經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)鍵審計(jì)環(huán)節(jié)及審計(jì)方法分析

白興儒

摘 要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于年報(bào)審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容除了企業(yè)的資產(chǎn)財(cái)務(wù)狀況以外，還包括企業(yè)考核指標(biāo)的完成情況以及內(nèi)部控制制度的建立及執(zhí)行情況等，涵蓋面很廣，這就要求審計(jì)人員除了具備較強(qiáng)的審計(jì)專業(yè)知識(shí)外，還應(yīng)熟悉國(guó)家政策法規(guī)，掌握一定的經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)，不僅要具備查賬技能，還應(yīng)具綜合分析能力等，否則就不能對(duì)被審計(jì)人做出準(zhǔn)確客觀的評(píng)價(jià)，從而帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?；诖?，文章對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)鍵審計(jì)環(huán)節(jié)及審計(jì)方法進(jìn)行了總結(jié)和分析，確保在其對(duì)應(yīng)領(lǐng)域發(fā)揮職能作用。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)；審計(jì)環(huán)節(jié)；審計(jì)方法

一、概念

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指依據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》等的規(guī)定，為明確國(guó)家機(jī)關(guān)主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任而進(jìn)行的一種審計(jì)活動(dòng)，目的是為了加強(qiáng)對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的管理和監(jiān)督，客觀、公正地評(píng)價(jià)其任期完成目標(biāo)、履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況，明確經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)和改善管理，保障國(guó)有資產(chǎn)保值增值，分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間在本部門(mén)、本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，為上級(jí)部門(mén)考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)鍵審計(jì)環(huán)節(jié)及相應(yīng)的審計(jì)方法

由于企業(yè)的違規(guī)違紀(jì)行為是多種多樣的，往往隱藏較深，審計(jì)人員僅憑查閱賬目是很難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的，在審計(jì)實(shí)踐中，以下幾方面是企業(yè)經(jīng)常疏于管理的薄弱環(huán)節(jié)，很容易發(fā)生違規(guī)行為，現(xiàn)結(jié)合案例予以介紹。

1.賬外資產(chǎn)

賬外資產(chǎn)俗稱“小金庫(kù)”，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，由企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，但該資產(chǎn)沒(méi)有反映在企業(yè)賬簿上，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上也不含該項(xiàng)資產(chǎn)的金額。根據(jù)賬外資產(chǎn)不同的表現(xiàn)形式，可采取相應(yīng)的審計(jì)方法。

（1）貨幣資金

企業(yè)收取的職工罰款、個(gè)所稅手續(xù)費(fèi)返還、廢舊物資處置收入等都可能形成貨幣性賬外資產(chǎn)。審計(jì)人員可通過(guò)查閱財(cái)務(wù)賬簿與實(shí)地盤(pán)點(diǎn)來(lái)判斷企業(yè)是否存在賬外資產(chǎn)。

例如，在某次審計(jì)時(shí)，該企業(yè)提供的固定資產(chǎn)臺(tái)賬上載明有門(mén)面房，但在財(cái)務(wù)賬上卻沒(méi)有體現(xiàn)相應(yīng)的租金收入。經(jīng)詢問(wèn)，對(duì)方解釋門(mén)面房一直空著，沒(méi)有出租，因此也就沒(méi)有租金收入。經(jīng)我們實(shí)地查看，發(fā)現(xiàn)那幾間門(mén)面房都有商販經(jīng)營(yíng)，對(duì)方才承認(rèn)該租金收入沒(méi)有入賬。

實(shí)際審計(jì)時(shí)還要重點(diǎn)檢查出納保險(xiǎn)柜內(nèi)的物品，往往能從中發(fā)現(xiàn)一些蛛絲馬跡。某次審計(jì)中，我們?cè)跈z查保險(xiǎn)柜時(shí)發(fā)現(xiàn)一份現(xiàn)任出納與上任出納辦理工作交接時(shí)的移交清單，其中一條某年某月某銀行卡余額的信息引起了我們的注意，經(jīng)過(guò)深入追查，原來(lái)該銀行卡里存放的都是該企業(yè)的賬外資金。

