論“營改增“對交通運輸企業(yè)財務(wù)的影響與應(yīng)對措施

廖元旭

【摘要】為完善稅收體制，與國際接軌，國家推出了“營改增”（即營業(yè)稅改征增值稅）試點，這將成為我國未來稅制改革發(fā)展的趨勢，并將逐步取消營業(yè)稅稅種。“營業(yè)稅”的主要特點為全額征收，重復(fù)征稅，加大了第三產(chǎn)業(yè)稅負的不公平；而增值稅的主要特點為對增值額征稅，通過層層抵扣消除重復(fù)征稅的影響，將稅負轉(zhuǎn)嫁到最終消費者。我國自2012年1月1日，在上海啟動“營改增”試點活動，并將交通運輸企業(yè)以及一部分現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)納入了試點實驗范圍以來，“營改增”已經(jīng)在全國12個省市快速推進。這次稅改著眼于通過結(jié)構(gòu)性減稅來促進服務(wù)業(yè)的發(fā)展，無疑將給交通運輸企業(yè)的稅負帶來巨大變化。

【關(guān)鍵詞】營改增 交通運輸 財務(wù)影響 應(yīng)對措施

一、交通運輸企業(yè)實施“營改增”的必要性

1、有效避免交通運輸企業(yè)營業(yè)稅的重復(fù)征收

交通運輸企業(yè)在運輸過程中產(chǎn)生的運輸費用會被計入商品的成本之中，其運輸過程就是商品生產(chǎn)過程在流通領(lǐng)域的繼續(xù)，不僅是商品在空間位置上的移動過程，同時也是被運輸商品價值增值的過程。所以，交通運輸企業(yè)在商品運輸?shù)倪^程中是有增值額的。但是，交通運輸企業(yè)之前繳納營業(yè)稅時，是以交通運輸企業(yè)的營業(yè)收入全額征收的，不能抵扣生產(chǎn)成本和費用中所含有的已繳納增值稅的部分，這就造成了稅款的重復(fù)征收。這不僅加重了交通運輸企業(yè)的稅負負擔(dān)，還不利于在公平稅負的基礎(chǔ)上開展商業(yè)競爭和企業(yè)的長遠健康發(fā)展。實施“營改增”后，只對增值部分進行征稅，使得增值稅征收范圍擴大，征收鏈條銜接緊密，這一舉措將有利于消除交通運輸企業(yè)重復(fù)征稅問題，同時也完善了我國的流轉(zhuǎn)稅制度。

2、有利于加強交通運輸企業(yè)的稅收征管

“營改增”之前，交通運輸企業(yè)按照企業(yè)營業(yè)收入全額繳納3%的營業(yè)稅，但是企業(yè)取得的交通運輸企業(yè)發(fā)票卻可以按照票面所開金額的7%抵扣增值稅。這項抵扣運輸費用是企業(yè)交納營業(yè)稅時，國家為減輕企業(yè)的稅負壓力所開設(shè)的，但兩者之間存在4%的稅率差的漏洞，有可能促使繳納增值稅的納稅人與交通運輸企業(yè)私下勾結(jié)虛開交通運輸發(fā)票，以此來偷稅漏稅，使國家稅收遭受損失的同時影響稅收的執(zhí)行效果。實施“營改增”之后，我國企業(yè)僅對已增值部分繳納增值稅，并將稅率統(tǒng)一為11%且必須取得增值稅專用發(fā)票才能進行抵扣，消除了稅率差的稅收漏洞，同時也增強了交通運輸企業(yè)的稅收征管。

3、有助于促進交通運輸企業(yè)的技術(shù)改革和設(shè)備更新

我國“營改增”之前，新購置的固定資產(chǎn)已經(jīng)繳納過的增值稅稅額不能進行抵扣，所納稅額較高，利潤較少，這大大降低了交通運輸企業(yè)的技術(shù)改造和設(shè)備更新的動力。同時，由于我國一部分交通運輸企業(yè)因交通設(shè)備較為陳舊和制造技術(shù)的落后，導(dǎo)致單位成本較高和能源利用率低下，使得其利潤進一步減少?！盃I改增”之后，所購進大型機械設(shè)備繳納的進項稅額以及企業(yè)日常所需產(chǎn)生的燃料及維修費用的可抵扣的進項稅額都能進行抵扣。這一改革使得企業(yè)更愿意將資金用于最新大型設(shè)備的購進，不僅有利于企業(yè)的技術(shù)改造和設(shè)備更新，同時也可以提高企業(yè)的資源利用率，使企業(yè)單位成本下降，推動提高我國運輸企業(yè)的國際競爭力。

4、有助于促進我國交通運輸企業(yè)及民航企業(yè)的發(fā)展

近兩年，由于國際燃油價格及人工勞務(wù)費用不斷增長，使得交通運輸企業(yè)的運輸成本不斷增加，特別是公共交通企業(yè)和航空企業(yè)面臨著虧損的境地?！盃I改增”之前，因為不能抵扣油費中所包含的已繳納的增值稅，促使原本經(jīng)營困難的企業(yè)“雪上加霜”。而今，交通運輸企業(yè)“營改增”后，企業(yè)可以抵扣企業(yè)成本及新購進設(shè)備中原已繳納過的增值稅稅款，進一步減輕企業(yè)的稅負壓力，促進交通運輸企業(yè)的發(fā)展。

