“營改增”對地稅的影響與對策研究＊

□ 黃春華

“營改增”對地稅的影響與對策研究＊

□ 黃春華

（寧遠(yuǎn)縣地方稅務(wù)局，湖南 寧遠(yuǎn) 425600）

從營業(yè)稅改征增值稅后地稅征管體制改革的背景和目標(biāo)出發(fā)，總結(jié)改革存在的問題，并從國地稅及其他部門的合作、加強(qiáng)人才交流和培養(yǎng)和調(diào)整稅收征管模式三方面提出相應(yīng)的對策。

地稅；營改增；征管體制改革；人才培養(yǎng)

一、地稅征管體制改革的背景和目標(biāo)

1994年的分稅制改革確定了我國現(xiàn)行的征稅體制，以稅種為標(biāo)準(zhǔn)將收入分別劃分為中央稅、地方稅以及共享稅，建立以國稅、地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)為中心的征管體制，國稅部門負(fù)責(zé)征收中央稅，地稅部門負(fù)責(zé)征收地方稅，共享稅則根據(jù)稅種屬性和方便征收原則來確定征管部門。經(jīng)過二十多年社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)向更深層次發(fā)展，分稅制存在的問題也越來越突顯，如職責(zé)劃分清晰度不夠、執(zhí)法統(tǒng)一度不高、辦稅便利度較低、管理設(shè)置不科學(xué)、組織建設(shè)不完善、環(huán)境優(yōu)化度不夠等等問題。為了解決分稅制存在的弊端，中辦、國辦于2015年印發(fā)《深化國稅、地稅征管體制改革方案》，該方案確立了以下目標(biāo)：于2020年建成與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相匹配的現(xiàn)代稅收征管體制，降低征稅成本，提高征管效率，增強(qiáng)稅法遵從度和納稅人的滿意度，確保稅收職能作用的有效發(fā)揮，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展和社會(huì)公平。同時(shí)該方案要求明確合理地劃分國稅、地稅征管職責(zé)，并將在納稅服務(wù)等環(huán)節(jié)加深國稅、地稅部門的合作。

2012年我國推行的營業(yè)稅改征增值稅改革，對國稅和地稅部門帶來沖擊影響，由于營業(yè)稅在整個(gè)地方稅種中占據(jù)非常重要的地位，改革之后，增值稅由國稅部門征收，雖然收入仍然歸入地方，但是地稅的功能仍需重新定位。且在營改增后，國稅和地稅部門征管工作都發(fā)生較大變化，國稅部門的征管工作量加大，地稅部門的征管工作隨之暫時(shí)性地減少，但最終會(huì)隨著稅制改革的推進(jìn)，這種暫時(shí)性的現(xiàn)象會(huì)消失。地稅部門的征管工作量也會(huì)增加，地稅征管體制改革顯得更加迫切。

二、“營改增”對地稅的影響

（一）地方稅種、稅收收入變化大

營業(yè)稅一直以來作為地稅部門收入的主要來源，但隨著營業(yè)稅改征增值稅的全面推廣，地稅部門的稅種和收入結(jié)構(gòu)都發(fā)生了重大變化，營業(yè)稅稅種將退出歷史的舞臺(tái)，無法再成為地稅部門的主要收入來源。除此之外，企業(yè)所得稅以及個(gè)人所得稅也出現(xiàn)變化，資源稅、房地產(chǎn)稅、環(huán)境保護(hù)稅的改革也在推進(jìn)，地稅部門的稅種將出現(xiàn)持續(xù)地調(diào)整。而在稅收收入方面，營業(yè)稅本是地方稅收的主體，其在地稅收入中占有決定性地位，但是隨著營業(yè)稅改征增值稅改革推進(jìn)，地方稅收收入大幅度下降。地稅收入在政府財(cái)政收入中所占比重下降，地稅部門的工作量暫時(shí)性減少，地稅在整個(gè)社會(huì)中的地位下降，導(dǎo)致了地稅干部的心理存在落差。

