企業(yè)上市前的財(cái)務(wù)問(wèn)題及規(guī)范方案探討

徐娜

摘要：上市是許多企業(yè)解決融資難題的有效途徑之一，同時(shí)上市申報(bào)條件為企業(yè)提出了高要求。本文基于擬上市企業(yè)財(cái)務(wù)管理要求及原則總結(jié)，主要著重于其財(cái)務(wù)問(wèn)題分析和財(cái)務(wù)規(guī)劃方案擬定。期望本研究為擬上市企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范有所啟示。

關(guān)鍵詞：擬上市企業(yè)；財(cái)務(wù)信息；財(cái)務(wù)規(guī)范

上市已經(jīng)是民營(yíng)企業(yè)解決持續(xù)發(fā)展融資難題的有效手段之一，據(jù)中國(guó)證券報(bào)2016年12月30日?qǐng)?bào)道，截止12月9日我國(guó)A股上市企業(yè)已經(jīng)突破3000家，其中廣東省、浙江省企業(yè)占比最大，西藏與青海省企業(yè)占比最少。我國(guó)擬上市企業(yè)在上市申報(bào)過(guò)程中出現(xiàn)了許多財(cái)務(wù)問(wèn)題，例如票據(jù)與業(yè)務(wù)規(guī)范問(wèn)題、財(cái)務(wù)分工問(wèn)題、日常財(cái)務(wù)核算問(wèn)題。但目前企業(yè)實(shí)踐與理論研究就這一問(wèn)題的探討仍未形成成熟的理論方案和實(shí)踐指導(dǎo)條例。本文試圖通過(guò)總結(jié)擬上市企業(yè)財(cái)務(wù)管理的要求及原則，著重歸納幾方面擬上市企業(yè)上市申報(bào)過(guò)程中的財(cái)務(wù)規(guī)范性問(wèn)題，并提出財(cái)務(wù)規(guī)范方案。

一、擬上市企業(yè)財(cái)務(wù)管理要求及原則

由于上市審核相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)擬上市企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范性要求較高，因此其企業(yè)的財(cái)務(wù)要求也較一般性企業(yè)多。根據(jù)企業(yè)實(shí)踐和文獻(xiàn)分析，可以具體歸納為三個(gè)方面，分別是財(cái)務(wù)規(guī)范性、財(cái)務(wù)獨(dú)立性和主體資格。首先，財(cái)務(wù)規(guī)范性主要是指運(yùn)行規(guī)范性，即財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)核算、股票發(fā)行、信息披露等方面的規(guī)范性；其次，財(cái)務(wù)獨(dú)立性是指在復(fù)雜環(huán)境中可以保持財(cái)務(wù)運(yùn)行獨(dú)立，例如監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)保證不在關(guān)聯(lián)企業(yè)參與決策；最后，主體資格是指擬上市企業(yè)必須為3年以上的合法經(jīng)營(yíng)企業(yè)，一切行政審批和驗(yàn)資結(jié)果均符合國(guó)家規(guī)定，且在申報(bào)期間不能具有較嚴(yán)重的利益糾紛或較大的人事變動(dòng)。

擬上市企業(yè)在上市申報(bào)過(guò)程中需要明確四方面財(cái)務(wù)管理原則。一是財(cái)務(wù)活動(dòng)規(guī)范性原則，一切財(cái)務(wù)活動(dòng)均在合法經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)，且不能逾越企業(yè)的財(cái)務(wù)管控制度；二是財(cái)務(wù)責(zé)任性原則，實(shí)現(xiàn)責(zé)權(quán)利對(duì)等，明確企業(yè)管理者責(zé)任，每一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)均具有對(duì)應(yīng)的承擔(dān)者；三是收益合理性原則，一切財(cái)務(wù)活動(dòng)均要在企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上完成；四是財(cái)務(wù)獨(dú)立性原則，企業(yè)財(cái)務(wù)核算及財(cái)務(wù)決策不依據(jù)或共享于外部任何企業(yè)。

