關(guān)于Y研究所領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究

施謙+楊繼光

【摘要】本文以Y科研事業(yè)單位為案例，探索建立事業(yè)單位任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，同時(shí)運(yùn)用綜合評(píng)價(jià)方法來對(duì)其領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行考核，從而定量、準(zhǔn)確地作出評(píng)價(jià)。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 評(píng)價(jià)指標(biāo) 綜合評(píng)價(jià)

【中圖分類號(hào)】F239.6

2014年7月，七部委聯(lián)合印發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》，該細(xì)則中的第二十條規(guī)定了“審計(jì)評(píng)價(jià)可以綜合運(yùn)用多種方法，包括進(jìn)行縱向和橫向的業(yè)績(jī)比較、運(yùn)用與領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的指標(biāo)量化分析、將領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為或事項(xiàng)置于相關(guān)經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境中加以分析等”；第二十二條規(guī)定了“審計(jì)機(jī)關(guān)可以根據(jù)審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)評(píng)價(jià)的需要，選擇設(shè)定評(píng)價(jià)指標(biāo)，將定性評(píng)價(jià)與定量指標(biāo)相結(jié)合，評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)明實(shí)用、易于操作”，這為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的定性與定量奠定了法規(guī)依據(jù)。同時(shí)，隨著審計(jì)評(píng)價(jià)理論研究的深入和審計(jì)實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)的不斷積累，領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系必將朝著層次更高、內(nèi)容更廣、形式多樣的方向發(fā)展。本文通過對(duì)Y單位領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的個(gè)案研究，探索事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)定性和定量綜合評(píng)價(jià)的模型，并理論聯(lián)系實(shí)際，構(gòu)建了一套具有一定可靠性、可操作性的綜合評(píng)價(jià)體系，為后續(xù)研究和實(shí)務(wù)提供基礎(chǔ)鋪墊。

一、Y研究所背景及審計(jì)情況介紹

背景資料根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)Y研究所H所長(zhǎng)2012年7月～ 2016年3月任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)的報(bào)告。

審計(jì)主要情況介紹如下：

（一）基本情況

Y所成立于1965年，1988年改為Y研究所，業(yè)務(wù)范圍和宗旨：研究藥物學(xué)理論、促進(jìn)科技發(fā)展、藥物學(xué)應(yīng)用研究、相關(guān)學(xué)歷教育、博士后培養(yǎng)、繼續(xù)教育、專業(yè)培訓(xùn)與學(xué)術(shù)交流、某藥物期刊的出版等。

在H領(lǐng)導(dǎo)任職期間，Y研究所在職職工共有218人，其中專業(yè)科研人員132人，有2個(gè)博士點(diǎn)，4個(gè)碩士點(diǎn)。有博士生導(dǎo)師34人，碩士生導(dǎo)師71人。在學(xué)研究生總?cè)藬?shù)197人，其中博士生93人，碩士104人。

（二）科研任務(wù)完成情況

2 0 1 2 ～2016年，Y所較好地完成了各項(xiàng)科研任務(wù)，在生物地理學(xué)、藥學(xué)、基因組學(xué)、生物學(xué)以及新藥創(chuàng)制和生物資源利用等方面的研究取得了重要進(jìn)展，為國(guó)家的生物多樣性持續(xù)利用與有效保護(hù)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步做出了重要貢獻(xiàn)。

（三）任期內(nèi)財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)收支情況

1.財(cái)務(wù)狀況

（1）資產(chǎn)：截止2016年3月31日，Y所資產(chǎn)總額為24 737.86萬元，比2012年6月30日的16 405.35萬元增加8 332.51萬元。

（2）負(fù)債：截止2016年3月31日，Y所負(fù)債總額為6 554.41萬元，比2012年6月30日的2 974.36萬元增加3 580.05萬元。

（3）凈資產(chǎn)：截止2016年3月31日，Y所凈資產(chǎn)總額18 183.46萬元，比2012年6月30日的13 430.99萬元增加4 752.47萬元。

2.財(cái)務(wù)收支情況

（1）收入情況：2012～2016年，Y所收入總額分別為5 432.53萬元、5 120.26萬元、9 404.78萬元、11 907.81萬元，4年合計(jì)31 865.38萬元。Y所收入主要來源于財(cái)政補(bǔ)助收入和事業(yè)收入。

（2）支出情況：2012～2016年，Y所支出總額分別為5 566.11萬元、6 493.50萬元、7 357.58萬元、11 480.29萬元，4年合計(jì)30 897.49萬元。