5、可以促使交通運輸企業(yè)體制改革并與國際稅制發(fā)展接軌

從國際范圍來看，全世界已經(jīng)高達170多個國家、地區(qū)在交通運輸領(lǐng)域征收繳納增值稅，增值稅的范圍已經(jīng)覆蓋到了絕大多數(shù)的勞務(wù)服務(wù)及商品。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展和社會分工細化趨勢的日益突顯，國內(nèi)的經(jīng)濟發(fā)展與國際貿(mào)易市場的聯(lián)系日趨緊密，據(jù)此導(dǎo)致我國兩稅并存的局面，同時使得兩稅并存局面的弊端（稅負失衡和重復(fù)征稅）也日趨明顯。因此，想要解決稅負失衡及重復(fù)征稅問題，增值稅都將是最好的選擇。在新的發(fā)展形勢下，我國將納稅范圍逐步擴大到全部的商品及服務(wù)上去，力爭逐步用增值稅代替營業(yè)稅，逐漸實現(xiàn)對商品和勞務(wù)服務(wù)征收統(tǒng)一的間接稅，使得增值稅的范圍覆蓋到絕大多數(shù)的勞務(wù)服務(wù)與商品，這一舉措符合國際稅收慣例。

三、“營改增”對交通運輸企業(yè)的財務(wù)影響

1、對交通運輸企業(yè)稅負的影響

“營改增”后，交通運輸企業(yè)稅負上的變化是最明顯的?！盃I改增”后企業(yè)稅負是否有所減少并不能直接用營業(yè)稅與增值稅的稅率作比較。因為營業(yè)稅是價內(nèi)稅，而增值稅是價外稅（價內(nèi)稅稅率×價格=征稅額、價外稅稅率×價格/（1+價外稅稅率）=征稅額）。對于同樣的價格和同樣的征稅額度來說，價內(nèi)稅稅率=價外稅稅率/（1+價外稅稅率）。增值稅的征收只是對商品增值部分，而營業(yè)稅則是對企業(yè)營業(yè)收入全額征收。兩者應(yīng)該以最后繳納的稅金作比較而不是用稅率進行直接比較。每個企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅負不同，因為每個企業(yè)供應(yīng)商可能不一樣（例如：小規(guī)模納稅人或一般納稅人）?？偟膩碚f，交通運輸企業(yè)改征增值稅后對小規(guī)模納稅人的好處最大，因為小規(guī)模納稅人在購進商品時所產(chǎn)生的費用中的增值稅稅額是不可以進行抵扣的，但稅制改革后小規(guī)模納稅人只用繳納3%的增值稅，比之前繳納5%營業(yè)稅的稅負減少了40%[（5%-3%）/5%]，這也體現(xiàn)了國家支持鼓勵發(fā)展小微型企業(yè)的政策。但是從一般納稅人來看，處在成熟期的交通運輸企業(yè)，由于企業(yè)固定資產(chǎn)設(shè)備大部分暫時不需更新，企業(yè)日常經(jīng)營活動所產(chǎn)生的人工及路橋費用等不能取得進項稅抵扣憑證，而且燃油機配件也存在無法取得抵扣憑證情況，因而會導(dǎo)致其稅負暫時加重。但隨著交通運輸企業(yè)后續(xù)發(fā)展，企業(yè)稅負會逐漸減輕。

2、對交通運輸企業(yè)會計核算和財務(wù)狀況的影響

交通運輸企業(yè)之前征收營業(yè)稅時，企業(yè)在確認收入和成本時直接按發(fā)生額計入，計提營業(yè)稅按營業(yè)額和對應(yīng)的稅率直接計算。改征增值稅后，確認收入和成本時要將增值稅剔除，以不含增值稅金額計入收入和成本，并設(shè)置“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）或應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”明細科目進行核算。

“營改增”后我國對交通運輸企業(yè)實行增值稅稅收政策，因為增值稅是價外稅，交通運輸企業(yè)在購進固定資產(chǎn)、維修零部件和燃油時可以計提抵扣進項稅，所以“營改增”后企業(yè)的資產(chǎn)負債表中的固定資產(chǎn)、存貨及成本會比征收營業(yè)稅時減少，因為固定資產(chǎn)的增值稅可以計提抵扣，減少了企業(yè)的稅負壓力，所以一部分企業(yè)會選擇購進固定資產(chǎn)更新運輸車輛，但整體趨勢是“營改增”后企業(yè)固定資產(chǎn)和存貨上所占用的現(xiàn)金減少，使企業(yè)的流動資產(chǎn)相對增加，變現(xiàn)速度加快，加快了資金的周轉(zhuǎn)，提高了資產(chǎn)利用率，使得企業(yè)能夠更加靈活的應(yīng)對市場變化，改善了企業(yè)財務(wù)狀況，降低了經(jīng)營風(fēng)險。