二、企業(yè)上市前的財(cái)務(wù)問(wèn)題分析

（一）業(yè)務(wù)與票據(jù)規(guī)范性問(wèn)題

中小型企業(yè)與上市企業(yè)的財(cái)務(wù)規(guī)范性差別的重要體現(xiàn)就是票據(jù)處理方面。第一，企業(yè)在上市前的票據(jù)管理意識(shí)淡薄，業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中時(shí)常會(huì)出現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)（票據(jù)）不交叉的現(xiàn)象，業(yè)務(wù)人員為了省事或不自覺(jué)的忽略了發(fā)票索取等環(huán)節(jié)，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。實(shí)際上，稅務(wù)管理對(duì)擬上市企業(yè)順利上市起著至關(guān)重要的作用，企業(yè)在上市前需要獲取稅務(wù)部門的合規(guī)證明，而此證明的開(kāi)取主要聚焦于企業(yè)稅票繳納方面。第二，票據(jù)規(guī)范性同時(shí)也對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品供貨商選擇方面具有重要影響，例如根據(jù)供貨商是否能開(kāi)具增值稅發(fā)票、稅負(fù)能否抵扣等事項(xiàng)確定企業(yè)納稅籌劃方案。第三，擬上市企業(yè)必須轉(zhuǎn)化“票據(jù)=發(fā)票”的思想，在財(cái)務(wù)規(guī)范的上市企業(yè)中，票據(jù)不僅僅包含發(fā)票，而且還包含了對(duì)賬記錄、情況說(shuō)明書、制單憑證等。第四，票據(jù)規(guī)范只是財(cái)務(wù)規(guī)范的一部分，并不是財(cái)務(wù)規(guī)范性的全部，其中資金管理規(guī)范性和涉及業(yè)務(wù)層面的財(cái)務(wù)規(guī)范性均是擬上市企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范的重要組成部分。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部分工問(wèn)題

擬上市企業(yè)中財(cái)務(wù)分工明確是實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)規(guī)范性的重要條件。第一，企業(yè)在不同的發(fā)展階段，對(duì)財(cái)務(wù)職能的定位也不同。擬上市企業(yè)通常以資金管理和稅務(wù)情況作為財(cái)務(wù)職能，卻鮮有考慮財(cái)務(wù)的綜合性、協(xié)同性及合理性，財(cái)務(wù)人員分工通常是按照因人設(shè)崗的原則，進(jìn)而表現(xiàn)出較大的隨意性，甚至出現(xiàn)“錢賬”不分離的現(xiàn)象，進(jìn)而造成企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范性欠缺。第二，財(cái)務(wù)分工需要與業(yè)務(wù)活動(dòng)相聯(lián)系，就產(chǎn)供銷而言，主要涉及應(yīng)收付賬款、成本核算、分配及歸集等財(cái)務(wù)類別；就總賬報(bào)表而言，主要涉及結(jié)轉(zhuǎn)憑證、固定資產(chǎn)、費(fèi)用及收入核算類別；就資金管理方面而言，主要涉及出納、資金計(jì)劃及單據(jù)審核等類別；就納稅管理而言，稅務(wù)專員的工作范圍不僅僅包含納稅申報(bào)和票據(jù)認(rèn)證，而且還包含企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估及國(guó)家稅務(wù)政策變化等事項(xiàng)。第三，擬上市企業(yè)若具有多個(gè)子公司時(shí)，集團(tuán)財(cái)務(wù)共享分工存在諸多問(wèn)題，例如集團(tuán)總部與子公司的費(fèi)用預(yù)決算難以分離。

（三）財(cái)務(wù)日常核算問(wèn)題

財(cái)務(wù)日常核算通常包含非常規(guī)核算和常規(guī)核算，而在這兩類日常核算中存在諸多問(wèn)題。第一，財(cái)務(wù)部只是簡(jiǎn)單的職能部門，并未參與到企業(yè)戰(zhàn)略決策制定中，并未在指導(dǎo)銷售、并購(gòu)、籌資和投資活動(dòng)中起作用。第二，在常規(guī)財(cái)務(wù)核算中未有識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，目前只是注重事中和事后風(fēng)險(xiǎn)處理機(jī)制，而忽略事前風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。第三，在非常規(guī)財(cái)務(wù)核算中缺少財(cái)務(wù)與績(jī)效預(yù)期相適的評(píng)估機(jī)制，在企業(yè)不同發(fā)展階段，開(kāi)展業(yè)務(wù)產(chǎn)生的預(yù)期績(jī)效是不確定的，例如決策者在財(cái)務(wù)投資收益的確認(rèn)與計(jì)量方面，需要根據(jù)不同損益而做出不同的財(cái)務(wù)決策。

三、擬上市企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范方案探討

（一）規(guī)范財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算

擬上市企業(yè)上市前的財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算合規(guī)性是相關(guān)機(jī)構(gòu)審核的重點(diǎn)。首先，財(cái)務(wù)部必須定期審查納稅申報(bào)合規(guī)性和時(shí)間性，以及企業(yè)是否存在過(guò)度依賴于國(guó)家稅收優(yōu)惠政策等。例如目前國(guó)家對(duì)一些高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度很大，個(gè)別企業(yè)稅收優(yōu)惠凈額占凈利潤(rùn)比例達(dá)到55%，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在上市前審查時(shí)認(rèn)為這是嚴(yán)重依賴于國(guó)家優(yōu)惠條件，未允許過(guò)會(huì)。這個(gè)例子一定程度上說(shuō)明納稅籌劃的合規(guī)性及合理性對(duì)擬上市企業(yè)上市至關(guān)重要。其次，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，擬上市企業(yè)一旦選擇固定資產(chǎn)折舊方法、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、追溯調(diào)整方法等，不可輕易更改，擬上市企業(yè)必須確保會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性和會(huì)計(jì)政策的連貫性。再次，核查成本費(fèi)用分配基礎(chǔ)，必須按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算；關(guān)聯(lián)交易是否進(jìn)行核算抵消等。最后，核查擬上市企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)范性，徹底根除關(guān)聯(lián)交易異常行為、資金拆借行為、違規(guī)擔(dān)保行為。

