中國會計監(jiān)督的應然功能及其全面發(fā)揮的路徑探討

蔡文春

（咸寧職業(yè)技術(shù)學院 湖北 咸寧 437100）

中國會計監(jiān)督的應然功能及其全面發(fā)揮的路徑探討

蔡文春

（咸寧職業(yè)技術(shù)學院 湖北 咸寧 437100）

“應然”指在可能的條件下事物應該達到的狀態(tài)，會計監(jiān)督包括內(nèi)部和外部監(jiān)督，其應然功能是指按照國家的相關(guān)法規(guī)、法律，借助正確的會計控制措施，全面、綜合協(xié)調(diào)、控制監(jiān)督會計工作，提升會計信息質(zhì)量。但是由于我國會計監(jiān)督機制不健全，造成會計監(jiān)督秩序紊亂，應然功能難以實現(xiàn)，嚴重影響了會計信息質(zhì)量與市場經(jīng)濟的健康運行。文章從建全財務管理制度，強化人才隊伍建設，完善會計監(jiān)督理論，提升信息化建設水平等方面論述了全面、充分地發(fā)揮會計監(jiān)督應然功能的主要途徑。

會計監(jiān)督；應然；財務管理制度

科學技術(shù)的不斷進步推動了社會經(jīng)濟的全面發(fā)展，伴隨我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐漸完善和確立，市場經(jīng)濟逐漸形成了利益主體多元化的格局，促使會計監(jiān)督工作在經(jīng)濟發(fā)展中占據(jù)著更為重要的地位[1]。但是由于我國會計監(jiān)督機制不健全，造成會計監(jiān)督秩序紊亂，應然功能難以實現(xiàn)，嚴重影響了會計信息質(zhì)量與市場經(jīng)濟的健康運行。

一、我國會計監(jiān)督的應然功能

會計監(jiān)督是指會計管理授權(quán)機構(gòu)，按照各種財經(jīng)法規(guī)，對會計信息進行分析、檢查和記錄，以保證經(jīng)營活動的合理性，確保其經(jīng)營的合法性，促使企業(yè)經(jīng)營活動朝著一定的目標發(fā)展。依據(jù)相應法律規(guī)定，任何單位或組織的會計監(jiān)督機構(gòu)要認真監(jiān)督授權(quán)單位或組織的經(jīng)濟活動與會計信息，其具體工作內(nèi)容包括審核并監(jiān)督單位或組織的會計憑證、資料、賬簿、報表等，從而確保會計信息是真實和準確的；強化單位或組織資產(chǎn)及資金監(jiān)督，提升資產(chǎn)及資金運作、獲得的合理性；強化財務收支的監(jiān)督，實現(xiàn)對單位或組織經(jīng)營成本和利潤合法及合理的監(jiān)督，保證單位或組織經(jīng)濟活動是合理、合法和完整的。會計監(jiān)督的應然功能，即會計監(jiān)督應該具有的功能?！皯弧?，是與“實然”相對的，“實然”指的是實際的樣子，“應然”指的是應該的樣子。應然功能是指在可能的條件下事物應該達到的功能，或者說基于事物自身的性質(zhì)和規(guī)律所應達到的功能。會計監(jiān)督包括內(nèi)部和外部監(jiān)督，其“應然”功能是指按照國家的相關(guān)法規(guī)、法律等控制會計信息與會計工作，實現(xiàn)會計信息質(zhì)量的提升，達到某種經(jīng)濟效益。會計監(jiān)督的目的是監(jiān)督國家機關(guān)、企事業(yè)單位和社會團體等經(jīng)濟活動的合法性以及合理性，并且監(jiān)督其會計資料是否真實和完善。會計監(jiān)督按照監(jiān)督的時間可以分為事前、事中和事后監(jiān)督，依據(jù)監(jiān)督要求，可劃分為政策性和技術(shù)性監(jiān)督。按照《中國人民共和國的會計法》及其他相關(guān)會計法規(guī)的規(guī)定，我國會計監(jiān)督具體內(nèi)容有：監(jiān)督會計憑證、會計賬簿以及會計報表等會計資料；監(jiān)督各種財產(chǎn)以及資金；監(jiān)督財務收支情況；監(jiān)督經(jīng)濟合同計劃以及其他重要的經(jīng)營管理活動等；監(jiān)督利潤的實現(xiàn)和分配。因此，會計監(jiān)督的應然功能包括：

