解析獨立高校會計信息失真現(xiàn)狀及對策

郭艷芳

摘要：本文從獨立學(xué)院內(nèi)部和外部因素入手，解析獨立學(xué)院會計信息失真產(chǎn)生的原因：教育部對高校的評價指標不適當(dāng)、院長代理制的評審體系不完善、財務(wù)人員素質(zhì)不高及外部對發(fā)票使用的監(jiān)管不利，提出相應(yīng)改善獨立學(xué)院會計信息披露質(zhì)量的對策，規(guī)范獨立學(xué)院財務(wù)管理體制。

關(guān)鍵詞：獨立學(xué)院 會計信息質(zhì)量 會計信息失真 發(fā)票管理

會計信息是人們在經(jīng)濟活動過程中運用會計理論和方法，通過會計實踐獲得反映會計主體價值運動狀況的經(jīng)濟信息。葛家澍（1999）將會計信息定義為“把企業(yè)財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息，傳遞給與該企業(yè)有著利害關(guān)系的人們……以便使企業(yè)管理當(dāng)局能夠采取最有效的措施，降低成本、提高盈利……” 會計信息是企業(yè)內(nèi)部管理和外部監(jiān)管的重要依據(jù)一。會計信息失真是指會計信息的形成與提供違背了客觀的真實性原則，不能正確反映會計主體真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果（李惠蘭，2001）。近年來，國內(nèi)外不斷出現(xiàn)的信息失真丑聞接踵而來：美國的安然事件、中國的鄭百文和銀廣夏事件，對會計信息披露質(zhì)量提出了巨大挑戰(zhàn)。其中高等院校也存在會計信息失真現(xiàn)象，2007年電子科技大學(xué)圖書采購涉賄120萬元、2000年中國地質(zhì)大學(xué)原財務(wù)處副處長侯英全挪用資金等事件引起了社會的關(guān)注。政府部門不斷地出臺相關(guān)政策，從1998年開始執(zhí)行的《事業(yè)單位會計準則（試行）》和《事業(yè)單位會計制度》，隨后財政部和教育部聯(lián)合發(fā)布了《高等學(xué)校財務(wù)制度》和《高等學(xué)校會計制度》，進一步規(guī)范了高等院校會計核算體制。但近年來，獨立學(xué)院的興起與快速發(fā)展，使得高等學(xué)校的經(jīng)濟活動不斷涌現(xiàn)新的、更為復(fù)雜的會計問題。經(jīng)濟上完全獨立、自負盈虧，但是教學(xué)制度上仍受教育部政策的約束，使得獨立高校的會計信息失真現(xiàn)象呈現(xiàn)與傳統(tǒng)高等院校不同的特點。本文重點分析獨立高校會計信息失真的現(xiàn)狀，針對存在的問題提出相應(yīng)的建議。

一、獨立高校會計信息失真現(xiàn)狀

獨立高校在法人化的管理體制下，并沒有真正實現(xiàn)企業(yè)化，尤其是財務(wù)核算過程仍然保留著傳統(tǒng)的高校核算方式，教學(xué)支出大部分以經(jīng)費項目的形式先立項后報銷。這種立項-報銷模式下，促使經(jīng)費使用者在并無業(yè)務(wù)需求的情況，以個人或家庭日?；ㄙM支出項目經(jīng)費（或濫用項目經(jīng)費），導(dǎo)致項目經(jīng)費用途與項目目的偏離，最終無法達到項目經(jīng)費的員工做工激勵作用，如經(jīng)費負責(zé)人購入不實業(yè)務(wù)發(fā)票或假發(fā)票進行報銷。此外，獨立高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算相對簡單，人事體制相對的不規(guī)范，很大部分的會計人員依“裙帶關(guān)系”進入財務(wù)部門，導(dǎo)致獨立高校會計人員專業(yè)能力和素質(zhì)不高，嚴重影響會計信息質(zhì)量，進而無法真實反映獨立高校的運營及財務(wù)情況，甚至存在實際支出與項目名義背道而馳，造成會計信息嚴重失真。

二、會計信息失真原因分析

造成獨立高校會計信息失真的原因是多方面的，筆者查閱相關(guān)文獻，結(jié)合自身實際情況，從內(nèi)部和外部視角入手，解析獨立高校會計失真原因。

（一）內(nèi)部原因

1、有關(guān)單位對教學(xué)經(jīng)費的評估要求不合理

2002年教育部《普通高等學(xué)校本科教學(xué)工作水平評估方案（試行）》中提出一個重要的二級指標。該指標將“四項經(jīng)費占學(xué)費收入的比例”和“生均四項經(jīng)費增長情況”作為主要的觀測點，把“本?？茦I(yè)務(wù)費，教學(xué)差旅費，體育維持費和教學(xué)儀器設(shè)備維修費”作為主要內(nèi)容，試圖通過對“教學(xué)經(jīng)費”的投入比例來評估高校的教學(xué)條件與利用情況，從而達到提高高校辦學(xué)質(zhì)量的目的。評估的初衷無可厚非，可由于評估指標的落后性和不確定性引發(fā)了許多問題。獨立學(xué)院為了達到教育部評估經(jīng)費標準，將不應(yīng)該在教學(xué)支出項目列支的費用支出確認并披露為教學(xué)支出。這種做法滿足了教育部的要求，但是賬面列支完全成為人為控制結(jié)果，無法反應(yīng)單位真實的管理支出狀況，會計信息嚴重失真。

