中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策研究

陳瑤

【摘要】隨著當(dāng)今社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制逐漸成為企業(yè)完善內(nèi)部管理制度的關(guān)鍵所在。越來越多的企業(yè)將內(nèi)部控制用于企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動當(dāng)中，這種制度體系對于企業(yè)自我調(diào)節(jié)自我制約來說至關(guān)重要。然而在我國的多數(shù)中小企業(yè)中，由于內(nèi)部控制整體來說還不健全，其在執(zhí)行的過程中仍然存在著諸多問題。本文就通過對于我國目前中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并提出了企業(yè)內(nèi)部控制存在的幾點重要的問題。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 內(nèi)部控制 存在問題 解決對策

一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵與作用

（一）內(nèi)部控制的內(nèi)涵

在現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營管理中，內(nèi)部控制對于企業(yè)經(jīng)濟活動的正常運行以及保證企業(yè)各項方針政策良好的貫徹執(zhí)行都有著重大的影響。內(nèi)部控制是由管理層、治理者會同其他管理人員一起制定的一種策略和程序，旨在提高財務(wù)報告的真實性，合理改善企業(yè)經(jīng)營效率以及保證企業(yè)遵守相關(guān)法律法規(guī)。

內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的重要組成部分，它為目標(biāo)提供相對合理的保證。內(nèi)部控制主要包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程、信息系統(tǒng)和構(gòu)成、控制活動以及監(jiān)督活動五個要素。這五個要素相輔相成，共同滿足內(nèi)部控制在企業(yè)中的要求。

（二）內(nèi)部控制的作用

1.財務(wù)控制方面。企業(yè)實行內(nèi)部控制最直接體現(xiàn)的部分就在財務(wù)會計控制方面。在一個成熟發(fā)展的企業(yè)當(dāng)中必然會運行一個規(guī)范化的財務(wù)核算系統(tǒng)，這個系統(tǒng)明確規(guī)定了每個崗位的職責(zé)范圍，它在一定程度上使得企業(yè)內(nèi)部的工作人員之間相互監(jiān)督、相互制約。例如財務(wù)人員在登記明細(xì)賬之后需要有其他獨立的工作人員進(jìn)行復(fù)核。這樣保證在第一時間發(fā)現(xiàn)賬務(wù)記錄上的錯誤，有效保證財務(wù)信息的準(zhǔn)確性。因此，內(nèi)部控制可以在一定范圍內(nèi)做到防止侵吞財務(wù)、貪污舞弊以及其他違法行為的發(fā)生，在一定程度上確保了企業(yè)財產(chǎn)的安全。同時，內(nèi)部控制能夠不斷提高會計信息質(zhì)量，改善其真實性和準(zhǔn)確定，規(guī)避企業(yè)內(nèi)部、外部的各種腐敗或欺詐行為，為審計工作搭建良好的基礎(chǔ)。

2.企業(yè)內(nèi)部管理方面。有效良好的內(nèi)部控制制度有利于保證企業(yè)有關(guān)政策方針的順利實施，整體改善企業(yè)經(jīng)營管理水平，同時促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理的進(jìn)行，確保實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)。內(nèi)部控制制度規(guī)定了具體明確的崗位職責(zé)以及相關(guān)考核機制，使得每個員工都能給明確自己的職責(zé)范圍，這一方面會大大促進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)活動效率、提升經(jīng)濟利益。另一方面，也有利于規(guī)范組織內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)者的行為。合理科學(xué)的考核機制以及約束與激勵制度對于企業(yè)內(nèi)部的從業(yè)者來說既是約束也是動力，能夠充分地調(diào)動工作人員的積極性；同時，它還有利于協(xié)調(diào)所有者和管理者間的利益矛盾沖突，建立雙方相互信任的關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定地長期發(fā)展。

二、我國中小企業(yè)的特點及其內(nèi)部控制的發(fā)展現(xiàn)狀概述

（一）中小企業(yè)的特點

相對于其他大型企業(yè)或者上市公司，中小企業(yè)規(guī)模較小、經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)并未完全分離，生命期較為短暫以及資金相對短缺。而且中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)相對簡單，對于內(nèi)部控制的認(rèn)知尚不成熟，同時經(jīng)營品種相對專業(yè)化、集中化，缺乏多元化和靈活性。中小企業(yè)是我國經(jīng)濟活動中非?；钴S的主體。

（二）中小企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展現(xiàn)狀

在內(nèi)部控制環(huán)境方面，并不是所有的中小企業(yè)都能夠做到所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，這樣不利于管理層高效地做出決定。中小企業(yè)需要形成一套認(rèn)可度較高的管理體系來規(guī)范企業(yè)內(nèi)部員工的行為。

