軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體制與會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)創(chuàng)新機(jī)制研究

劉廣義+李雪蓮

【摘要】國(guó)家高度重視軍隊(duì)改革創(chuàng)新，軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體制與會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)創(chuàng)新是其中非常重要的課題之一。本文首先探索了軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體制的內(nèi)涵，并明確了構(gòu)成諸要素之間的理論聯(lián)系，其次通過借鑒相關(guān)理論與方法，形成引領(lǐng)軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體制與會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)創(chuàng)新的特征要素。并在此基礎(chǔ)上，比較了軍隊(duì)與其他組織之間會(huì)計(jì)管理體制與會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)創(chuàng)新特征要素的差異性。最后，提出改善執(zhí)業(yè)環(huán)境等四條創(chuàng)新策略。上述研究為軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體系與會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)創(chuàng)新以及相關(guān)研究的進(jìn)一步開展提供了科學(xué)基礎(chǔ)和參考。

【關(guān)鍵詞】軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體制 會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè) 創(chuàng)新機(jī)制

一、前言

軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體制是依據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)管理體制基于軍隊(duì)情況形成的特定形式，是軍隊(duì)后勤保障的重要組成要件。軍隊(duì)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)是國(guó)家會(huì)計(jì)管理體制在軍隊(duì)發(fā)揮作用的基本保障，利于健全和完善軍隊(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)持續(xù)性工作，直接影響部隊(duì)工作的順利展開。黨和國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人高度重視軍隊(duì)的創(chuàng)新與改革，習(xí)近平同志出席十二屆全國(guó)人大解放軍代表團(tuán)會(huì)議時(shí)指出，必須全面實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，抓科學(xué)管理、抓人才集聚。中央軍委委員、總政治部主任張陽在2016年3月16日總政會(huì)議上指出，要把服務(wù)和推進(jìn)改革作為時(shí)代課題積極主動(dòng)作為，把從嚴(yán)從緊建隊(duì)伍、強(qiáng)自身始終抓在手上。新形勢(shì)下，加快軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體制與會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)機(jī)制創(chuàng)新，也必然隨著軍隊(duì)改革和創(chuàng)新的持續(xù)深化而進(jìn)一步展開。這一背景下，基于勝任力理論，對(duì)于軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體制與會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)創(chuàng)新機(jī)制的探索與研究，將對(duì)軍隊(duì)財(cái)務(wù)體制和人才培養(yǎng)體系的改革與創(chuàng)新產(chǎn)生積極影響。

二、軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體制的內(nèi)涵及屬性

體制是集體或組織管理社會(huì)活動(dòng)的系統(tǒng)方法與制度。會(huì)計(jì)管理體制則是國(guó)家或某特定區(qū)域一定時(shí)期內(nèi)根據(jù)所處環(huán)境，對(duì)基礎(chǔ)性的會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制、干預(yù)所做出一系列的機(jī)制和制度安排，并據(jù)此所制定的行業(yè)規(guī)范。其強(qiáng)調(diào)以下三方面特質(zhì)：組織性、指向性及動(dòng)態(tài)性（見圖1）。

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圖1 會(huì)計(jì)管理體制的基礎(chǔ)屬性

資料來源：筆者整理。

在軍隊(duì)特定條件下，軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體制所要解決的最根本問題是隊(duì)伍建設(shè)、責(zé)權(quán)明確，并對(duì)各主體權(quán)限進(jìn)行分配，使會(huì)計(jì)運(yùn)行過程中分工明確、相互協(xié)調(diào)，以期實(shí)現(xiàn)軍隊(duì)會(huì)計(jì)體制真實(shí)發(fā)揮應(yīng)有作用。

從管理視角來講，軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體制的關(guān)鍵是要明確軍隊(duì)各級(jí)單位及會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，使他們各司其職，實(shí)現(xiàn)軍隊(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的高效運(yùn)行。據(jù)此，軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體制的內(nèi)涵可進(jìn)一步明確為軍隊(duì)在國(guó)家《會(huì)計(jì)法》及其他會(huì)計(jì)規(guī)范指導(dǎo)下，根據(jù)所處系統(tǒng)的特殊性，進(jìn)行隊(duì)伍建設(shè)，對(duì)軍隊(duì)各級(jí)單位會(huì)計(jì)活動(dòng)的制度與機(jī)制安排。