（3）收支結(jié)余情況：2012～2016年，Y研究所財(cái)政補(bǔ)助結(jié)存分別為3 055.65萬元、1 676.41 萬元、3 448.25 萬元、3 594.63 萬元。

（四）基本建設(shè)項(xiàng)目情況

自2012年7月1日～2016年3月31日，Y所共涉及基建項(xiàng)目12項(xiàng)，其中圖書館、XX中心綜合樓、XX人員公寓、XX科技小區(qū)住宅、XX標(biāo)本館改造等五項(xiàng)工程于2012年12月已完工交付使用。截止2016年3月31日，新建XX綜合樓、XX重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室科研用房改造、XX設(shè)施改造及XX人員公寓搬遷改造四項(xiàng)工程已竣工驗(yàn)收，引進(jìn)國(guó)外杰出人才、中國(guó)Y資源庫(kù)和XX國(guó)家生物產(chǎn)業(yè)基地公共實(shí)驗(yàn)中心三項(xiàng)工程在建。

（五）制度建設(shè)

2 0 1 2 ～2016年，Y所根據(jù)上級(jí)文件要求及該所實(shí)際情況，不斷加強(qiáng)和完善內(nèi)部各項(xiàng)管理制度。 2013年12月，Y所編制了《Y研究所規(guī)章制度文件匯編》，2014年度該所還制定了《Y研究所財(cái)務(wù)票據(jù)管理辦法（暫行）》、《Y研究所貨幣資金結(jié)算管理辦法（暫行）》、《Y研究所會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范（暫行）》、《崗位職責(zé)（暫行）》等管理辦法。

（六）審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要情況及問題

1.基建項(xiàng)目完工未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，同時(shí)存在基建項(xiàng)目占用科研經(jīng)費(fèi)的情況

Y所標(biāo)本館改擴(kuò)建、XX綜合樓、XX實(shí)驗(yàn)室改擴(kuò)建、XX設(shè)施改造及Y人員公寓搬遷改造等5項(xiàng)已完工基建項(xiàng)目，截止2012年3月31日尚未完成結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)工作。

2.下屬實(shí)體單位物業(yè)服務(wù)中心的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范

如：2008年度的會(huì)計(jì)憑證上只有出納一人簽字；部分業(yè)務(wù)處理未使用記賬憑證，直接在費(fèi)用報(bào)銷單上做會(huì)計(jì)分錄；部分會(huì)計(jì)憑證在同一欄記錄幾筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

3.內(nèi)部控制制度有待完善

（1）對(duì)外投資方面尚未建立完善的內(nèi)部監(jiān)督管理制度，包括投資決策、投資后的管理、收回和轉(zhuǎn)讓投資的決策等各環(huán)節(jié)的流程尚未明確規(guī)定。

（2）Y所在專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)方面尚未建立完善的內(nèi)部監(jiān)督管理制度，包括無形資產(chǎn)的入賬管理、轉(zhuǎn)讓或用之投資的程序和管理規(guī)范等均無明確規(guī)定。

4.往來掛賬

截止2016年3月31日，Y研究所仍存在以下長(zhǎng)期掛賬的款項(xiàng)：

（1）借款賬面余額為660 000.00元，經(jīng)了解該筆款項(xiàng)發(fā)生在20世紀(jì)80年代。

（2）其他應(yīng)收款3年以上個(gè)人掛賬（含部份基建借款）3 968 236.27元、公司借款余額為339 386.00元。

（七）審計(jì)意見

Y所本屆領(lǐng)導(dǎo)班子在任職期間，圓滿完成各項(xiàng)科研任務(wù)，科研成果顯著；加強(qiáng)和完善了制度建設(shè)，財(cái)務(wù)收支基本規(guī)范；固定資產(chǎn)增長(zhǎng)較快，實(shí)現(xiàn)了保值增值；職工收入穩(wěn)定增長(zhǎng)；并對(duì)歷史遺留問題進(jìn)行了積極的處理。但還存在以下方面的問題提請(qǐng)關(guān)注：

1.根據(jù)Y所基建項(xiàng)目的實(shí)際情況，建議對(duì)基建項(xiàng)目的資金問題與XX院進(jìn)一步協(xié)商反映，妥善解決資金來源，處理好基建項(xiàng)目占用科技經(jīng)費(fèi)的問題。