（2）物資

企業(yè)接受的捐贈(zèng)或上級(jí)劃撥的資產(chǎn)，也可能形成賬外資產(chǎn)。審計(jì)人員可通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，通過(guò)賬實(shí)核對(duì)，檢查是否存在未入賬的實(shí)物資產(chǎn)。

例如，在審計(jì)工作中，我們發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)對(duì)招待用煙酒的管理極不規(guī)范，購(gòu)入煙酒時(shí)沒(méi)有作為存貨入賬，而是一次性計(jì)入招待費(fèi)用，形成了事實(shí)上的賬外資產(chǎn)。雖有專人保管，但領(lǐng)用手續(xù)不健全，導(dǎo)致部分領(lǐng)導(dǎo)干部虛列招待事項(xiàng)，將煙酒領(lǐng)出據(jù)為己有。

2.往來(lái)款項(xiàng)

往來(lái)款項(xiàng)直接反映企業(yè)的債權(quán)債務(wù)，不論是年報(bào)審計(jì)還是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，都是應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容，但經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅要關(guān)注債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性，同時(shí)也要關(guān)注債權(quán)債務(wù)的合理性。在審計(jì)前，先獲取企業(yè)最近3-5年各往來(lái)科目余額表，對(duì)余額較大的明細(xì)科目進(jìn)行賬齡分析，對(duì)于長(zhǎng)期掛賬的往來(lái)款項(xiàng)要落實(shí)款項(xiàng)性質(zhì)與長(zhǎng)期掛賬的原因，關(guān)注應(yīng)收款項(xiàng)是否有催收記錄，應(yīng)付款項(xiàng)是否還需要支付等。審計(jì)中，還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)職工的借款管理。企業(yè)職工的借款一般是以備用金的形式，主要用于小額零星報(bào)銷費(fèi)用支出以及出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)等。在實(shí)際工作中，經(jīng)常出現(xiàn)備用金或被長(zhǎng)期占用，或被企業(yè)用于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，給企業(yè)增加了潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

例如，某次審計(jì)中，我們?cè)趯?duì)職工借款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)部分員工的借款賬齡達(dá)四、五年之久，且金額都在10萬(wàn)元以上。經(jīng)深入追查，發(fā)現(xiàn)竟然是部分領(lǐng)導(dǎo)干部看到股市行情看漲，利用備用金管理不嚴(yán)的漏洞，虛列名目，將備用金借款用于炒股，該企業(yè)卻一直未予清查。

有的企業(yè)為了所謂“方便”，人為的擴(kuò)大備用金使用范圍。某次在審計(jì)一家冶煉廠時(shí)，發(fā)現(xiàn)職工借款有大額現(xiàn)金沖賬的現(xiàn)象，最大的幾筆均在200萬(wàn)元以上，這一反?，F(xiàn)象引起了我們的重視。經(jīng)審計(jì)，原來(lái)該企業(yè)所需礦石主要從私營(yíng)礦企購(gòu)入，而私營(yíng)礦企要求購(gòu)貨方以現(xiàn)金進(jìn)行交易。因此，企業(yè)將大額款項(xiàng)匯入采購(gòu)人員銀行卡中，方便采購(gòu)人員與礦企進(jìn)行現(xiàn)金交易，待采購(gòu)人員交還剩余款項(xiàng)時(shí)已間隔半年甚至一年，期間企業(yè)也未采取任何防范措施，如果采購(gòu)人員挪用采購(gòu)款或是攜款潛逃，必將給企業(yè)造成重大損失。