在內(nèi)部控制實務(wù)方面，內(nèi)部控制的實施效果比較理想。然而中小企業(yè)缺乏規(guī)范正式的機構(gòu)，這可能會影響內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。

在內(nèi)部監(jiān)督方面，存在部分中小企業(yè)因經(jīng)費不足缺少專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，他們還未意識到審計部門對于企業(yè)長期發(fā)展的重要性。這樣可能會導(dǎo)致他們在內(nèi)部控制的執(zhí)行過程中出現(xiàn)延誤或誤差。

三、我國現(xiàn)階段中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

現(xiàn)階段我國中小企業(yè)在內(nèi)部控制方面仍然存在許多不足。現(xiàn)依據(jù)內(nèi)部控制的五要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程、信息系統(tǒng)及構(gòu)成、控制活動以及監(jiān)督活動五個方面進(jìn)行分析，提出以下幾個問題：

（一）控制環(huán)境方面的問題

1.企業(yè)內(nèi)部控制意識薄弱。在社會主義市場經(jīng)濟飛度發(fā)展的進(jìn)程中，內(nèi)部控制對于一個企業(yè)的長期發(fā)展來說越來越重要。企業(yè)需要通過各種方法對自身進(jìn)行不斷的完善和提高，以適應(yīng)殘酷的市場競爭。然而從目前我國中小企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來看，多數(shù)中小企業(yè)中的管理者對內(nèi)部控制缺乏足夠的重視，甚至將內(nèi)部控制等同于內(nèi)部監(jiān)督。即使企業(yè)能夠根據(jù)自身的發(fā)展特點制定出有效合理的內(nèi)部控制制度，沒有切實的執(zhí)行也就根本沒有落到實處，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟效益和經(jīng)濟管理水平較為低下。

2.組織架構(gòu)不明確合理。我國現(xiàn)階段部分中小企業(yè)尚未建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度，容易造成企業(yè)內(nèi)部控制的職權(quán)職責(zé)混淆。明確的組織架構(gòu)應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定組織內(nèi)部各個部門的人員所擁有的權(quán)限以及必要的職責(zé)范圍。完善的內(nèi)部控制體系應(yīng)當(dāng)明確決策層、管理層和監(jiān)督層的責(zé)任，使得各個職能部門之間形成相互制約、相互協(xié)作的組織氛圍，以明確內(nèi)部職權(quán)的職責(zé)，從而避免權(quán)力濫用等行為。

（二）風(fēng)險評估過程的問題

風(fēng)險評估是企業(yè)風(fēng)險管理決策的基礎(chǔ)，它要求管理者或經(jīng)營者對于企業(yè)在經(jīng)營過程中遇到的未知活動進(jìn)行風(fēng)險的判斷和評估。現(xiàn)階段我國的大多數(shù)企業(yè)仍然將生產(chǎn)和銷售作為發(fā)展的首要任務(wù)，對于風(fēng)險評估方面尚未形成完善的機制和體系，企業(yè)無法對未知風(fēng)險進(jìn)行有效的預(yù)警。風(fēng)險評估體系的不完善會影響企業(yè)的應(yīng)變能力，在一定程度上給管理者的重大決策增加風(fēng)險、帶來障礙。因此企業(yè)需要建立健全風(fēng)險評估機制以及合理的風(fēng)險預(yù)警機制，對于未知的風(fēng)險進(jìn)行有效的控制和應(yīng)對。

（三）信息系統(tǒng)構(gòu)成方面的問題

對于一個現(xiàn)代企業(yè)來說，建立一套適合自身發(fā)展?fàn)顩r、生產(chǎn)形式以及人員數(shù)量的內(nèi)部控制機制非常關(guān)鍵。然而有的中小型企業(yè)處于對成本的顧慮，未建立這樣一套有效的內(nèi)部控制制度，或是直接使用其他企業(yè)的內(nèi)部控制制度，這勢必會成為企業(yè)未來發(fā)展道路上的隱患。

與此同時，企業(yè)已有的內(nèi)部控制制度缺乏一定的系統(tǒng)性和完整性，在內(nèi)容上過于零散片面，并沒有從全局出發(fā)看待整個企業(yè)的運營狀況。完善的內(nèi)部控制制度需要從管理的角度出發(fā)，更加整體系統(tǒng)的對于企業(yè)運營過程中的環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，完善整個控制網(wǎng)絡(luò)。