會(huì)計(jì)活動(dòng)是由行為主體、行為客體、行為標(biāo)準(zhǔn)三個(gè)要素構(gòu)成，因而相應(yīng)地，軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體制的構(gòu)成要素應(yīng)該包括機(jī)構(gòu)設(shè)置、制度建設(shè)與創(chuàng)新以及隊(duì)伍建設(shè)三方面。軍隊(duì)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)要求提高軍隊(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，保障相應(yīng)制度得以落實(shí)；完善會(huì)計(jì)規(guī)范則為軍隊(duì)會(huì)計(jì)工作提供工作規(guī)范和方法，是必要的制度建設(shè)；而軍隊(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置則為軍隊(duì)會(huì)計(jì)人員科學(xué)、合理落實(shí)會(huì)計(jì)制度提供平臺(tái)。由此可見，三要素相互影響、相互作用。其中，機(jī)構(gòu)設(shè)置和制度完善是基礎(chǔ)，隊(duì)伍建設(shè)是關(guān)鍵，而基于人的建設(shè)與創(chuàng)新是核心。在新的形勢(shì)下，軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體系建設(shè)的創(chuàng)新與變革必然以隊(duì)伍建設(shè)促進(jìn)機(jī)構(gòu)設(shè)置和制度完善，三者并行，共同構(gòu)成軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體制的進(jìn)一步發(fā)展。

三、新時(shí)期軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體系建設(shè)面臨的核心任務(wù)

（一）以人為本，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的能力培養(yǎng)

加強(qiáng)軍隊(duì)會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)的重要任務(wù)，是培養(yǎng)道德優(yōu)良、專業(yè)扎實(shí)、作風(fēng)硬朗、能力卓越的高素質(zhì)軍隊(duì)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍。財(cái)務(wù)部門必須通過培訓(xùn)、教育、學(xué)習(xí)、考評(píng)等方法，全面提升軍隊(duì)會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力，不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的改革創(chuàng)新能力。同時(shí)，還要加快培養(yǎng)一批符合軍民融合發(fā)展需要、專業(yè)精深的復(fù)合型會(huì)計(jì)人才；建立政治合格、清正廉潔、作風(fēng)優(yōu)良、富于創(chuàng)新、業(yè)務(wù)精通、樂于奉獻(xiàn)的會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍，為軍隊(duì)事業(yè)發(fā)展提供有力的后勤人才保障。

完善持證上崗制度，加強(qiáng)后續(xù)教育。首先，針對(duì)當(dāng)前軍隊(duì)會(huì)計(jì)人員可能存在的業(yè)務(wù)能力偏弱的問題，軍隊(duì)?wèi)?yīng)該設(shè)立會(huì)計(jì)考核及培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，制訂軍隊(duì)會(huì)計(jì)上崗資格管理辦法，明確軍隊(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)入條件。其次，注重軍隊(duì)會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育，提高軍隊(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力。綜上，激發(fā)軍隊(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)提升、自主學(xué)習(xí)，必將對(duì)軍隊(duì)會(huì)計(jì)工作績(jī)效提升有著巨大推動(dòng)作用。

（二）順應(yīng)組織機(jī)構(gòu)改革，調(diào)整會(huì)計(jì)人員的身份

在現(xiàn)行軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體制下，會(huì)計(jì)人員身份存在現(xiàn)役軍人及非現(xiàn)役文職人員等多種形式，相應(yīng)對(duì)于會(huì)計(jì)人員的管理也存在多種不同的機(jī)制。后勤系統(tǒng)大量采用非現(xiàn)役文職人員的做法是為了更好地促進(jìn)軍民融合，符合現(xiàn)代軍隊(duì)發(fā)展的需要。但在政策過渡時(shí)期，這種轉(zhuǎn)換會(huì)帶來非現(xiàn)役文職人員身份認(rèn)同感的下降，組織管理難度驟升等問題。在會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)內(nèi)部，實(shí)行軍隊(duì)會(huì)計(jì)人員單一身份制，進(jìn)一步促進(jìn)軍民融合，一方面可以減輕軍隊(duì)后勤系統(tǒng)負(fù)擔(dān)，另一方面也可以促進(jìn)技能專業(yè)化升級(jí)，使得專職會(huì)計(jì)人員安心服務(wù)，也利于成立專門的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，便于總部直接管理與監(jiān)督。

