基于建筑企業(yè)集團的管理會計報告體系研究

姚玉山+薛懿+許洪坤

摘要：近年來，隨著建筑市場競爭的日益激烈，建筑企業(yè)集團的風險也逐漸加大，為了更好地管控建筑企業(yè)集團的財務風險，做好企業(yè)財務風險的防范和管理工作變得尤為重要。建筑集團的管理者必須及時識別和應對運營中遇到的各種風險，及時做出正確的決策，這就需要有準確信息的支持。內(nèi)部管理會計報告作為信息的載體，可以幫助集團管理層預測決策、規(guī)劃控制與分析評價。文章結(jié)合企業(yè)財務風險管控理論對建筑企業(yè)集團的內(nèi)部管理會計報告體系進行了系統(tǒng)的研究，在已有研究成果的基礎上，采用理論分析和實際情況需求構(gòu)建了一套建筑企業(yè)集團財務風險管控的內(nèi)部管理會計報告體系。

關鍵詞：建筑企業(yè)集團 管理會計 內(nèi)部報告

一、管理會計概述

（一）管理會計的定義和起源

管理會計是運用生產(chǎn)經(jīng)營相關的信息預測前景、參與企業(yè)的管理決策、規(guī)劃企業(yè)未來、控制并評價企業(yè)的相關經(jīng)濟活動，為企業(yè)的內(nèi)部控制做出貢獻。

管理會計起源于西方，現(xiàn)代管理學大師泰羅在20世紀初創(chuàng)建了科學管理理論體系，分析每一個微觀的生產(chǎn)活動，對生產(chǎn)活動進行計量，簡化生產(chǎn)活動，減少不必要的活動，從活動標準化、標準成本控制、預算控制、差異分析的微觀角度來提高生產(chǎn)效率，泰羅制的局限是只見樹木不見森林，不能貫穿企業(yè)的整個生產(chǎn)運營周期。隨著生產(chǎn)、銷售活動的全面發(fā)展，市場越來越大，出現(xiàn)了用于衡量企業(yè)績效和部門效率的“杜邦財務指標分析體系”，該體系注重投資凈利潤指標，管理會計形成了預算體系和成本體系為基礎的成本決策和財務控制體系。1952年管理會計體系初步形成，國際會計師協(xié)會正式采用了管理會計體系，現(xiàn)代會計從此分為財務會計和管理會計。

20世紀50年代后，管理會計的方法不斷發(fā)展，出現(xiàn)了大量的分析方法，如線性規(guī)劃、控制論、投入產(chǎn)出等。20世紀90年代，隨著全球經(jīng)濟的高速發(fā)展以及高新技術的使用，管理會計的發(fā)展愈加復雜，管理會計出現(xiàn)了兩個發(fā)展方向：一個是宏觀性的，將客戶的所有信息進行云計算，判斷客戶的信用、傾向、需求、供給和放貸可能性；另一個是內(nèi)部管理上越來越精細，公司實行扁平化管理，各個方面劃分的很細，利用平衡計分卡等方法分析企業(yè)行為。

（二）管理會計的主要工具

在目前眾多的管理會計工具中，常用的工具主要有：全面預算管理系統(tǒng)、平衡計分卡、經(jīng)濟增加值 （ EVA）、作業(yè)成本法等。

1.全面預算管理系統(tǒng)。全面預算管理產(chǎn)生于20世紀20年代，是西方標準的管理程序，是企業(yè)控制系統(tǒng)中的核心，包括目標設定、執(zhí)行控制、差異分析、反饋與考核等內(nèi)容。

2.平衡計分卡。平衡計分卡創(chuàng)建于20世紀90年代初，目的是提高管理決策的內(nèi)容。平衡計分卡具有以下特點：第一，通過因果關系鏈，財務和非財務指標的整合策略，關注結(jié)果和驅(qū)動指數(shù)，使它成為一種前饋控制系統(tǒng)。第二，通過財務指標的三個維度，準確反映本企業(yè)競爭優(yōu)勢的實質(zhì)，使績效管理更具戰(zhàn)略意義。