2、院長代理制下個人業(yè)績追求—委托代理制的缺陷

獨立高校的治理結(jié)構(gòu)為委托代理制，“委托人和代理人之間存在利益沖突，他們的信息不對稱為會計信息失真提供了可能”（譚勁松，2000年）。董事會作為獨立高校治理結(jié)構(gòu)中的決策層，也是委托代理關(guān)系的委托方，委托院長執(zhí)行日常教學(xué)管理工作，并每年對院長的工作業(yè)績進行考核評估。院長作為代理人，有著個人業(yè)績的追求，業(yè)務(wù)處理中鼓勵教職工采用教學(xué)和科研項目形式申請學(xué)校經(jīng)費，美其名曰將錢花到“有用的地方”，但這些項目對學(xué)院的發(fā)展并無實質(zhì)推動作用，只是為了在教學(xué)活動中“報表投入”。申請到項目的教師很可能通過購買發(fā)票的方式，將項目資金全部“花費掉”，同時項目金額在賬上列支卻為“教學(xué)支出”。實際支出與賬面支出記錄嚴重偏離，造成會計信息失真，這是委托代理制下的負面產(chǎn)物。

3、會計人員素質(zhì)不高

在教學(xué)項目立項及發(fā)票報銷過程中，有效的財務(wù)監(jiān)督和嚴格審核可一定程度上減少虛假列支現(xiàn)象。然而，獨立高校與傳統(tǒng)高校的業(yè)務(wù)核算內(nèi)容基本一致，并且業(yè)務(wù)內(nèi)容相對簡單，另一方面，任職的財務(wù)人員大多是依“裙帶關(guān)系”進入單位，業(yè)務(wù)能力相對有限，因此，在經(jīng)費報銷過程中，很大部分財務(wù)人員無法和審核經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實性及辨別發(fā)票真?zhèn)?，發(fā)票管理成為形式，導(dǎo)致實際報銷內(nèi)容與教學(xué)項目的立項預(yù)算不相符，造成獨立學(xué)院資金監(jiān)管失控，進而影響會計信息質(zhì)量。

（二）外部原因

1、虛假開具發(fā)票

一方面，辦公用品的小規(guī)模納稅人是獨立高校的物資主要供應(yīng)商，為與獨立高校建立長久、良好合作關(guān)系，其愿意為高校物資采購人員開具不實經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)票。另一方面，高校行政工作人員在項目經(jīng)費等其他一些項目報銷過程中，由于利益驅(qū)動，也希望通過獲得虛開發(fā)票，向獨立學(xué)院財務(wù)部門套現(xiàn)。在這種情況下，獨立高校相關(guān)人員找到了“合作伙伴”，使虛開發(fā)票套現(xiàn)教學(xué)經(jīng)費成為可能。這樣不實的經(jīng)濟業(yè)務(wù)就記錄到單位的會計賬簿中，造成會計信息失真。

2、開具假發(fā)票

目前，國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕17號）規(guī)定）“增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票要在90內(nèi)驗票”，而對于服務(wù)性企業(yè)（包含教育單位）的報銷發(fā)票并沒有執(zhí)行真假驗票，高校財務(wù)人員也不會對發(fā)票的真?zhèn)芜M行辨認，因此項目經(jīng)費負責(zé)人在并無實際教學(xué)需求的情況，通過購買發(fā)票套現(xiàn)項目資金。甚至有時為降低購買的發(fā)票稅點，將購買假的圖書發(fā)票、打印發(fā)票及其他培訓(xùn)發(fā)票等。財務(wù)人員以假原始憑證為數(shù)據(jù)起點，記入獨立高校的“教學(xué)支出”或辦公支出，賬簿產(chǎn)生錯誤數(shù)據(jù)，會計信息失去其反應(yīng)經(jīng)濟活動的職能。

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第四章第二十二條規(guī)定“任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為： …… （二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票……” 同時制定了懲罰措施“第三十七條 違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”我國的發(fā)票管理制度已對“購入發(fā)票”行為及銷售假發(fā)票行為都作了法律限制和懲罰，但稅務(wù)部門缺乏對日常違法行為的監(jiān)管，此類違法行為仍然盛行，并導(dǎo)致會計信息的失真。

三、改善獨立高等院校會計信息失真的建議

內(nèi)部和外部雙因素影響著獨立高等院校的會計信息質(zhì)量，結(jié)合會計信息失真的原因，通過獨立學(xué)院的內(nèi)部規(guī)范和國家的外部監(jiān)管提高會計信息質(zhì)量。