第一，維護國家財經(jīng)法規(guī)的功能。法律屬于經(jīng)濟活動中必須遵守的內(nèi)容，但會計監(jiān)督需要基于法律準許的范圍來監(jiān)督企業(yè)或組織經(jīng)濟活動的真實及合法性，提升法律執(zhí)行效率[2]。會計工作是重要的經(jīng)濟活動，是財務工作中的關(guān)鍵，開展會計監(jiān)督工作是避免出現(xiàn)違法違規(guī)事件的重要保障，同時還是保證國家財產(chǎn)安全和完整的基礎(chǔ)。

第二，管理組織內(nèi)部經(jīng)濟信息的功能。會計監(jiān)督是很重要經(jīng)濟管理手段，其目的是對整個管理經(jīng)營實行優(yōu)化及改善，最終提高組織或企業(yè)經(jīng)濟效益。因此，會計監(jiān)督應確保組織或企業(yè)的經(jīng)濟活動是合法的，以提升組織或企業(yè)的經(jīng)濟效益。

第三，避免國有資產(chǎn)損失。隨著我國國有制度改革步伐的加快，使得現(xiàn)代制度改革速度也保持了較快的速度，但是正是由于這一情況，相應的也出現(xiàn)了國有資產(chǎn)流失的問題，且數(shù)額在不斷增多，相應犯罪形式更是越來越多樣化，同時還存在監(jiān)管難題等。監(jiān)督各種財產(chǎn)以及資金是會計監(jiān)督的應然之義，可以有效的避免國有資產(chǎn)損失?？梢?，在當前環(huán)境下實行會計監(jiān)督是十分必要的。

會計監(jiān)督在企業(yè)中的功能是為了提升資產(chǎn)的完整性，促使經(jīng)濟活動符合法律、法規(guī)要求，獲得較高的工作效率，降低風險。按照實際情況構(gòu)建起來的完整的會計監(jiān)督體制可以對多方權(quán)責實行界定。為了提高工作效率和公平性，要制定對應的監(jiān)督法律，維護多方利益。有序的社會主義市場經(jīng)濟，各單位的經(jīng)濟活動必須在一定的法律、制度許可范圍內(nèi)開展，成熟的市場經(jīng)濟國家都具有明確的會計監(jiān)督機制與法律制度，且明確禁止違法活動。為實現(xiàn)有序競爭，并且對資源實行有效配置，就必須實施有效的會計監(jiān)督，為投資人、社會公眾等提供準確真實的會計信息，維護社會主義市場秩序。只有強化會計監(jiān)督，充分發(fā)揮會計監(jiān)督的職能作用，實現(xiàn)各項業(yè)務活動約束在政策和制度等范圍內(nèi)，保證會計核算和會計信息的真實性，如此才能確保社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，確保黨以及國家相關(guān)政策貫徹和執(zhí)行。

二、我國會計監(jiān)督現(xiàn)狀和制約應然功能發(fā)揮的因素

一般來說，作為事物的現(xiàn)實表現(xiàn)樣態(tài)之實然，總是與其應然之間存在著某種程度的脫節(jié)或悖離；而作為事物客觀存在本性及其理性要求的應然，也肯定是超越其外在的表現(xiàn)的。我國會計監(jiān)督現(xiàn)狀和制約應然功能發(fā)揮的因素主要有：

（一）會計監(jiān)督機制不健全，造成會計信息失真現(xiàn)象

內(nèi)部控制缺失，這是我國企業(yè)或組織普遍都有的。內(nèi)部監(jiān)督和控制制度沒有得到及時的建立和健全，極易造成會計工作秩序紊亂，經(jīng)常性的出現(xiàn)會計舞弊[3]。內(nèi)部控制的缺失，極可能造成企業(yè)或組織內(nèi)負責人的經(jīng)濟行為得不到有效約束，有的管理者為獲取短期利益，示意會計部門對財務報表進行粉飾、造假和虛報，導致會計失真，削弱會計監(jiān)督職能。我國會計監(jiān)督機制不健全的關(guān)鍵是許多企業(yè)或組織領(lǐng)導層未能看清會計信息的重要性，加之一些組織尤其是中小企業(yè)會計人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)道德觀念不高，使會計監(jiān)督的應然功能未能得到充分發(fā)揮。其表現(xiàn)為會計人員的法制觀念薄弱，頻繁出現(xiàn)不合規(guī)定的會計業(yè)務；會計人員不具備業(yè)務能力和業(yè)務能力較差，導致了會計信息的失真。