3.經(jīng)濟增加值（EVA）。經(jīng)濟增加值是指從企業(yè)所得稅后凈利潤中扣除債務成本和股權(quán)成本后的凈額，其本質(zhì)是所有的資本投入都是有資金成本的，企業(yè)的利潤只有高于資本成本時股東才有收益。經(jīng)濟增加值是用來評價管理者利用各種有成本的資金為股東創(chuàng)造財富的能力，主要應用于企業(yè)經(jīng)營管理目標設定、業(yè)務流程管理改進、企業(yè)人員的業(yè)績評價和報酬計劃設計等領域，是企業(yè)用來考核經(jīng)營業(yè)績的一種管理工具。

4.作業(yè)成本法。作業(yè)成本法最初的目標是創(chuàng)造一個更好的測量和分配產(chǎn)品成本的方法，廣泛應用于預算管理、生產(chǎn)管理、產(chǎn)品定價、新產(chǎn)品開發(fā)、客戶盈利能力分析等方面。

二、我國管理會計報告的現(xiàn)狀

管理會計報告的價值主要體現(xiàn)在以下方面：績效評價，也就是責任報告，跟蹤關鍵KPI指標，反映各責任部門業(yè)績實現(xiàn)情況；業(yè)務預測，幫助管理者了解企業(yè)現(xiàn)狀，對于未來目標能否實現(xiàn)做出較為準確的判斷；風險預警，反映運營執(zhí)行過程中的異常情況，監(jiān)控戰(zhàn)略執(zhí)行過程中的風險；管理決策，為管理者提供決策依據(jù)，比如投資決策、定價決策等。我國企業(yè)管理會計報告存在三方面問題。

（一）管理會計報告主要依附于財務會計報告體系

在企業(yè)管理者眼中，會計工作應該圍繞著財務會計報告展開，很少會有人將會計工作拓展到管理會計的領域，甚至有的企業(yè)會認為會計工作就是事后的算賬和記賬的過程。由于缺乏對管理會計理論知識的了解，再加上管理會計報告體系本身的不完善，導致管理會計工作非常依賴于財務會計報告體系，企業(yè)管理者只是把管理會計報告當作財務會計報告的補充。這樣就造成了管理會計報告缺乏獨立性，從而使管理的效果大大降低。

（二）管理會計報告體系的理論研究和應用實踐嚴重脫節(jié)

由于我國對管理會計報告的相關研究經(jīng)驗較少，很少有將管理會計報告體系應用到實際的企業(yè)管理工作中，這樣就造成企業(yè)管理會計報告體系的理論研究與應用實踐脫節(jié)現(xiàn)象嚴重。

（三）管理會計報告體系的構(gòu)建缺乏系統(tǒng)性

管理會計是一門較為復雜的學科，目前還沒有形成一套系統(tǒng)的理論體系，而管理會計報告體系更缺乏系統(tǒng)性。我國企業(yè)對管理會計報告的應用還是很淺薄的，當前可以獨立并且科學地編制管理會計報告的企業(yè)很少，管理會計報告應用淺薄的原因是理論界對管理會計報告的研究和關注少。

三、建筑企業(yè)集團管理會計內(nèi)部報告體系建設的必要性

（一）應對財務風險的需要

隨著當前建筑業(yè)競爭的日益激烈，建筑企業(yè)集團的財務風險逐漸加劇，為避免建筑企業(yè)經(jīng)營過程中的各種問題最終轉(zhuǎn)變成財務風險，企業(yè)集團日常管理用的各種數(shù)據(jù)必須囊括所有生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)以及客戶環(huán)境的分析，而目前對外的財務報告和現(xiàn)有的內(nèi)部管理報告已經(jīng)不能滿足日常提倡的精細化管理要求，只有加強內(nèi)部管理會計的建設，構(gòu)建內(nèi)部管理會計報告體系，才能提高各種信息數(shù)據(jù)的質(zhì)量，讓管理者時刻了解企業(yè)的經(jīng)營情況和財務狀況，及時察覺運營中的各種風險，提前預防和規(guī)避各種風險，預測未來，這樣管理層才能基于精準的數(shù)據(jù)資料支持，做出有利于建筑企業(yè)集團長久發(fā)展的決策。