3.對(duì)外投資

從企業(yè)管理的角度，主要關(guān)注企業(yè)對(duì)投資的控制管理，可分為以下3個(gè)階段：

（1）事前控制審計(jì)，關(guān)注企業(yè)投資前是否進(jìn)行可行性研究，是否委托專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，是否經(jīng)股東大會(huì)表決通過(guò)，國(guó)有或國(guó)有控股企業(yè)還須報(bào)上級(jí)部門(mén)審核同意。

（2）事中控制審計(jì)，關(guān)注被投資企業(yè)的驗(yàn)資報(bào)告、章程、年度財(cái)務(wù)報(bào)表、各年董事會(huì)（股東會(huì)）決議等資料是否保存妥善保管，是否向被投資企業(yè)派出管理人員，是否定期提交工作報(bào)告，報(bào)告中提出的問(wèn)題是否得到落實(shí)。

（3）事后控制審計(jì)，可結(jié)合股利分配情況，分析投資項(xiàng)目的投資效果，關(guān)注已處置的長(zhǎng)期投資，處置程序是否符合規(guī)定，處置金額是否合理等。

有的企業(yè)投資前未做好相關(guān)的評(píng)估工作，投資行為草率。某次在審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)某企業(yè)投資了一家冶煉廠，但該冶煉廠屬于高能耗行業(yè)，根據(jù)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，在銀行貸款會(huì)有很多限制，結(jié)果冶煉廠流動(dòng)資金全部由該企業(yè)提供，極大的影響了企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，并且兩年后冶煉廠被政府責(zé)令關(guān)停，使企業(yè)遭受重大損失。

4.收入與成本

作為經(jīng)濟(jì)指標(biāo)考核的主要指標(biāo)，收入與成本的真實(shí)性是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)，企業(yè)為了完成年度考核任務(wù)，人為的調(diào)節(jié)收入與成本，從而達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。在審計(jì)工作中，主要還是從財(cái)務(wù)賬簿、購(gòu)銷合同與業(yè)務(wù)臺(tái)賬入手，重點(diǎn)關(guān)注每年末與任期內(nèi)最后一個(gè)月的收入、成本，特別是暫估的收入。某次審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)為了完成年度銷售收入指標(biāo)，在當(dāng)年12月份僅憑銷售合同便暫估了1000多萬(wàn)元的收入，次年1月份又沖減這項(xiàng)收入，很明顯是在調(diào)節(jié)收入。

5.費(fèi)用支出的合理性

主要檢查企業(yè)勞保費(fèi)用、職工教育經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)等支出的真實(shí)性與合理性。國(guó)有企業(yè)還須關(guān)注“三公”經(jīng)費(fèi)、職務(wù)消費(fèi)是否納入預(yù)算調(diào)控，有無(wú)過(guò)度消費(fèi)、違規(guī)消費(fèi)等問(wèn)題。在審計(jì)工作中，可通過(guò)查閱憑證原始附件，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。某次審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批工作服，發(fā)票上注明的單價(jià)很高，數(shù)量卻只有幾套，很不正常，原來(lái)該企業(yè)為幾名廠級(jí)領(lǐng)導(dǎo)定制了高檔西服，為掩人耳目，便以工作服的名義在勞保費(fèi)列支。還有的企業(yè)虛列職工教育經(jīng)費(fèi)，某次審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)培訓(xùn)費(fèi)金額很大，附件均為旅行社開(kāi)具的發(fā)票，旅行社不是培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，并不具備培訓(xùn)資質(zhì)，經(jīng)追查，原來(lái)是該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)以學(xué)習(xí)培訓(xùn)的名義進(jìn)行公款旅游。

三、總結(jié)

近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在審計(jì)部門(mén)中的地位逐漸趨于主導(dǎo)，要求其審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容不斷完善，文章對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的的關(guān)鍵環(huán)節(jié)及審計(jì)方法進(jìn)行了總結(jié)和分析，從根本上使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能更好的發(fā)揮自身的職能作用。

參考文獻(xiàn)：

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