營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)與分析

明君妍

青島方誠(chéng)建設(shè)項(xiàng)目管理有限公司

營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)與分析

明君妍

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“十二五”規(guī)劃綱要提出:“要加快我國(guó)財(cái)稅體制改革,逐步調(diào)減營(yíng)業(yè)稅稅收收入,擴(kuò)大增值稅稅收范圍”。2016年3月23日,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))明確,自2016年5月1日起,建筑業(yè)納稅人將告別營(yíng)業(yè)稅,改為繳納增值稅。建筑業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，地位舉足輕重，與之相關(guān)的行業(yè)企業(yè)較多，專業(yè)門類也比較多。研究“營(yíng)改增”政策會(huì)對(duì)建筑行業(yè)產(chǎn)生怎樣的影響，對(duì)我國(guó)稅制體系的改革和進(jìn)步具有重大意義。

營(yíng)改增；建筑業(yè)；影響及應(yīng)對(duì)

1 引言

建筑業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要產(chǎn)業(yè)之一，2016年全面放開(kāi)營(yíng)改增之后，對(duì)建筑企業(yè)也是個(gè)不小的沖擊，如何正確應(yīng)對(duì)營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的挑戰(zhàn)成為當(dāng)前建筑業(yè)的首要問(wèn)題。

2 建筑業(yè)“營(yíng)改增”存在的主要問(wèn)題

2.1 進(jìn)項(xiàng)發(fā)票取得難度大

第一，影響建筑業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)高低取決于所能獲取的用來(lái)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票數(shù)額。建筑企業(yè)目前的工程成本主要包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)械使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、融資費(fèi)用等，在企業(yè)增值稅核算時(shí)，有很多進(jìn)項(xiàng)發(fā)票難以取得。如沙子、木材、水泥等供應(yīng)商大多是小規(guī)模納稅人或者個(gè)體工商戶，他們不具備開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的資格，從而建筑企業(yè)難以取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。第二，“三角債”加大及時(shí)獲取發(fā)票難度。建筑市場(chǎng)上建設(shè)單位、施工企業(yè)和材料供應(yīng)商之間相互拖欠工程款、材料款的三角債現(xiàn)象十分普遍，導(dǎo)致建筑企業(yè)不能及時(shí)獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票用以抵扣。第三，建筑業(yè)原材料的來(lái)源渠道大多為“甲供材”。在這種方式下，供應(yīng)商將直接把增值稅專用發(fā)票開(kāi)給甲方而非乙方（施工方），從而乙方不能夠取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票來(lái)抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，只能取得相應(yīng)數(shù)額的結(jié)算單。

2.2 進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)不匹配，不能及時(shí)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，加劇企業(yè)現(xiàn)金流緊張

建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”政策之后，一大部分生產(chǎn)用存量資產(chǎn)如周轉(zhuǎn)材料、機(jī)械設(shè)備等還需要繼續(xù)投入生產(chǎn)，創(chuàng)造價(jià)值去繳納相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額，這樣就造成了可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不能及時(shí)取得，或超過(guò)了抵扣時(shí)間導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額在時(shí)間上的不匹配，從而嚴(yán)重增加了企業(yè)的稅負(fù)程度。由于資金占用過(guò)多，周轉(zhuǎn)速度太慢，加劇了企業(yè)現(xiàn)金流緊張。

2.3 老合同工程殘留，企業(yè)稅負(fù)大幅提高

建筑業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)的進(jìn)行，無(wú)論在何時(shí)都會(huì)殘留一大批老合同工程問(wèn)題，根據(jù)有關(guān)部門測(cè)算（2015），這些老合同工程大概平均占全年合同工程量的一半左右。老合同工程中已完工結(jié)算但尚未收回的款項(xiàng)內(nèi)都不含有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，但“營(yíng)改增”實(shí)行之后，收訖以上款項(xiàng)時(shí)均應(yīng)按照11%的稅率繳納增值稅銷項(xiàng)稅額，如果這些老合同工程無(wú)法像以前甲方（建設(shè)單位）取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額不能夠得到正常抵扣，建筑企業(yè)將全額承擔(dān)納稅義務(wù)，這在極大的程度上加大了企業(yè)的稅負(fù)，造成納稅不公平。

3 建筑業(yè)“營(yíng)改增”的對(duì)策建議

3.1 加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的有效管理

于普通發(fā)展相對(duì)，增值稅專用發(fā)票存在著一定的差異性，其主要是把商品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)與銷售有效的結(jié)合，體現(xiàn)出稅負(fù)的連續(xù)性特征，對(duì)企業(yè)繳納的增值稅金額存在著一定的影響。因此，就必需通過(guò)合法的手段獲得增值稅專用發(fā)展用以抵扣。在此過(guò)程中，企業(yè)各業(yè)務(wù)部門備用對(duì)于票據(jù)的取得到后期的審核給予高度的關(guān)注。