（二）集團管控的需要

建筑企業(yè)集團的子分公司、施工項目遍布全國各地，集團公司管控子分公司還較容易，管理子分公司下屬的項目部難度就大了，要想全方位管理好子分公司及下屬項目部，必須及時掌握下屬各單位的現(xiàn)場生產(chǎn)經(jīng)營、安全質(zhì)量、財務狀況、客戶滿意度等信息，從中查看各單位遵守國家法律和集團內(nèi)控制度的情況，及時發(fā)現(xiàn)并改正問題，這樣才能運籌帷幄。而目前集團管控的方式較為粗放，集團各部門都有定期需要下屬各單位填報的數(shù)據(jù)報表，下屬各單位也忙的不亦樂乎，最后各部門匯總數(shù)據(jù)時，同樣的指標各部門統(tǒng)計的數(shù)據(jù)出現(xiàn)不一致，嚴重影響了集團管控的效率，因此急需構(gòu)建一套綜合性內(nèi)部管理會計報表。

（三）大數(shù)據(jù)下財務共享職能的支持

近年來云計算、大數(shù)據(jù)、移動互聯(lián)網(wǎng)高速發(fā)展，催生了一個新的技術時代。新的信息技術和企業(yè)經(jīng)營管理融合，創(chuàng)造出大數(shù)據(jù)時代的新商業(yè)模式。在這種經(jīng)營管理需求和創(chuàng)新經(jīng)濟技術的雙重引領下，以云軟件行業(yè)為代表的財務管理迎來了巨大的發(fā)展機遇。對于會計管理，大數(shù)據(jù)為企業(yè)管理和資源的合理配置、優(yōu)化決策和當前及未來經(jīng)濟活動的預測、決策、規(guī)劃、控制和評價，提供更多的可能性。大數(shù)據(jù)是在一定程度上履行預測分析、決策分析、成本控制、責任會計等管理會計職能的基礎。

四、構(gòu)建建筑企業(yè)集團管理會計報告

（一）需要考慮的因素

1.立足于建筑業(yè)當前的形勢。近年來隨著國家對基礎設施投資的加大，對建筑業(yè)準入門檻的降低，越來越多的建筑承包商加入到祖國的建設大潮中來，施工企業(yè)的競爭變得越來越激烈，加上今年“營改增”政策的全面實施，施工企業(yè)必須從過去的粗放式管理模式向精細化管理方向轉(zhuǎn)型，而要實現(xiàn)精細化管理，財務的作用是至關重要的，數(shù)據(jù)指標是各項管理的最好的反映，財務人員如何及時有效地提供出真實的數(shù)據(jù)，是精細化管理中的關鍵。

2.財務共享、大數(shù)據(jù)推動下的背景。目前大多數(shù)建筑企業(yè)集團為提高管理水平，均已上線財務共享中心，將專業(yè)性強的和標準化較高的事務性工作放在財務共享中心，這樣財務人員就能從瑣碎的日常業(yè)務、手工錄入憑證中解放出來，將更多的精力放在財務的審核、監(jiān)督、管理方面，使得子分公司及項目部的財務人員從財務會計向管理會計轉(zhuǎn)型，財務共享中心負責會計核算與報表編制，由此實現(xiàn)了“賬表一體化”“一套賬一套表”，解決了匯總級次多、編報口徑不一致、數(shù)據(jù)質(zhì)量不高、工作負荷重等問題，大數(shù)據(jù)下的財務共享職能為構(gòu)建內(nèi)部管理會計報告體系奠定了基礎。