2.Y所應(yīng)加強(qiáng)對(duì)物業(yè)服務(wù)中心資金的財(cái)務(wù)管理，同時(shí)理順Y所與物業(yè)服務(wù)中心的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。

3.建議Y所及時(shí)進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)的銜接和調(diào)整，及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)往來款管理，防止形成呆壞賬。

4.進(jìn)一步健全內(nèi)部管理制度，加強(qiáng)內(nèi)部管理和監(jiān)督，逐步形成統(tǒng)一完整的包括資產(chǎn)、基建項(xiàng)目、對(duì)外投資、無形資產(chǎn)等項(xiàng)目的內(nèi)部管理體系。

二、運(yùn)用綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建該案例模型

該模型以事業(yè)單位任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系為基礎(chǔ)，結(jié)合案例中該研究所的特點(diǎn)進(jìn)行分析，借以對(duì)該所領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況做出科學(xué)合理的評(píng)價(jià)。

根據(jù)《國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)規(guī)則》中對(duì)定量指標(biāo)和定性指標(biāo)權(quán)重的劃分情況，同時(shí)參照審計(jì)專家的意見，在本文的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中，定量指標(biāo)層面的權(quán)重比較大，占80%，定性指標(biāo)占20%，指標(biāo)層面的各具體指標(biāo)的權(quán)重依據(jù)層級(jí)分析法確定。

（一）構(gòu)建層次結(jié)構(gòu)的指標(biāo)體系

考慮到案例中的單位是科研性質(zhì)的事業(yè)單位，評(píng)價(jià)的重點(diǎn)主要在單位的科研實(shí)力情況（包括科研任務(wù)的完成情況、科研成果的獲獎(jiǎng)情況等）、任期內(nèi)財(cái)務(wù)情況（包括資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、發(fā)展能力、社會(huì)貢獻(xiàn)狀況和違紀(jì)違規(guī)情況）以及基礎(chǔ)管理與創(chuàng)新情況（包括基礎(chǔ)管理水平、內(nèi)控制度和技術(shù)裝備更新水平等方面），并結(jié)合該單位上一任領(lǐng)導(dǎo)干部和本任被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)算各指標(biāo)的數(shù)值（見表1）。

（二）構(gòu)建比較判斷矩陣并進(jìn)行檢驗(yàn)

從理論上講，在對(duì)aij進(jìn)行賦值時(shí)，如果條件成熟和許可，應(yīng)多方面征詢專家的意見，通過將專家的意見集中、返回、再集中，如此反復(fù)最后取得較為一致的意見，在此次研究實(shí)踐中，我們?cè)谘芯拷M內(nèi)部進(jìn)行了評(píng)價(jià)和判斷，確定了aij的取值。下面著重以隸屬于財(cái)務(wù)情況層面的6個(gè)定量指標(biāo)為例計(jì)算權(quán)重，科研實(shí)力層面和基礎(chǔ)管理與創(chuàng)新層面指標(biāo)權(quán)重的計(jì)算方法和檢驗(yàn)過程與財(cái)務(wù)層面的相似。

1.財(cái)務(wù)情況層面

（1）對(duì)財(cái)務(wù)情況層面的6個(gè)指標(biāo)構(gòu)建如下判斷矩陣，A=（aij）6 * 6

（4）將矩陣C歸一化得矩陣D

由線性代數(shù)中的知識(shí)以及層次分析法的原理，我們可以知道，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資本保值增值率、收入增長(zhǎng)率、收支結(jié)余率、違規(guī)金額比率、社會(huì)貢獻(xiàn)率相對(duì)于財(cái)務(wù)情況這個(gè)層面而言，所占的比例分別為：9.88%、32.68%、9.88%、9.88%、18.84%、18.84%。

（5）對(duì)比較判斷矩陣A的一致性進(jìn)行檢驗(yàn)，計(jì)算如下：

因?yàn)榕袛嗑仃嘇的階數(shù)是6，通過查RI值表，可知RI=1.24

所以，一致性比率CR=CI/RI=0.0022﹤0.1，即：前述所構(gòu)造的比較判斷矩陣通過一致性檢驗(yàn)，符合邏輯，財(cái)務(wù)層面各指標(biāo)在本層面所占的比重是可以接受的。

2.科研實(shí)力層面

對(duì)于科研實(shí)力層面而言，可以利用上述方法進(jìn)行相似的計(jì)算和檢驗(yàn)，從而求出隸屬于該層面的各個(gè)具體指標(biāo)所占的權(quán)重。