（二）對地方稅收征管的影響

“營改增”改革前為應(yīng)對分稅制的要求，地方稅務(wù)部門經(jīng)過不斷的探索和實(shí)踐，已經(jīng)圍繞營業(yè)稅開展設(shè)置地方稅收征管模式，在稅務(wù)部門的內(nèi)部科室設(shè)立、稅收征管、納稅制度等等方面都已經(jīng)形成了一套較為完善，且能夠適應(yīng)分稅制的稅務(wù)征管體系，此征管體系能夠保證地稅系統(tǒng)正常運(yùn)行。而全面“營改增”體制改革后，維系稅務(wù)征管賴以生存稅收收入結(jié)構(gòu)受到了很大的沖擊。

在營改增改革之前，地稅部門實(shí)行“以票控稅”，其作為一種重要的稅收征管手段，是利用發(fā)票的特殊功能，通過加強(qiáng)發(fā)票管理，強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督，對納稅人的納稅行為實(shí)施約束、監(jiān)督和控制，以達(dá)到堵塞稅收漏洞、增加稅收收入、提高稅收征管質(zhì)量的目的。但是在“營改增”之后，地稅部門按照改革要求將發(fā)票移交給了國稅部門，地稅部門的“以票控稅”的職能已經(jīng)失去，從而使得開票隨征的其他各項(xiàng)稅款不能全額追征，加大了地稅機(jī)關(guān)追繳營業(yè)稅附屬各項(xiàng)稅費(fèi)的難度，清繳欠稅的難度提升，收征管手段被嚴(yán)重弱化，地方稅收流失風(fēng)險(xiǎn)增大，漏征漏管的風(fēng)險(xiǎn)也增大了。

三、地稅征管體制改革的對策

（一）實(shí)施國地稅及其他部門的合作

在“營改增”浪潮中，要實(shí)現(xiàn)稅收征管體制的改革，必須加強(qiáng)國地稅合作。第一，通過國、地稅兩局整合資源，國地稅合作征收稅款，提高征管效率。地稅局在自然人稅收上較之國稅局更有管理優(yōu)勢，其可以代替國稅局征收個(gè)人二手房轉(zhuǎn)讓增值稅和個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)增值稅，將地方的零散稅收集中征收。而國稅局在代開發(fā)票環(huán)節(jié)可以代替地稅局進(jìn)行征收地方稅費(fèi)，國稅局在增值稅發(fā)票管理上更具優(yōu)勢，可以為小規(guī)模的納稅人和其他個(gè)人代開增值稅發(fā)票，代替地稅局征收相關(guān)地方稅費(fèi)。第二，國、地稅兩局對欠稅單位進(jìn)行通報(bào)時(shí)可以聯(lián)合發(fā)布欠稅公告，聯(lián)合開展非正常戶的管理，并加強(qiáng)國稅、地稅聯(lián)合進(jìn)戶稽查，以防止多頭重復(fù)檢查，同時(shí)改革屬地稽查方式，提升稅務(wù)稽查管理層級，增強(qiáng)稅務(wù)稽查的獨(dú)立性，避免執(zhí)法干擾，深化稅務(wù)稽查改革。第三，“金稅三期”工程作為我國稅收管理信息系統(tǒng)工程的總稱，其其圍繞“一個(gè)平臺(tái)、兩級處理、三個(gè)覆蓋、四個(gè)系統(tǒng)”的總體目標(biāo)而建，目的在于加快稅收信息系統(tǒng)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)工商部門、國稅部門、地稅部門等與稅務(wù)辦理相關(guān)的部門的信息共享，建立信息交流機(jī)制，形成覆蓋所有稅種、稅收工作各環(huán)節(jié)、運(yùn)行安全穩(wěn)定的國內(nèi)領(lǐng)先的信息系統(tǒng)。在實(shí)踐中，一旦出現(xiàn)納稅人登記、變更的信息，其他部門的系統(tǒng)能及時(shí)得到更新提示，方便各部門、各單位的工作人員能與納稅人取得聯(lián)系，完善部門的信息。

（二）加強(qiáng)人才交流和培養(yǎng)