（二）構(gòu)建建筑集團管理會計報告體系

1.站在公司的戰(zhàn)略層面上，樹立管理會計理念。管理會計的本質(zhì)是企業(yè)的經(jīng)濟管理行為，而不是簡單的企業(yè)財務會計行為。它不僅挑戰(zhàn)了管理者的價值觀，而且考驗了管理者的管理意識。目前，大多數(shù)施工企業(yè)的管理者都缺少管理意識，理論知識水平較低，根本不清楚管理會計的重要性，直接影響管理會計在建筑企業(yè)的推廣和應用。市場經(jīng)濟要求企業(yè)管理者不僅要了解業(yè)務，還要了解管理。未來財務人員的定位——財務部門70%人員、70%時間在做管理分析。

管理會計報告是反映企業(yè)經(jīng)營管理過程與經(jīng)營成果狀況的報告資料，是幫助企業(yè)管理層決策和控制的文件，為公司治理與管理提供所需信息。通過科學的管理報告體系，可以幫助不同層級的領導人員獲取有用信息，同時也幫助他們快速、及時、準確地為上一級領導提供信息。管理報告體系的搭建要從實現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標的角度出發(fā)，基于公司目前管理架構(gòu)、數(shù)據(jù)基礎和發(fā)展階段，結(jié)合不同層級管理人員對信息的需求，形成面向基層、中層和高層的管理報告框架和內(nèi)容。

2.信息化建設。管理會計信息系統(tǒng)以堅實的大數(shù)據(jù)為基礎，充分利用信息技術優(yōu)勢，靈活運用管理會計工具方法，加快會計職能從“重核算”向“重管理決策”的轉(zhuǎn)變。共享服務中心是管理會計建設的基礎，從信息化的角度來說，共享服務中心平臺應該解決三大問題：一是核算共享，二是資金集中管理，三是費用報銷共享。共享服務中心平臺的建設，是為管理會計未來的信息化建設打好基礎。在考慮共享服務中心平臺建設時，要充分考慮到數(shù)據(jù)的口徑、數(shù)據(jù)的力度、數(shù)據(jù)未來對管理會計的支撐等。共享服務中心平臺在一定程度上搭建了一個財務數(shù)據(jù)平臺，既考慮到共享本身的建設需求，又考慮到管理會計信息化未來擴展的要求。

3.建立管理人才隊伍。第一個層次是知識體系的變革。管理會計人才首先必須是復合型人才?；诠芾頃嫻ぷ骺鐚I(yè)、跨部門、全員化的特點，管理會計既要掌握管理會計知識，還應該具備經(jīng)濟學、組織學、心理學等相關專業(yè)知識。第二個層次是核算技能的變革。管理會計的本質(zhì)是量化管理，而核算系統(tǒng)所提供的數(shù)據(jù)信息則是管理會計工作開展的基礎。因此，管理會計人才必須通曉財務核算方法和模式，方能在對數(shù)據(jù)的深度分析加工上游刃有余。第三個層次是管理技能的變革。作為一門綜合性的管理類學科，熟練掌握和應用各項管理工具和方法是管理會計人才必備的核心技能。構(gòu)建內(nèi)部管理會計報告是為企業(yè)管理者提供可靠、及時而相關的信息，這些信息在企業(yè)內(nèi)部各部門之間進行傳播，滿足企業(yè)管理者預測、決策和控制的需要。