（一）教育部調(diào)整對獨立高等院校的考核指標

獨立高校的教學(xué)質(zhì)量不能從教學(xué)支出來考核，更多關(guān)注的應(yīng)該是師資力量、學(xué)生的教學(xué)評估及學(xué)生就業(yè)狀況等教育成果。教學(xué)支出可以按照教育部的要求造假生成，此項考核指標毫無意義。而師資力量和學(xué)生就業(yè)狀況是硬性指標，一方面從教學(xué)的“軟件”投入考核了學(xué)校教學(xué)“投入原材料”的質(zhì)量及數(shù)量，另一方面從“產(chǎn)品銷量”（學(xué)生就業(yè)）也印證了學(xué)院的教育質(zhì)量，這兩項指標更客觀、難造假，減少盲目立項和項目資金套現(xiàn)，提高會計信息質(zhì)量。

（二）改進獨立高等院校對院長的考核制度

獨立學(xué)院辦校宗旨是培養(yǎng)滿足社會需求的應(yīng)用型人才，對院長的考評應(yīng)注重獨立學(xué)院培養(yǎng)出的學(xué)生素質(zhì)、畢業(yè)生社會認可度以及師資力量。若憑借利潤考評院長的經(jīng)營管理業(yè)績是短淺的，從“教學(xué)支出”評價院長在經(jīng)營過程中對高校教學(xué)的重視度是表面形式?？荚u院長的經(jīng)營管理業(yè)績要看“經(jīng)營產(chǎn)品的銷售額”、“產(chǎn)品社會認可度”以及獨立高校的長遠發(fā)展規(guī)劃。以教學(xué)支出作為教學(xué)業(yè)績考核指標，將導(dǎo)致院長將學(xué)院對教師的激勵政策以“項目”名義表示，并不直接用錢作為獎勵，需由經(jīng)費負責(zé)人收集發(fā)票套現(xiàn)。此種方式從數(shù)據(jù)上美化了院長的管理業(yè)績，即教學(xué)支出提高了、教學(xué)項目增加了、教學(xué)改革執(zhí)行了等，但是在業(yè)務(wù)背后，教師并不將項目資金花費在教學(xué)研究及改革上而是購買發(fā)票套現(xiàn)，會計信息與實際業(yè)務(wù)偏離，會計信息失真。若將考核指標調(diào)整為學(xué)生質(zhì)量培養(yǎng)和師資隊伍建設(shè)，院長將增加提升“產(chǎn)品質(zhì)量”（學(xué)生素質(zhì)）的動力，將業(yè)務(wù)重視度集中于學(xué)生教育，有益于獨立高校的長遠發(fā)展。

（三）提高獨立高校財務(wù)人員素質(zhì)

獨立高校要建立完善的人員招聘及培訓(xùn)體制，一方面培訓(xùn)現(xiàn)有財務(wù)人員，提升業(yè)務(wù)能力；另一方面改善人員招聘制度，要遵循公平、公開、公正和競爭擇優(yōu)的原則，選擇有較高業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素養(yǎng)的財務(wù)人員，提高處理會計數(shù)據(jù)的準確性，保證會計信息的質(zhì)量。

（四）政府加大對發(fā)票使用的監(jiān)管

獨立學(xué)院會計信息失真有內(nèi)在原因，同時存在外部監(jiān)管失利。國家的發(fā)票管理制度已經(jīng)在2010年12月進行了修訂，如何將修訂后的管理制度真正有效執(zhí)行是我國完善發(fā)票監(jiān)管的重要工作內(nèi)容。

首先，任何企業(yè)、事業(yè)單位及獨立學(xué)院財務(wù)人員都應(yīng)對收到的發(fā)票進行業(yè)務(wù)真實性識別及票據(jù)真?zhèn)伪嬲J，企業(yè)實時監(jiān)督發(fā)票使用；

其次，稅務(wù)部門對每一個單位每年一定比例地抽查發(fā)票，對高校應(yīng)加大抽查比例，檢查發(fā)票真?zhèn)我约皹I(yè)務(wù)真實性，提高政府對發(fā)票使用的監(jiān)管；

最后，作為社會第三方的會計師事務(wù)所在對獨立學(xué)院年檢時可將發(fā)票事項是否發(fā)生及發(fā)票的真?zhèn)巫鳛橹饕獙徲媰?nèi)容，實現(xiàn)對發(fā)票使用業(yè)務(wù)的全方位監(jiān)管。

四、結(jié)束語

綜上所述，獨立高等院校的會計信息失真日益嚴峻，造成會計信息失真的因素是多方面的。關(guān)鍵在于如何降低會計信息失真的可能性，本文針對開始提及的會計信息失真因素提出了相應(yīng)的建議：教育部適當(dāng)調(diào)整對獨立學(xué)院的考核指標、改進獨立學(xué)院院長評價指標及加強對發(fā)票使用的監(jiān)督。最終從獨立學(xué)院內(nèi)部減少虛假發(fā)票套現(xiàn)的動機，通過外部監(jiān)督降低經(jīng)費負責(zé)人購買、使用虛假發(fā)票套現(xiàn)影響財務(wù)數(shù)據(jù)真實的可能行，提高獨立學(xué)院的會計信息質(zhì)量，使得會計數(shù)據(jù)真實反映獨立學(xué)院經(jīng)營情況和財務(wù)狀況。

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