由表2可知：科研任務(wù)完成率、科研經(jīng)費(fèi)自給率、科研成果獲獎(jiǎng)數(shù)和科研人員數(shù)量在科研實(shí)力層面所占的權(quán)重分別為46.58%、9.6%、27.71%、16.11%。

3.基礎(chǔ)管理與創(chuàng)新層面

依據(jù)相同的計(jì)算方法和原理，可以對(duì)隸屬于基礎(chǔ)管理與創(chuàng)新層面的各指標(biāo)構(gòu)建判斷矩陣并進(jìn)行一致性檢驗(yàn)，定量的描述各指標(biāo)在該層面所占的比重。

通過表中的計(jì)算我們可以知道：相對(duì)于基礎(chǔ)管理與創(chuàng)新層面而言，基礎(chǔ)管理水平、內(nèi)部控制制度、技術(shù)和設(shè)備更新水平以及行業(yè)或區(qū)域影響力這四個(gè)指標(biāo)所占的權(quán)重分別為：48.24%、27.18%、15.75%、8.83%。

（三）綜合評(píng)價(jià)

為了對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，首先把評(píng)價(jià)體系中本屆領(lǐng)導(dǎo)干部完成各指標(biāo)的情況與上屆領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行對(duì)比，得出各評(píng)價(jià)指標(biāo)的相對(duì)完成情況，然后計(jì)算各具體指標(biāo)相對(duì)于總目標(biāo)所占的權(quán)重，最后進(jìn)行系統(tǒng)量化，做出綜合評(píng)價(jià)。具體計(jì)算與評(píng)價(jià)過程見表4。

通過把本文設(shè)計(jì)的評(píng)價(jià)體系在以上具體案例中的計(jì)算和分析，H在其任職期間領(lǐng)導(dǎo)單位較好地完成了各項(xiàng)科研任務(wù)，科研經(jīng)費(fèi)自給率得到了提高，在一定程度上減輕了對(duì)財(cái)政的依賴；從財(cái)務(wù)層面來看，通過本屆領(lǐng)導(dǎo)班子的共同努力，財(cái)務(wù)收支基本規(guī)范，資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力有了較大的提高，實(shí)現(xiàn)了國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，科研經(jīng)費(fèi)有小額結(jié)余，為國(guó)家、社會(huì)做出了較大的貢獻(xiàn)；同時(shí)加強(qiáng)了對(duì)基礎(chǔ)管理水平、內(nèi)部控制制度的建設(shè)。但是同時(shí)也應(yīng)當(dāng)注意的是，Y研究所在H任職期間存在一定的違規(guī)金額，即基建項(xiàng)目占用科研資金的情況，雖然金額不大，但須妥善解決，H對(duì)該違規(guī)金額必須承擔(dān)主管責(zé)任。結(jié)合技術(shù)和設(shè)備更新水平以及行業(yè)或區(qū)域影響力等指標(biāo)進(jìn)行綜合考評(píng)，可以得出這樣的評(píng)價(jià)：H在任Y研究所所長(zhǎng)期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況為良好。這與會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)結(jié)論比較符合，說明上述評(píng)價(jià)體系是比較客觀的，具備實(shí)際操作的可行性。

三、結(jié)語

本文所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)綜合評(píng)價(jià)體系主要是基于事業(yè)單位構(gòu)建的，而事業(yè)單位的種類、職能、性質(zhì)和業(yè)務(wù)范圍等都各不相同，因此，本文只設(shè)計(jì)了一個(gè)參考指標(biāo)體系，并不能包羅萬象，這就要求審計(jì)人員在實(shí)際操作中根據(jù)不同單位的特點(diǎn)和審計(jì)工作的需要，選擇最能反映被審計(jì)單位情況的具體指標(biāo)，以客觀、公正的完成審計(jì)評(píng)價(jià)。另外，模型雖然能確定指標(biāo)層中各具體指標(biāo)所占的權(quán)重，但是對(duì)定性指標(biāo)的具體指標(biāo)數(shù)值無法給出準(zhǔn)確的量化，還需要以后的學(xué)者們進(jìn)一步研究。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]陳渝.任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究[D].重慶大學(xué)，2008.

[2]劉國(guó)權(quán).經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專題與案例[M].北京：中國(guó)物價(jià)出版社.2008.

[3]趙國(guó)新.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論與實(shí)務(wù)[M].北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社.2009.

[4]謝贊春，鄭樂平.構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究[J]. 國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2013，01.