（三）制度創(chuàng)新，完善軍隊(duì)會(huì)計(jì)制度

軍隊(duì)會(huì)計(jì)制度是軍隊(duì)后勤保障制度規(guī)范的重要組成部分。2011年頒布的《中國(guó)人民解放軍財(cái)務(wù)條例》，是新時(shí)期軍隊(duì)財(cái)務(wù)工作應(yīng)遵循的基本制度，是貫徹依法治軍方針的重要成果。在此基礎(chǔ)上，為落實(shí)全面建設(shè)現(xiàn)代后勤要求，對(duì)軍隊(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行進(jìn)一步規(guī)范，下述方面應(yīng)提請(qǐng)進(jìn)一步完善：一是明確職責(zé)，應(yīng)進(jìn)一步明晰軍隊(duì)各級(jí)財(cái)務(wù)部門和事業(yè)部門財(cái)務(wù)工作職責(zé)；二是規(guī)范相關(guān)流程，對(duì)預(yù)算管理、經(jīng)費(fèi)供應(yīng)、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)監(jiān)督和相關(guān)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行規(guī)范；三是申明紀(jì)律，在涉及經(jīng)費(fèi)使用審批問題、資金安全管理問題、資產(chǎn)處置問題、預(yù)算外經(jīng)費(fèi)收繳問題以及財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題等方面，明確財(cái)務(wù)紀(jì)律；四是貫徹學(xué)習(xí)，進(jìn)一步貫徹國(guó)家和軍隊(duì)厲行節(jié)約等政策要求。

四、軍隊(duì)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)隊(duì)伍勝任力調(diào)查

研究采取開放式問卷調(diào)查的方法。共訪談了遼寧省13位軍校財(cái)務(wù)人員，其中，有8名女同志，5名男同志；全部為本科以上學(xué)歷。

通過對(duì)問卷調(diào)查中勝任力特征指標(biāo)進(jìn)行歸納與整理，可以把上述特征歸為以下四點(diǎn)：

（一）業(yè)務(wù)素質(zhì)能力

會(huì)計(jì)隊(duì)伍業(yè)務(wù)素質(zhì)能力體現(xiàn)為對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的控制能力。業(yè)務(wù)管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，它涉及組織財(cái)務(wù)管理的各方面。會(huì)計(jì)隊(duì)伍業(yè)務(wù)素質(zhì)能力體現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員與其他部門的溝通協(xié)調(diào)能力，體現(xiàn)會(huì)計(jì)人員對(duì)其他部門業(yè)務(wù)指導(dǎo)能力。這也是軍隊(duì)復(fù)雜系統(tǒng)良好運(yùn)行的保障。業(yè)務(wù)素質(zhì)能力體現(xiàn)著會(huì)計(jì)隊(duì)伍業(yè)務(wù)管理基礎(chǔ)但也最為重要的能力。

（二）收支及預(yù)算控制能力

預(yù)算控制是某一組織根據(jù)一定時(shí)期預(yù)先建立的預(yù)算管理目標(biāo)，由控制主體保證預(yù)算管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理行為。會(huì)計(jì)隊(duì)伍收支及預(yù)算控制能力主要體現(xiàn)在對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況控制能力。對(duì)軍隊(duì)會(huì)計(jì)隊(duì)伍而言，側(cè)重對(duì)分析預(yù)算、反饋過程和結(jié)果控制。特別是預(yù)算分析，有助于軍隊(duì)進(jìn)行有效的預(yù)算管理。

（三）組織建設(shè)能力

在上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)下，正確貫徹執(zhí)行組織方針路線，加強(qiáng)和改進(jìn)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，堅(jiān)持和健全組織架構(gòu)，大力加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員與其他業(yè)務(wù)部門的密切聯(lián)系，以充分發(fā)揮會(huì)計(jì)管理體制的合理作用。

（四）制度規(guī)范能力

會(huì)計(jì)人員制度規(guī)范能力，主要體現(xiàn)在對(duì)《中國(guó)人民解放軍財(cái)務(wù)條例》等法律法規(guī)運(yùn)用能力以及對(duì)審計(jì)問題的處理能力。特別是軍隊(duì)會(huì)計(jì)人員與本單位緊密相關(guān)的會(huì)計(jì)制度運(yùn)用能力，對(duì)軍隊(duì)會(huì)計(jì)核算水平的高低有著決定性的作用。

綜上，形成了軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體系與會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)創(chuàng)新模型的主要特征，詳見圖2。

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圖2 軍隊(duì)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的特征要素

五、軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體系與會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的創(chuàng)新策略

（一）著力為軍隊(duì)會(huì)計(jì)人員營(yíng)造一個(gè)良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境