3.2 利用優(yōu)惠政策及減少人力投入方式降低稅負(fù)

建筑類企業(yè)要及時(shí)關(guān)注國(guó)家針對(duì)營(yíng)改增所頒布的各種優(yōu)惠政策，并充分的加以利用。企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)的對(duì)最新的營(yíng)改增政策解讀，準(zhǔn)備好申請(qǐng)稅收優(yōu)惠的各種資料，以便及時(shí)的享受各種優(yōu)惠，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。另外，對(duì)建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，人工成本在綜合成本所占的比重較大，而且這部分成本取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的可能性較低，而最新的稅法規(guī)定新購(gòu)的固定資產(chǎn)所發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以納入抵扣范圍。所以，建筑企業(yè)可以通過(guò)加強(qiáng)對(duì)新技術(shù)的引進(jìn)、更新設(shè)備、提高機(jī)械化水平來(lái)達(dá)到降低人工支出的目的，進(jìn)而降低稅負(fù)。

3.3 增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，提高在市場(chǎng)中的話語(yǔ)權(quán)

建筑企業(yè)應(yīng)該學(xué)習(xí)先進(jìn)的經(jīng)營(yíng)管理模式，時(shí)時(shí)刻刻將改革創(chuàng)新放在首要位置，以便適應(yīng)日新月異的市場(chǎng)環(huán)境。此外，還應(yīng)該建立一個(gè)專業(yè)、規(guī)范、高素質(zhì)的管理團(tuán)隊(duì)和施工團(tuán)隊(duì)，增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，力求為客戶創(chuàng)造高質(zhì)量的產(chǎn)品，提高本企業(yè)在市場(chǎng)中的知名度，以便在與客戶談判時(shí)能夠占據(jù)絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)地位最大相對(duì)獲得經(jīng)濟(jì)效益。

3.4 “營(yíng)改增”前后新舊稅制銜接應(yīng)關(guān)注的事項(xiàng)

為了有效的防止稅負(fù)出現(xiàn)增長(zhǎng)的趨勢(shì)，就必須提前完成過(guò)渡期的安排銜接，根據(jù)實(shí)施營(yíng)改增的之前所采購(gòu)的固定資產(chǎn)以及存量資產(chǎn)期初進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣的狀況，企業(yè)必需合理的把控庫(kù)存，防止發(fā)生只承擔(dān)銷項(xiàng)稅而進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足加重稅負(fù)問(wèn)題，因此必需控制采購(gòu)量，不宜過(guò)多。而部分企業(yè)存在跨越營(yíng)改增”前后的工程承包的相關(guān)合同，必需科學(xué)的歸納收入和進(jìn)項(xiàng)稅額二者之間的連續(xù)，防止出現(xiàn)重復(fù)征稅的狀況。

3.5 加大對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)

在營(yíng)改增過(guò)程中，會(huì)計(jì)核算精準(zhǔn)、治理結(jié)構(gòu)完善的建筑企業(yè)更容易受益。營(yíng)改增增加了建筑企業(yè)會(huì)計(jì)科目的復(fù)雜程度，尤其是應(yīng)交稅費(fèi)科目，變動(dòng)很大。建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅的相關(guān)核算接觸較少，不夠熟練，因此，財(cái)會(huì)部門要根據(jù)營(yíng)改增帶來(lái)的會(huì)計(jì)核算等的變化情況，及時(shí)調(diào)整崗位設(shè)置及人員安排，采用多種形式搞好財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)。在日常工作中要規(guī)范賬務(wù)管理，增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的精準(zhǔn)度。會(huì)計(jì)人員要快熟掌握營(yíng)改增所帶來(lái)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的變化，不斷提高專業(yè)素養(yǎng)。此外相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅，增值稅的征收管理更嚴(yán)格。財(cái)務(wù)人員要增加專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備，提高業(yè)務(wù)能力，要能夠熟練操作增值稅防偽稅控系統(tǒng)。

4 結(jié)束語(yǔ)

“營(yíng)改增”是建筑業(yè)面臨的艱難任務(wù)，涉及到國(guó)家、地方政府、企業(yè)三方的共同利益。建筑施工企業(yè)要積極應(yīng)對(duì)政策的實(shí)行，使?fàn)I改增稅收政策能夠順利平穩(wěn)過(guò)渡，將人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、材料費(fèi)等各方各面帶來(lái)的影響縮小到最小范圍，促進(jìn)建筑業(yè)的發(fā)展。

[1]紀(jì)金蓮,張玉娟.“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響及對(duì)策研究[J].建筑經(jīng)濟(jì),2014(7):15～17.

[2]王梅.“營(yíng)改增”對(duì)國(guó)有建筑企業(yè)的影響及對(duì)策研究[D].西南交通大學(xué),2015.

[3]陳曉燕.淺析“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響及企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì),2015(16):80～81.