（四）控制活動方面的問題

1.企業(yè)內(nèi)部專業(yè)人員素質(zhì)有待提高，無法滿足內(nèi)部控制制度要求。企業(yè)在內(nèi)部控制制度具體的執(zhí)行過程中，需要一批能夠?qū)I(yè)背景和實踐經(jīng)驗完美結(jié)合的專業(yè)人才，并且這樣的人才還需要有道德操守和職業(yè)水準(zhǔn)?！凹易迨健钡钠髽I(yè)很難將這樣的人才保留在自己的企業(yè)中，然而現(xiàn)有的人才很難迅速滿足內(nèi)部控制的要求。部分企業(yè)的人才還存在一定程度老齡化的現(xiàn)象。同時企業(yè)缺乏對內(nèi)部控制人員的培訓(xùn)，導(dǎo)致許多人無法滿足內(nèi)部控制制度的要求。企業(yè)的內(nèi)部控制制度因此無法得以有效地執(zhí)行。

2.優(yōu)秀健康的企業(yè)文化的缺失。企業(yè)文化是企業(yè)長期形成的一種價值觀念，代表著全公司所有員工的共同理想，它能將眾多背景迥異的人才身上的興趣、需求、目的統(tǒng)一起來，團結(jié)他們向著同樣一個目標(biāo)奮斗。企業(yè)文化對于內(nèi)部控制的執(zhí)行活動階段具有不可忽視的作用。

現(xiàn)如今我國的許多中小企業(yè)中，還未形成鮮明有特色的企業(yè)文化，或是有一定的文化基礎(chǔ)，但并未產(chǎn)生巨大的效用。有效的內(nèi)部控制建立在企業(yè)文化的基礎(chǔ)上，需要由此將企業(yè)內(nèi)部員工的行為統(tǒng)一起來。先進(jìn)的企業(yè)文化能夠有效地促進(jìn)內(nèi)部控制制度的順利執(zhí)行，為企業(yè)未來長期穩(wěn)定的發(fā)展帶來一定的保證。因此，作為中小企業(yè)來說，必須要重視企業(yè)文化給內(nèi)部控制能夠帶來的巨大效用。

（五）監(jiān)督活動方面的問題

對于企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督是評價企業(yè)內(nèi)部控制有效性的必要過程，這種監(jiān)督包括評價內(nèi)部控制制度的運行效果以及其根據(jù)具體情況變化采取的相應(yīng)措施。一個完善的內(nèi)部控制體系最重要的還是執(zhí)行，而監(jiān)督就是對內(nèi)部控制執(zhí)行效果的重要保證。有的中小企業(yè)已經(jīng)建立了良好的內(nèi)部控制體系，但是缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機制，最終還是會影響其執(zhí)行效果。例如，倘若對管理的各個環(huán)節(jié)缺乏基本的監(jiān)督力度，就可能導(dǎo)致某些人員擅自挪用公款、貪污甚至犯罪等。除此之外，有些中小企業(yè)雖然有一些內(nèi)部控制監(jiān)督機制，但對于監(jiān)督功能的劃分不夠全面，對于監(jiān)督人員的管理尚未完善。在這種狀況下，管理人員與監(jiān)督人員之間同樣缺乏有效的溝通，從而無法達(dá)到預(yù)期的監(jiān)督效果。

四、加強和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策

（一）加強中小企業(yè)內(nèi)部控制的意識，引起各級人員對內(nèi)部控制的重視

內(nèi)部控制不但是財務(wù)會計相關(guān)部門的職責(zé)所在，而且也是企業(yè)規(guī)范經(jīng)營管理、規(guī)避各類風(fēng)險同時提高經(jīng)營效率的重要途徑。內(nèi)部控制的效果如何部分取決于企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)以及工作人員的影響。企業(yè)內(nèi)部各級人員首先要先從思想上重視內(nèi)部控制，這是其能夠高效實施的前提。只有在更多的員工自覺遵守內(nèi)部控制制度的情況下，企業(yè)才能將內(nèi)部控制執(zhí)行到每一個環(huán)節(jié)，真正達(dá)到目的。各個業(yè)務(wù)部門之間必須要協(xié)調(diào)配合、積極溝通，為內(nèi)部控制制度創(chuàng)造一個公平和諧的氛圍。與此同時，管理層對于內(nèi)部控制的重視非常有利于加強企業(yè)內(nèi)部控制制度的實際執(zhí)行效果。

（二）建立完善的風(fēng)險評估機制，提高中小企業(yè)的風(fēng)險預(yù)警能力

在當(dāng)今瞬息萬變的市場經(jīng)濟環(huán)境下，中小企業(yè)需要通過建立有效的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)來提高自身的風(fēng)險管理能力。企業(yè)必須要樹立正確的風(fēng)險觀念，主動加強內(nèi)部控制，對于可能遭遇的風(fēng)險進(jìn)行防范。

