對(duì)加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的思考

李文靜+孫雪瑤

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化和對(duì)外交流的不斷擴(kuò)大，我國(guó)理論界和企業(yè)界也在積極探索如何建立、完善和運(yùn)用適合我國(guó)國(guó)情的預(yù)算管理體系。本文通過(guò)介紹財(cái)務(wù)預(yù)算管理主要內(nèi)容，說(shuō)明了企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的重要性，分析了目前我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理存在的問(wèn)題，最后提出建立健全我國(guó)財(cái)務(wù)預(yù)算管理應(yīng)采取的具體措施。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)預(yù)算管理；戰(zhàn)略目標(biāo)；控制；現(xiàn)金流量

1 財(cái)務(wù)預(yù)算管理的含義及重要性

（一）財(cái)務(wù)預(yù)算管理的含義與特征

1.財(cái)務(wù)預(yù)算管理的含義

預(yù)算管理是利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理是在對(duì)預(yù)測(cè)和決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)對(duì)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)資金取得和投放、各項(xiàng)收入和支出、企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果及其分配等資金運(yùn)動(dòng)所作的規(guī)劃、控制與協(xié)調(diào)。

（二）我國(guó)企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的重要性

1.財(cái)務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的保障

企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理過(guò)程是圍繞著企業(yè)戰(zhàn)略的制定、實(shí)施、控制而采取的一系列措施的全過(guò)程，通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)算管理使企業(yè)的戰(zhàn)略得以具體貫徹。

2.實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的迫切需求

現(xiàn)代企業(yè)為了求得生存、盈利和發(fā)展，必須打破傳統(tǒng)職能管理的界限，各個(gè)部門不能只考慮本部門的利益，而應(yīng)視企業(yè)為一個(gè)整體，在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，注重企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)管理，使各職能部門的目標(biāo)與企業(yè)的整體目標(biāo)相趨同，從而使得投資者的決策與經(jīng)營(yíng)者的管理行為相一致。

3.財(cái)務(wù)預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)管理的有效機(jī)制

企業(yè)能否有效地預(yù)算所需要的資金的金額，是否能有效地籌集資金，并將其配置在適當(dāng)?shù)牡胤降?，這些問(wèn)題都迫切需要企業(yè)建立一個(gè)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)相適應(yīng)的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，而財(cái)務(wù)預(yù)算管理就是有效的財(cái)務(wù)管理機(jī)制。

4.通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)算管理可以回避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)企業(yè)影響最大的應(yīng)屬財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)全面預(yù)算管理的一部分。一般而言，財(cái)務(wù)預(yù)算管理考慮的是現(xiàn)金流量的不確定性與到期債務(wù)之間的關(guān)系。企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)，要充分考慮到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響，財(cái)務(wù)部門應(yīng)盡量通過(guò)預(yù)算安排好資金的有效使用，從而回避企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。[1]

2 目前我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）絕大多數(shù)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理缺乏了解

我國(guó)許多企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)程度不夠，認(rèn)為編制財(cái)務(wù)預(yù)算費(fèi)時(shí)費(fèi)力，或者就是將企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)者、決策者和管理者的想法或提出的目標(biāo)，或是認(rèn)為財(cái)務(wù)預(yù)算只是部門在年初編制的財(cái)務(wù)計(jì)劃或年度資金收支計(jì)劃，對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理缺乏深入了解。

（二）不能發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算管理的作用

經(jīng)過(guò)調(diào)查，企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理并沒有取得滿意的效果，究其原因發(fā)現(xiàn)企業(yè)在實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理的過(guò)程中存在以下問(wèn)題：

1.企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)不健全

企業(yè)多數(shù)沒有設(shè)立專門的財(cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，而由企業(yè)的財(cái)務(wù)部門或計(jì)劃部門兼任。在財(cái)務(wù)預(yù)算編制和執(zhí)行中出現(xiàn)的矛盾和沖突，沒有一個(gè)權(quán)威機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行協(xié)調(diào)和仲裁，無(wú)法保障財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的正常開展。

2.企業(yè)的預(yù)算缺乏企業(yè)戰(zhàn)略的明確指導(dǎo)

我國(guó)多數(shù)企業(yè)沒有企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略或者長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃，因而編制的預(yù)算缺乏戰(zhàn)略性指導(dǎo)，普遍存在短期行為。短期的預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)不相適應(yīng)，各期編制的預(yù)算銜接性差，預(yù)算的執(zhí)行無(wú)助于企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，使得預(yù)算管理難于取得預(yù)期的效果。

3.企業(yè)的預(yù)算與市場(chǎng)相脫離，經(jīng)不起市場(chǎng)的檢驗(yàn)

企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)，忽視對(duì)市場(chǎng)的調(diào)查與預(yù)測(cè)，編制的預(yù)算指標(biāo)與市場(chǎng)環(huán)境不相容，整個(gè)預(yù)算指標(biāo)體系也不能被市場(chǎng)所接受。而且預(yù)算指標(biāo)缺乏彈性，不能應(yīng)對(duì)市場(chǎng)發(fā)生的變化。與市場(chǎng)脫節(jié)的財(cái)務(wù)預(yù)算不能正確地指導(dǎo)企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)，發(fā)揮不了其應(yīng)有的作用。

