè)立的不同實(shí)行賬合或表合的方式，統(tǒng)一報(bào)送完整的財(cái)務(wù)報(bào)表。為了適應(yīng)年終財(cái)務(wù)決算報(bào)表填制的要求，由此產(chǎn)生了事業(yè)單位年度財(cái)務(wù)報(bào)表和實(shí)際資產(chǎn)嚴(yán)重不實(shí)的現(xiàn)象，現(xiàn)就出現(xiàn)的問題進(jìn)行有意的探討。

一、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)問題的原因

2013年財(cái)務(wù)決算根據(jù)財(cái)政部門的報(bào)送要求，基建賬務(wù)與事業(yè)賬分設(shè)的要合并到一套賬務(wù)中統(tǒng)一報(bào)送完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，暫時(shí)不能合并賬務(wù)的要求實(shí)行報(bào)表合并，全面反應(yīng)學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況，在年終會計(jì)報(bào)表的填報(bào)要求中，報(bào)表勾稽關(guān)系要求中“非流動資產(chǎn)--在建工程”=“非流動資產(chǎn)基金--在建工程””科目，不然報(bào)表不通過。日常的基建銀行借款收到時(shí)作借：“銀行貸款”，貸：“長期貸款”。支付基本建設(shè)支出時(shí)作借：“非流動資產(chǎn)--在建工程”，貸：“銀行存款”。

由于在合并中要求“非流動資產(chǎn)--在建工程”=“負(fù)債--基本建設(shè)資金貸款”，由于先前的會計(jì)處理已有“非流動資產(chǎn)--在建工程”，因此產(chǎn)生的“非流動資產(chǎn)基金--在建工程”科目沒有相對應(yīng)的科目，于是出現(xiàn)的處理方法是：增加一筆“借：其他應(yīng)收款--基建投資”、“貸：非流動資產(chǎn)基金--在建工程”業(yè)務(wù)處理，財(cái)務(wù)決算于是順利通過。根據(jù)現(xiàn)行的事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算的要求，預(yù)算不能出現(xiàn)赤字預(yù)算，投入的基本建設(shè)貸款支出又不能在當(dāng)期財(cái)務(wù)列支，加之高校基本建設(shè)所需資金十分龐大，平時(shí)只能掛在“非流動資產(chǎn)--在建工程”科目中，等待有當(dāng)年足夠的收入時(shí)在當(dāng)年“自籌基建支出”科目中列支。在沒有有效的資金來源用于“自籌基建支出”列支以前，由于增加了該項(xiàng)調(diào)整分錄，整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表體系中，“其他應(yīng)收款--基建投資”科目屬于資產(chǎn)類科目，因此報(bào)表中資產(chǎn)和凈資產(chǎn)增加了不實(shí)的資產(chǎn)總額，報(bào)送的財(cái)務(wù)決算報(bào)告出現(xiàn)了嚴(yán)重的資產(chǎn)不實(shí)的問題，虛增高校資產(chǎn)幾個(gè)億乃至數(shù)十億，違反了財(cái)務(wù)決算報(bào)告“真實(shí)性”的基本要求。

目前通行的賬務(wù)處理時(shí)報(bào)表合并時(shí)，增加一筆借：“其他應(yīng)收款--基建投資”、貸：“非流動資產(chǎn)基金--在建工程”業(yè)務(wù)處理，等到有事業(yè)結(jié)余后，做借：“自籌基建支出”貸：“其他應(yīng)收款--基建投資”，只有等待全部事業(yè)經(jīng)費(fèi)結(jié)余補(bǔ)償完基本建設(shè)資金貸款時(shí)，年終財(cái)務(wù)決算報(bào)表才能真實(shí)反映高校的資產(chǎn)狀況，上述問題才能解決，在此之前按現(xiàn)有賬務(wù)處理辦法，在年終財(cái)務(wù)報(bào)表反映上，始終存在著虛增資產(chǎn)的現(xiàn)象，造成報(bào)表不真實(shí)的問題。

二、解決此類問題的方法和建議

針對出現(xiàn)上述問題，我們與上級財(cái)政部門進(jìn)行了溝通，并咨詢了有關(guān)報(bào)表審核的專家，共同的看法是問題確實(shí)存在，但又沒有更好的解決方案，如此上報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表確實(shí)存在資產(chǎn)嚴(yán)重不實(shí)的問題，也與現(xiàn)行的會計(jì)制度相沖突，基于此，本人認(rèn)真分析了存在問題的原因，結(jié)合現(xiàn)行高校財(cái)務(wù)的實(shí)際，在報(bào)送年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，適當(dāng)調(diào)整報(bào)表格式，充分合理反應(yīng)實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，并有利于今后賬務(wù)還原，在不違反現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)核算的要求的情況下。現(xiàn)有以下兩種處理方法，能夠避免上述問題的出現(xiàn)。

（一）參照企業(yè)固定資產(chǎn)購置賬務(wù)處理方法，允許基本建設(shè)支出在發(fā)生時(shí)一次性納入當(dāng)基本建設(shè)支出。當(dāng)年支出大于收入時(shí)，作為赤字結(jié)轉(zhuǎn)到事業(yè)發(fā)展基金中，待以后財(cái)政年度有大額資金來源和資金結(jié)余再沖減“事業(yè)發(fā)展基金”赤字項(xiàng)。這樣做法可能會出現(xiàn)當(dāng)年財(cái)政支出大于財(cái)政收入數(shù)，當(dāng)放在大的整體決算中也會有一定的平衡作用，影響不會太大。這樣就避免了當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)表，為了做好報(bào)表的平衡關(guān)系，造成資產(chǎn)虛增，報(bào)表不實(shí)的問題。

（二）基于新校區(qū)基建項(xiàng)目建設(shè)的特定歷史時(shí)期的特殊性，允許“非流動資產(chǎn)--在建工程”≠“非流動資產(chǎn)基金--在建工程”科目，報(bào)表通過。待以后有資金結(jié)余或大額資金來源形成教育事業(yè)發(fā)展基金時(shí)，再做借“教育事業(yè)發(fā)展基金”，貸“非流動資產(chǎn)基金--在建工程”。國定資產(chǎn)竣工移交時(shí)做借“非流動資產(chǎn)--固定資產(chǎn)，”貸：“非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)”同時(shí)做最借“非流動資產(chǎn)基金--在建工程”貸“非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)”。終反映出“非流動資產(chǎn)--固定資產(chǎn)”=“非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)”，“非流動資產(chǎn)--在建工程”=“非流動資產(chǎn)基金--在建工程”。

以上觀點(diǎn)和建議可能與現(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度和財(cái)政法規(guī)有所沖突，但就目前的高校事業(yè)賬與基建賬務(wù)合并后報(bào)表出現(xiàn)的資產(chǎn)虛增問題，本人基于具體財(cái)務(wù)工作者面臨的實(shí)際問題做了有意的探討，就不妥之處敬請批評指正。

（作者單位：河南牧業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)院）