在風(fēng)險評估機制或風(fēng)險評估系統(tǒng)中，中小企業(yè)可以通過設(shè)置各種財務(wù)類或非財務(wù)類的指標(biāo)來及時反映企業(yè)即將面對的潛在風(fēng)險，專業(yè)人員對指標(biāo)狀況進(jìn)行分析從而能夠得知企業(yè)即將面臨的潛在風(fēng)險所帶來的影響。除此之外，企業(yè)還可以將風(fēng)險劃分為經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，針對不同的風(fēng)險類型提前做好相應(yīng)的緊急預(yù)案，完善風(fēng)險管理系統(tǒng)。

（三）強化對內(nèi)部控制的監(jiān)督，建立完善的中小企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督體系

建立完善的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制首先需要建立明確的企業(yè)崗位責(zé)任制，對于每個部門的不同崗位職責(zé)以及職權(quán)范圍都有明確的限制，這是企業(yè)實行監(jiān)督控制的重要前提。企業(yè)崗位責(zé)任制能夠使企業(yè)內(nèi)部人員分工明確、相互合作、制約，形成良好的工作氛圍。其次對于組織內(nèi)部的特殊崗位實施重點監(jiān)督：這些工作崗位對于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理至關(guān)重要，企業(yè)有必要對于部分重點崗位特別設(shè)立監(jiān)督內(nèi)容及方式，甚至可以指派專人進(jìn)行監(jiān)督，保證內(nèi)部控制的有效性。

在監(jiān)督的方法方面，內(nèi)部審計可以協(xié)助管理層進(jìn)行監(jiān)督相關(guān)政策或程序的有效實施，建立良好的內(nèi)部控制氛圍。除此之外，外部監(jiān)督也能夠給企業(yè)帶來不小的幫助，它能給從社會層面為企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行優(yōu)化和改革。政府以及社會審計部門對于企業(yè)的內(nèi)部控制、檢查與監(jiān)督都能夠促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)效率的提高，同時對于社會內(nèi)部控制建設(shè)起到積極作用。

（四）建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，營造良好的企業(yè)內(nèi)部競爭環(huán)境

企業(yè)要建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，就需要建立在組織內(nèi)部相應(yīng)的激勵約束機制，這對于實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)非常有幫助。企業(yè)在謀求長遠(yuǎn)發(fā)展的同時越來越需要重視企業(yè)內(nèi)部控制，有效的內(nèi)部激勵約束制度會將企業(yè)的未來與管理者的命運相連，從而使他們直接面對企業(yè)發(fā)展中遇到的諸多問題。促使管理者全力為企業(yè)經(jīng)營管理謀求最大的經(jīng)濟利益。另外，積極的企業(yè)內(nèi)部激勵約束制度為企業(yè)內(nèi)部的工作人員營造了一種良好的內(nèi)部競爭氛圍。企業(yè)對于嚴(yán)格遵守以及部分藐視內(nèi)部控制制度的員工，應(yīng)當(dāng)獎懲有度，從而全面達(dá)到內(nèi)部控制的效果。

（五）企業(yè)內(nèi)部形成積極向上的企業(yè)文化，促進(jìn)企業(yè)自身的長遠(yuǎn)發(fā)展

企業(yè)的長期發(fā)展需要優(yōu)秀的企業(yè)文化，它能夠給組織內(nèi)部人員帶來精神力量，讓企業(yè)從業(yè)者對工作充滿激情和動力。這恰恰既對內(nèi)部控制制度的實施有幫助，又利于企業(yè)自身的長足發(fā)展。同時良好的企業(yè)文化能為企業(yè)的發(fā)展提供良好的人文環(huán)境，因此企業(yè)必須重視培養(yǎng)積極向上的企業(yè)文化，建立健全有效內(nèi)部控制的環(huán)境。

（六）提高中小企業(yè)員工綜合素質(zhì)，滿足內(nèi)部控制制度的要求

為了滿足現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度對于人員素質(zhì)的要求，企業(yè)必須通過多種途徑提高從業(yè)人員的綜合素質(zhì)。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在人員招聘的過程中科學(xué)考量自身實際情況選擇應(yīng)屆畢業(yè)生或社會人員，遵循公平、公正、公開的原則，科學(xué)設(shè)置關(guān)鍵崗位親屬回避、同業(yè)回避的制度。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部建立科學(xué)的人力資源管理機制，明確各個崗位的職責(zé)范圍。針對員工進(jìn)行不同的輪崗、績效考核，調(diào)動員工的工作積極性。最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織定期的員工培訓(xùn)，特別是財務(wù)人員和內(nèi)控人員專業(yè)知識方面的培訓(xùn)，不斷適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)對于高層次人員的素質(zhì)要求。

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