如何在軍隊(duì)內(nèi)部營(yíng)造好的會(huì)計(jì)工作執(zhí)法環(huán)境，使會(huì)計(jì)工作可以獨(dú)立自主開展，并切實(shí)履行會(huì)計(jì)管理與監(jiān)督的職責(zé)，是軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體系與會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的首要問題。一方面對(duì)策可以建立健全長(zhǎng)效的表彰機(jī)制，通過流程化、規(guī)范化、制度化的表彰活動(dòng)，樹立“軍隊(duì)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)兵”，激發(fā)廣大會(huì)計(jì)人員的職業(yè)榮譽(yù)感和工作積極性。另一方面要加大會(huì)計(jì)工作指導(dǎo)與監(jiān)管力度，建立健全適應(yīng)新形勢(shì)的會(huì)計(jì)指導(dǎo)與監(jiān)管體系，即單位內(nèi)部指導(dǎo)與監(jiān)管、上級(jí)機(jī)關(guān)指導(dǎo)與監(jiān)管和第三方審計(jì)三者有機(jī)結(jié)合的會(huì)計(jì)指導(dǎo)與監(jiān)管體系，保障制度得以貫徹實(shí)施。

（二）著力建設(shè)一支德才兼?zhèn)涞能婈?duì)會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍

一是加強(qiáng)誠(chéng)信教育。在軍隊(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育中，強(qiáng)化榮辱觀教育，喚醒廣大會(huì)計(jì)人員的正義感和責(zé)任感；從自身做起，知榮明恥、使“誠(chéng)實(shí)守信”成為一種工作常態(tài)、價(jià)值追求及精神理念；二是建立會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信機(jī)制，研究與相關(guān)部門以及財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)的協(xié)作配合、信息共享，疏通誠(chéng)信信息的來源渠道，記錄軍隊(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員誠(chéng)信情況，從會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部狠抓廉政教育，切實(shí)提高財(cái)務(wù)系統(tǒng)綜合監(jiān)管成效。

（三）構(gòu)建協(xié)同機(jī)制，創(chuàng)新軍隊(duì)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式

軍隊(duì)會(huì)計(jì)隊(duì)伍目前存在會(huì)計(jì)人員配備不足、結(jié)構(gòu)比例失衡、職業(yè)操守有待進(jìn)一步提高等綜合問題，。在軍民融合的大背景下，鼓勵(lì)軍隊(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)與高校院所開展進(jìn)一步的合作，強(qiáng)化會(huì)計(jì)隊(duì)伍業(yè)務(wù)能力，培養(yǎng)會(huì)計(jì)后備力量。通過體制機(jī)制的協(xié)同創(chuàng)新，同科研機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會(huì)開展深度合作，共建會(huì)計(jì)隊(duì)伍培養(yǎng)基地。充分利用好軍隊(duì)內(nèi)部、外部?jī)煞N資源，探索建設(shè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的集約化培養(yǎng)道路。另一方面，通過創(chuàng)新會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式，可以鼓勵(lì)輪崗。鼓勵(lì)有條件的單位將財(cái)務(wù)人員做定期的輪崗培養(yǎng)，既豐富了會(huì)計(jì)人才的業(yè)務(wù)能力，熟練了業(yè)務(wù)，也一定程度上可以遏制由內(nèi)滋生的腐敗。

（四）改善軍隊(duì)會(huì)計(jì)制度環(huán)境，不斷修訂完善各項(xiàng)軍隊(duì)會(huì)計(jì)制度

隨著國(guó)家會(huì)計(jì)制度、社會(huì)環(huán)境或者組織內(nèi)部管理等諸因素的變化，現(xiàn)行軍隊(duì)會(huì)計(jì)制度也要面對(duì)諸多新變化。軍隊(duì)主管部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)上述新變化的發(fā)展趨勢(shì)，組織專業(yè)人員，定期分析環(huán)境，大膽預(yù)測(cè)，并研討制度需要修訂和補(bǔ)充的要素，革舊立新，根據(jù)現(xiàn)狀補(bǔ)充修正。

在充分考慮軍隊(duì)特定情況的同時(shí)，遵循國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，制定適合軍隊(duì)自身的各種內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)章條例，精細(xì)化工作標(biāo)準(zhǔn)，將工作流程進(jìn)一步規(guī)范化，才能使會(huì)計(jì)管理體系與會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的創(chuàng)新落到實(shí)處，保障日常軍隊(duì)會(huì)計(jì)工作有序展開，為軍隊(duì)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)提供良性的制度環(huán)境和進(jìn)步空間。

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