4.企業(yè)在財(cái)務(wù)預(yù)算管理中不重視現(xiàn)金流量

目前我國(guó)不少企業(yè)雖然利潤(rùn)很高，但是由于對(duì)現(xiàn)金流量安排不當(dāng)而瀕于破產(chǎn)的邊緣。企業(yè)沒有認(rèn)識(shí)到現(xiàn)金流量的重要性，而只是強(qiáng)調(diào)利潤(rùn)最大化，致使企業(yè)負(fù)責(zé)人為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)，不得不迫使下級(jí)單位或強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員調(diào)整數(shù)字，弄虛作假，使得財(cái)務(wù)預(yù)算管理的開展復(fù)雜化，甚至使財(cái)務(wù)預(yù)算失真，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。[2]

3 進(jìn)一步提高我國(guó)財(cái)務(wù)預(yù)算管理水平的具體措施

（一）提高對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，更新觀念

企業(yè)要實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理，首先要提升企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、決策層對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的重視程度，進(jìn)而對(duì)管理層、各責(zé)任中心以及全體員工闡明財(cái)務(wù)預(yù)算管理的思想，使企業(yè)上下都能從企業(yè)治理和企業(yè)管理創(chuàng)新的高度來(lái)重新認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)預(yù)算管理。

要實(shí)行有效的財(cái)務(wù)預(yù)算管理，保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的管理和組織機(jī)構(gòu)，建立有效的授權(quán)和分權(quán)制度，落實(shí)內(nèi)部責(zé)任制，對(duì)各組織部門的責(zé)任進(jìn)行明確的劃分，對(duì)企業(yè)內(nèi)部每一領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)負(fù)的責(zé)任范圍及相互關(guān)系進(jìn)行明確的規(guī)定。

（二）設(shè)立企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)

企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身情況設(shè)立財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)來(lái)負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)預(yù)算管理事宜。財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)負(fù)責(zé)擬定財(cái)務(wù)預(yù)算的目標(biāo)、政策，制定財(cái)務(wù)預(yù)算管理的具體措施和辦法，審議、平衡財(cái)務(wù)預(yù)算方案，組織下達(dá)財(cái)務(wù)預(yù)算，跟蹤監(jiān)督財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，協(xié)調(diào)解決財(cái)務(wù)預(yù)算編制和執(zhí)行中出現(xiàn)的問(wèn)題，分析財(cái)務(wù)預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行的差異及原因，提出改進(jìn)管理的措施和建議。

（三）建立健全財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度

企業(yè)在實(shí)行預(yù)算管理時(shí)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際，制定本企業(yè)的《財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度》，明確規(guī)定預(yù)算管理的目的、原則、內(nèi)容、管理體制、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置及其職責(zé)、權(quán)限、預(yù)算管理的業(yè)務(wù)流程、預(yù)算指標(biāo)、預(yù)算編制方法等，企業(yè)只有建立健全財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，才能把預(yù)算管理納入制度化，程序化，規(guī)范化的軌道，才能保證財(cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)制的有效運(yùn)行。

（四）編制財(cái)務(wù)預(yù)算要以市場(chǎng)為導(dǎo)向，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)而進(jìn)行

企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理是對(duì)未來(lái)的一種管理，財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)是以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，缺乏企業(yè)戰(zhàn)略的指導(dǎo)會(huì)使企業(yè)的預(yù)算只注重企業(yè)的短期活動(dòng)，使得短期的預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)不相適應(yīng)。因此，企業(yè)要實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理，必須根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)的現(xiàn)有資源，制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，確定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，把握財(cái)務(wù)預(yù)算管理的正確目標(biāo)和方向。

（五）加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行管理，特別要重視對(duì)其的控制

為確保財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，可采取以下方法進(jìn)行預(yù)算控制：第一，建立財(cái)務(wù)電算化網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，強(qiáng)化對(duì)下屬單位和部門的財(cái)務(wù)監(jiān)管；第二：實(shí)行定期和不定期的審計(jì)。企業(yè)對(duì)下屬單位的審計(jì)包括內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)主要由企業(yè)的審計(jì)部門負(fù)責(zé)進(jìn)行，外部審計(jì)主要是委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)進(jìn)行，內(nèi)部審計(jì)的作用不僅在于監(jiān)督下屬單位的財(cái)務(wù)工作，也是稽查、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)預(yù)算管理是否完善的有效途徑。[3]

（六）企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金流量為中心

美國(guó)前證券管理委員會(huì)主席哈羅德·威廉斯曾說(shuō)過(guò)：“如果讓我在利潤(rùn)信息和現(xiàn)金流量信息之間作一個(gè)比較選擇，那么，我選擇現(xiàn)金流量。”現(xiàn)金流量以收付實(shí)現(xiàn)制反映企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況，與利潤(rùn)相比較，提供的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)信息更加客觀、可靠。它既是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的血液和命脈，又是企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的中心內(nèi)容，也是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的最直接表現(xiàn)和最佳計(jì)量。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金流量為中心。 [4]

參考文獻(xiàn)

[1]高 俠. 保障企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理有效實(shí)施的幾點(diǎn)建議[J]. 地方財(cái)政研究，2005，（3）：46-47.

[2]劉湘玉.基于科學(xué)發(fā)展觀的企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理[J]. 經(jīng)濟(jì)經(jīng)緯，2006，（1）：55-57.

[3]黃 平. 芻議財(cái)務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)發(fā)展中的作用[J]. 上海會(huì)計(jì)，2004，（6）：24-25.

[4]財(cái)政部財(cái)企[2002]102號(hào).關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見[J]. 財(cái)會(huì)通訊，2002，（10）：60-63.

作者簡(jiǎn)介

李文靜，32歲，漢族，煙臺(tái)工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院，本科，助教，會(huì)計(jì)教研室副主任。

孫雪瑤，煙臺(tái)工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院。