（二）政府監(jiān)督不嚴格，導致經(jīng)濟體制存在缺陷

在我國經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)型期，相關(guān)的會計法規(guī)并未實現(xiàn)高度匹配，許多會計法規(guī)較為籠統(tǒng)，缺少實施細則，導致實際執(zhí)行過程的法律根據(jù)缺失，嚴重制約了執(zhí)行效率。由于財政、審計、稅務等多個部門在實施會計監(jiān)督中，對被監(jiān)督單位或組織不具備人事任免權(quán)，嚴重影響了會計監(jiān)督的權(quán)威性與有效性[4]。另外，我國在立法方面對會計信息虛假披露的刑事責任追究和行政責任追究都不太注重，民事制裁也顯得較為薄弱，一定程度上弱化了會計監(jiān)督功能。由于當前各個監(jiān)管部門的責權(quán)劃分不夠清晰，監(jiān)督體制也不夠完善，造成了職能重疊、職責不清等問題。加之各個部門缺少相應的溝通及聯(lián)動，沒有形成合力，監(jiān)管太過分散，導致監(jiān)管力度嚴重被削弱。如稅收作為我國調(diào)整財富分配的主要手段，但是該手段產(chǎn)生的作用并不明顯。由于利益的驅(qū)動，我國偷稅漏稅現(xiàn)象是較為嚴重的。造成這一情況的主要原因是我國的稅法制度不夠完善，執(zhí)法力度較弱，會計的監(jiān)督能力低下。此外，由于當前一些會計管理部門無法實行信息的共享，導致檢查出的問題難以及時有效的解決，對監(jiān)督效果也造成了一定影響。

（三）社會監(jiān)督的缺乏，影響市場經(jīng)濟

我國企業(yè)或組織會計信息質(zhì)量偏低，一個重要的原因是注冊會計師協(xié)會監(jiān)督管理能力不足，加之委托人監(jiān)管機構(gòu)多數(shù)是當期管理當局，被審計以及委托人均為同一組織或機構(gòu)，致使審計機構(gòu)缺乏獨立性。例如委托人會隱瞞事實真相，或是提供虛假的資料，造成審計有效性和真實性大打折扣。社會公眾既沒有參與途徑也沒有強烈的參與意愿，導致社會監(jiān)督極為不足——我國當前《會計法》沒有規(guī)定民眾具有“會計監(jiān)督”義務，且民眾的參與意愿也并不強烈，導致社會監(jiān)督的缺乏。

三、全面發(fā)揮會計監(jiān)督應然功能的主要途徑

正是由于事物應然的存在，才使得事物的實然狀態(tài)的改善有了目標，也使實然的改善成為必要與可能。會計監(jiān)督在行業(yè)管理的完善中地位關(guān)鍵，甚至會對整個經(jīng)濟管理水平造成影響，因而需要得到重視，運用積極有效的改進和完善措施。

（一）健全內(nèi)部財務管理制度

內(nèi)部制度的建立必須要考慮企業(yè)或組織的發(fā)展情況，并且按照企業(yè)或組織的經(jīng)營管理需要和職責來構(gòu)建。內(nèi)部制度的健全須掌握權(quán)利平衡，明確權(quán)責，成立可以輔助決策的專業(yè)機構(gòu)，構(gòu)建完善的配套設置，優(yōu)化責任追究制。對于企業(yè)或組織的負責人而言，要在保證經(jīng)營決策權(quán)的獨立性和權(quán)威性的基礎(chǔ)上，認真監(jiān)督企業(yè)或組織的經(jīng)濟行為，保證經(jīng)濟行為的清廉、公正。建立一系列的主體明確，操作、決策、責任追究都很明確的財務管理制度，以國家法律為底線，用崇高的職業(yè)道德充分調(diào)動企業(yè)或組織經(jīng)營者的才能，不斷優(yōu)化企業(yè)或組織的財務管理，確保會計監(jiān)督功能的有效發(fā)揮與會計信息科學、公正、可靠。

（二）強化人才隊伍建設，施行嚴格的會計監(jiān)督

構(gòu)建一支素質(zhì)高和能力強的會計監(jiān)督隊伍，如此才能充分發(fā)揮監(jiān)督職責，確保監(jiān)督工作有效。通過建立一支強大的會計監(jiān)督隊伍，持續(xù)提升隊伍的工作能力，確保會計人員能夠全掌握會計監(jiān)督工作，不斷學習最新的會計前沿知識，包括涉及會計行為、程序和方法等相關(guān)的規(guī)范[5]。與時俱進，完善電子計算機系統(tǒng)，實現(xiàn)現(xiàn)代化的監(jiān)督管理，高效監(jiān)管經(jīng)濟活動和資金，使具備共同監(jiān)督權(quán)的有關(guān)部門能夠?qū)ΡO(jiān)督成果進行充分利用，減少違法現(xiàn)象的發(fā)生，消除經(jīng)濟犯罪，進而滿足企業(yè)或組織復雜的內(nèi)外控制需求。