（二）建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，實(shí)行第一責(zé)任人制度

內(nèi)控制度是保障財(cái)務(wù)規(guī)范性最為有效和強(qiáng)制的手段。鑒于內(nèi)部財(cái)務(wù)分工不明確的問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)該實(shí)行“第一責(zé)任人”制度。首先，制定崗位責(zé)任說(shuō)明書，每一個(gè)崗位的工作范圍和職責(zé)均需要經(jīng)過(guò)管理者的核查和本崗位負(fù)責(zé)人達(dá)成一致，體現(xiàn)責(zé)權(quán)利對(duì)等，經(jīng)過(guò)雙方簽字生效。其次，第一責(zé)任人制度是每一項(xiàng)工作均需要有明確的個(gè)人負(fù)責(zé)，日清日結(jié)，工作完成后需要進(jìn)行簽字確認(rèn)，或者未完成需要回報(bào)當(dāng)天工作進(jìn)度。最后，建立企業(yè)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，財(cái)務(wù)部門相應(yīng)崗位每天的工作及時(shí)發(fā)送到崗位責(zé)任人對(duì)應(yīng)的賬號(hào)平臺(tái)上，工作完成確認(rèn)等事項(xiàng)均在此處操作，這樣增加了工作效率。

（三）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，優(yōu)化應(yīng)收賬款清理與報(bào)表編制

第一，風(fēng)險(xiǎn)管理是每一個(gè)企業(yè)均需要嚴(yán)格把控的區(qū)域。擬上市企業(yè)涉及到的風(fēng)險(xiǎn)主要包含在途風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)和資本風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的最好方法就是防范，在實(shí)踐中“擔(dān)?！焙惋L(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制是防范風(fēng)險(xiǎn)較為有效的措施，例如信用證書、商業(yè)擔(dān)保、貸款擔(dān)保等；而當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)性與財(cái)務(wù)人員職業(yè)素質(zhì)、機(jī)動(dòng)性以及企業(yè)的責(zé)任內(nèi)控制度等息息相關(guān)。此外，資金流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、籌資風(fēng)險(xiǎn)及投資風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)的三大類別，擬上市企業(yè)對(duì)此必須強(qiáng)化項(xiàng)目實(shí)施可行性調(diào)查與評(píng)判、減少應(yīng)收賬款壞賬率、提升企業(yè)信用等級(jí)評(píng)價(jià)等。第二，應(yīng)收賬款的對(duì)象應(yīng)該落實(shí)到個(gè)人，而不是一個(gè)公司，財(cái)務(wù)人員明確自身職責(zé)，定期核算應(yīng)收賬款率，積極追收款項(xiàng)，對(duì)形成呆賬或壞賬的款項(xiàng)要及時(shí)核銷，同時(shí)要結(jié)合企業(yè)內(nèi)部政策制定較為合理的計(jì)提比例。第三，財(cái)務(wù)報(bào)表具有內(nèi)外之分，其中外部報(bào)表屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，內(nèi)部報(bào)表屬于管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域，但擬上市企業(yè)必須保證內(nèi)外一致，避免相關(guān)機(jī)構(gòu)審計(jì)問(wèn)題。

四、結(jié)語(yǔ)

上市是企業(yè)解決融資難題的有效手段，也是公司走向國(guó)際市場(chǎng)的捷徑。但是上市對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)要求較高，必須在一定時(shí)期內(nèi)符合相關(guān)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)要求才能獲得上市資格。因此，尋找擬上市企業(yè)的財(cái)務(wù)問(wèn)題，并提出規(guī)范化方案顯得尤為重要。本文總結(jié)以往文獻(xiàn)與企業(yè)實(shí)踐，提出了企業(yè)票據(jù)、內(nèi)部分工及其日常核算中存在的問(wèn)題，并提出了重視財(cái)務(wù)基礎(chǔ)核算、健全內(nèi)控制度與強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的建議。同時(shí)，期望后續(xù)研究可以進(jìn)一步深入探討各建議細(xì)節(jié)。

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（作者單位：廣州市桂勤器械設(shè)備工程有限公司）