國家實(shí)行“營改增”［2］稅制改革很重要的一個(gè)目的在于減少重復(fù)征稅，減輕納稅人負(fù)擔(dān)。在面對營改增給地稅部門帶來的稅收減少、地稅部門地位降低的情況下，如何重新樹立地稅部門的形象地位，有賴于地稅干部隊(duì)伍的建設(shè)，要通過提高其改革意識，回升因營改增帶來的心理落差，消除地稅人員思想上的波動(dòng)，牢固樹立創(chuàng)新思想，分析營改增過程中出現(xiàn)的現(xiàn)實(shí)難題，應(yīng)對征管體制中出現(xiàn)的挑戰(zhàn)，需要加強(qiáng)國地稅部門的人才交流，并加大對稅務(wù)人才的培養(yǎng)。在人才交流方面，國地稅兩局可以通過干部掛職鍛煉的方式，定期進(jìn)行業(yè)務(wù)交流，通過互相傳授經(jīng)驗(yàn)的方式進(jìn)行交流，借彼所長，補(bǔ)己所短。在人才培養(yǎng)方面，可以采用多種形式，如定期的培訓(xùn)講座，與高校合作，進(jìn)行在職研究生的培養(yǎng)，還可以結(jié)合國家領(lǐng)軍人才培養(yǎng)計(jì)劃，在各級稅務(wù)機(jī)關(guān)中將工作表現(xiàn)突出、工作能力強(qiáng)、學(xué)習(xí)能力強(qiáng)的稅務(wù)干部挑選出來，作為國家稅務(wù)總局組織的人才培養(yǎng)計(jì)劃中的培訓(xùn)人員參與培訓(xùn)，同時(shí)以參加國家培訓(xùn)計(jì)劃的人員為中心，將所學(xué)知識和技能通過在本級各地的稅務(wù)機(jī)關(guān)中分別開展培訓(xùn)來傳遞給其他稅務(wù)人員，層層遞進(jìn)，實(shí)現(xiàn)人才強(qiáng)稅戰(zhàn)略，提升地方稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的整體素質(zhì)。

（三）調(diào)整稅收征管模式

我國現(xiàn)行的稅收征管模式是以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，集中服務(wù)，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理的管理模式，而隨著“營業(yè)稅改增增值稅”改革的發(fā)展，以往服務(wù)于稅源管理結(jié)構(gòu)的專業(yè)化稅務(wù)所，如房地產(chǎn)、服務(wù)業(yè)等專業(yè)管理所已經(jīng)沒有存在的必要，因此調(diào)整其職能成為必然。除了大型企業(yè)管理外，可將原來的專業(yè)化稅務(wù)所改為屬地稅務(wù)所，以片區(qū)、地域管理為主。并逐步建立納稅人自行申報(bào)納稅系統(tǒng)，建立稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會(huì)中介組織相結(jié)合的納稅服務(wù)體系，實(shí)現(xiàn)國稅地稅深度合作，建立以計(jì)算機(jī)為依托的管理監(jiān)控系統(tǒng)；建立人機(jī)結(jié)合的稽查系統(tǒng)，完善現(xiàn)代稅收征管體系。

同時(shí)簡化稅務(wù)行政審批流程，對于重復(fù)型的審批項(xiàng)目可以取消。改變以往稅收管理主要依靠事前審批的情形，以事中事后管理為主。并對納稅人進(jìn)行分類，以企業(yè)的規(guī)模和行業(yè)劃分企業(yè)納稅人，以自然人的收入和資產(chǎn)對自然人進(jìn)行分類管理。建立自然人稅收管理體系，從法律框架、制度設(shè)計(jì)、征管方式、技術(shù)支撐、資源配置等方面構(gòu)建以高收入者為重點(diǎn)的自然人稅收管理體系，解決直接稅比重提高、自然人納稅人數(shù)增多、管理難的問題。

［1］玉國興，耿凌艷．淺議全面“營改增”后加強(qiáng)地方稅收征管的對策［J］．經(jīng)濟(jì)研究參考，2017（5）：58．

［2］涂平貴，祝繩圃，余德平．基層如何適應(yīng)稅收征管體制改革［J］．現(xiàn)代國企研究．2016（12），134．

F810．424

A

1008－4614－（2017）05－0006－02

2017－9－12

黃春華（1989— ），男，湖南寧遠(yuǎn)人，寧遠(yuǎn)縣地稅局科員，研究方向：公共事務(wù)管理，國防科學(xué)技術(shù)大學(xué)信息系統(tǒng)與管理學(xué)院2015級MPA，湖南稅務(wù)干部學(xué)院2016年新進(jìn)人員初任培訓(xùn)二班學(xué)員。