（三）完善會計監(jiān)督理論

我國的會計監(jiān)管機構(gòu)與立法機構(gòu)對會計法的重視程度還不夠，尤其是會計監(jiān)督方面相關(guān)規(guī)定缺乏系統(tǒng)性，不能適應現(xiàn)代化的市場經(jīng)濟變化，這和會計理論研究不足存在較大的聯(lián)系。就目前情況看，我國采會計監(jiān)督理論大多是基于宏觀理論展開的，從微觀經(jīng)濟理論范疇的相關(guān)研究較少，如何改變這一情況，讓會計監(jiān)督理論與我國的會計監(jiān)督現(xiàn)實有效的結(jié)合，對會計實踐展開指導，是我國會計監(jiān)督研究者工作開展的重要方向。理論研究滯會嚴重制約了會計監(jiān)督法律的發(fā)展，造成法律漏洞頻繁的出現(xiàn)，難以應付現(xiàn)實中出現(xiàn)的問題，導致會計監(jiān)督的應然功能難以充分發(fā)揮。對此，必須要細化我國會計監(jiān)督法律，讓監(jiān)督涵蓋經(jīng)濟活動中的各方面，讓監(jiān)督更具針對性[6]。

（四）會計監(jiān)督工作要與時俱進

近幾年，我國的各系統(tǒng)都在不斷完善自身的工作，不斷提升自身的信息建設水平，特別是業(yè)務流程管理信息系統(tǒng)水平在不斷的提升。結(jié)合財務及企業(yè)或組織的業(yè)務需求，會計監(jiān)督的信息化水平也應不斷提高，進而促進企業(yè)或組織不斷更新管理方式。需要指出的是，信息化水平在不斷提升的同時，帶來一定的弊端，例如管理理論無法充分使用，原有會計控制機制也需要重新優(yōu)化及設定。因此要結(jié)合時代特點，與時俱進調(diào)整會計監(jiān)督工作，讓會計監(jiān)督的應然功能得到充分發(fā)揮。

[1]宋卿.對加強我國企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的思考[J].商場現(xiàn)代化, 2016(6):162-163.

[2]謝欣.對完善我國企業(yè)會計監(jiān)督體系的思考[J].現(xiàn)代企業(yè)文化, 2016(8):111-114.

[3]曲娜.對完善我國企業(yè)會計監(jiān)督體系的思考[J].中國科技博覽, 2015(19):95-95.

[4]魯瑞.加強企業(yè)會計監(jiān)督的若干思考[J].經(jīng)濟技術(shù)協(xié)作信息, 2016(8):51-51.

[5]邱青祥.加強企業(yè)會計監(jiān)督的思考[J].財會學習,2015(8):78-79.

[6]黎瓊潔.淺談我國會計監(jiān)督存在的問題及治理措施[J].中國管理信息化,2016,19(9).

Research on Ought-to-be Function and Comprehensive Development Approaches of Accounting Supervision in China

CAI Wen-chun
(XianningVocational Technical College，Hubei 437100)

Ought-to-be means things should achieve the expected status under the possible condition.The accounting supervision is composed of internal and external supervision,and its ought-to-be function refers to coordinating and controlling the work of supervising accounting comprehensively and improving the quality of accounting information according to the related regulations and laws and byusingthe correct accountingcontrollingcountermeasures.But due tothe imperfect accountingsupervision mechanism,the accounting supervision order is in a mess and the ought-to-be function is hardly realized,which seriously affect the healthy operation of the accounting information quality and the market economy.This paper discusses main approaches of giving full play to ought-to-be function of accounting supervision from aspects of perfecting financial management system,enhancing the construction oftalent team,perfectingtheories ofaccountingsupervision,increasingthe level ofITapplication construction,etc.

accountingsupervision;ought-to-be;financial management system

F231.6

A

1671-5004（2017）03-0035-03

2017-04-03

蔡文春（1982-），女，湖北咸寧人，咸寧職業(yè)技術(shù)學院講師，主要研究方向：會計學。