4.建立符合建筑企業(yè)特色的管理會計報告體系。結(jié)合建筑企業(yè)特點和管理會計職能，將管理會計報表體系分為四個部分，即全面預算報告、責任成本管理報告、業(yè)績評價報告、經(jīng)營戰(zhàn)略分析報告。（1）全面預算報告體系。全面預算報告體系可以分為兩個層次，第一層次是公司整體在報告期內(nèi)財務預算， 第二層次是工程項目部的責任成本預算。構(gòu)建的公司整體的預算報告體系又分為三大部分：業(yè)務預算、財務預算、資本預算，三部分數(shù)據(jù)相互關聯(lián)，緊密結(jié)合，為公司預算管理提供決策信息。①業(yè)務預算。施工企業(yè)的業(yè)務預算主要是公司機關各部門的期間費用，如管理費用、銷售費用和財務費用，項目部對應的施工現(xiàn)場所實際發(fā)生的人工費、材料費、機械費、其他直接費等。②財務預算。施工企業(yè)的財務預算報告分為資產(chǎn)負債預算表、利潤預算表、現(xiàn)金流量預算表，以及基于資產(chǎn)負債表、利潤表及現(xiàn)金流量表的修改補充等。③資本預算。施工企業(yè)的資本預算主要包括投資預算和籌資預算兩部分。投資預算包括投資于各種實物資產(chǎn)和金融資產(chǎn)，而籌資預算包括短期籌資和長期籌資兩類。（2）責任成本管理報告體系。責任成本管理是指將發(fā)生成本和費用的各部門劃分為若干個責任中心，根據(jù)各責任中心可控的范圍，按照既定的標準和結(jié)算價格編制責任預算，并逐級向下分配任務。責任成本管理報告分為責任成本預算報告和責任成本考核報告。（3）業(yè)績評價報告體系。施工企業(yè)業(yè)績評價系統(tǒng)可以分為對公司整體、項目部的業(yè)績評價，施工企業(yè)應當利用平衡計分卡和經(jīng)濟增加值的管理工具構(gòu)建一套綜合財務指標與非財務指標的業(yè)績評價報告，以全面和真實地反映出施工企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，對公司未來的經(jīng)營管理提供有價值的指導意見。業(yè)績評價應當反映公司整體的戰(zhàn)略執(zhí)行情況，應當根據(jù)事先制定的績效目標，對公司整體的經(jīng)營業(yè)績進行合理的評價。根據(jù)上述指標體系，可以構(gòu)建四大業(yè)績評價指標，分別為財務業(yè)績評價指標、客戶關系評價指標、內(nèi)部流程評價指標、學習與成長評價指標。（4）經(jīng)營戰(zhàn)略分析報告體系。經(jīng)營戰(zhàn)略分析報告應該從不同的角度對企業(yè)的經(jīng)營狀況進行分析，大致可以分為：經(jīng)營狀況分析報告、行業(yè)狀況分析報告、競爭對手分析報告、客戶關系分析報告、宏觀經(jīng)濟政策分析報告等部分。

5.建立管理會計報告反饋機制。定期對管理會計報表進行分析，最關鍵是要根據(jù)分析做出改變，如果只是為了分析而分析，這樣的分析毫無意義。沒有反饋管理會計報告編制和分析就是自娛自樂，財務通過反饋控制和引導業(yè)務，建立反饋機制，徹底解決財務與業(yè)務斷裂的頑疾，建立以盈利為導向的經(jīng)營模式，樹立財務控制業(yè)務的良好運營模式。以開放的心態(tài)去迎接改變，實現(xiàn)創(chuàng)新和突破，是未來財務工作需要做到的，也是財務信息化人員需要努力的方向。

五、結(jié)束語

隨著財務信息化程度的不斷提高，財務基礎工作的智能化，財務會計向管理會計轉(zhuǎn)型勢在必行，構(gòu)建內(nèi)部管理會計報告體系也是未來工作的重中之重，只有這樣才能適應建筑市場的管理要求，降低建筑企業(yè)集團的財務風險，為施工企業(yè)精細化管理服務，提高集團管控水平，提升企業(yè)在建筑市場的綜合競爭力。

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