3、對交通運輸企業(yè)經(jīng)營成果的影響

（1）營業(yè)收入的影響?！盃I改增”后，企業(yè)的營業(yè)收入將由之前的含稅收入變?yōu)椴缓杖?，且整個企業(yè)的會計核算方式與定價都與之前不同，假設(shè)企業(yè)按之前的定價方式來定價，交通運輸企業(yè)的營業(yè)收入肯定比之前減少，利潤也會隨之降低。我國“營改增”之前，企業(yè)現(xiàn)金流量表中的“貨物銷售所收到的現(xiàn)金”反映的是主營業(yè)務(wù)收入所收到的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的金額；但是“營改增”之后，現(xiàn)金流量表不但反映了主營業(yè)務(wù)收入的現(xiàn)金及等價物金額，還反映了同時收到的增值稅的銷項稅額。

（2）營業(yè)成本的影響。我國“營改增”后，交通運輸企業(yè)的營業(yè)成本中的企業(yè)設(shè)備維修及燃油購進等取得的進項稅額允許抵扣。抵扣后所應(yīng)繳納稅費減少，使得企業(yè)成本降低，利潤增加。

（3）營業(yè)稅金及附加的影響。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，是用企業(yè)全部營業(yè)收入乘以3%計算的，計算出的稅金計入“營業(yè)稅金及附加”，反映在企業(yè)的利潤表中。 但是增值稅是價外稅，只反映在企業(yè)的資產(chǎn)負債表的“應(yīng)交稅費”中，不需要再從收入中扣除，不在利潤表中反映。因此，“營改增”之后，交通運輸企業(yè)的“營業(yè)稅金及附加”減少，增加企業(yè)利潤。

四、交通運輸企業(yè)應(yīng)對“營改增“的措施

1、加強發(fā)票管理

“營改增”后，因為交通運輸企業(yè)持有增值稅專用發(fā)票可以進行一定額度的進項稅抵扣，所以企業(yè)能否保管好專用發(fā)票是企業(yè)稅負可否減少的關(guān)鍵，為此，企業(yè)應(yīng)加強發(fā)票管理的力度。發(fā)票的管理和抵扣使的用直接影響到企業(yè)的經(jīng)濟利益，必須嚴格管理，謹慎使用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人進行增值稅專用發(fā)票的管理和使用，制定合理有效的發(fā)票管理制度，加強企業(yè)自身內(nèi)部審計與監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)管理方面的疏忽漏洞。由于增值稅發(fā)票的抵扣存在經(jīng)濟利益的誘惑，如果不加強管理，可能會給一些法律意識淡薄的開票人員提供私自開具增值稅專用發(fā)票進行暗地交易的機會，損害企業(yè)利益。因此，企業(yè)也應(yīng)規(guī)范增值稅發(fā)票的開具流程，杜絕業(yè)務(wù)人員漏開或虛開增值稅專用發(fā)票，造成企業(yè)不必要的經(jīng)濟損失和稅務(wù)風(fēng)險。

2、加強稅務(wù)籌劃能力

我國實施“營改增”之后，交通運輸企業(yè)的稅負發(fā)生了很大變化，但并不是每個企業(yè)稅負都有所減少，因為存在一些企業(yè)稅負不降反增，這不利于企業(yè)資源的優(yōu)化配置，必然會導(dǎo)致不公平競爭。國家實行稅改政策，就是想幫助企業(yè)降低稅負壓力，但只有國家單方的努力是不夠的，還需要企業(yè)通過加強自身的稅務(wù)籌劃能力來實現(xiàn)。運用稅務(wù)籌劃技能，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化?！盃I改增”中有對交通運輸企業(yè)很多的稅收優(yōu)惠，企業(yè)的財務(wù)人員應(yīng)加強稅收相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，并用發(fā)展的眼光看待“營改增”問題，在制定策劃方案的過程中要充分考慮到可能遇到的政策調(diào)整，增強籌劃方案的靈活性和適應(yīng)性，盡可能合法合理的將納稅額度減少到最低。同時，企業(yè)也要結(jié)合本企業(yè)的具體情況，借助新政策的優(yōu)惠，或者通過請專業(yè)人士制定稅收籌劃方案來實現(xiàn)企業(yè)自身利益最大化。由于增值稅進項稅額可以抵扣的前提是必須要獲取合法、合規(guī)的增值稅專用發(fā)票，因此，企業(yè)在選擇合作供應(yīng)商時，對供應(yīng)商是否能提供可抵扣的增值稅專用發(fā)票成為選擇的標準之一，通過拓展客戶資源實現(xiàn)稅負的轉(zhuǎn)嫁。

3、調(diào)整經(jīng)營管理模式并推進企業(yè)資產(chǎn)更新?lián)Q代

“營改增”后，交通運輸企業(yè)固定資產(chǎn)設(shè)備購入時所產(chǎn)生的進項稅額可以進行抵扣。對于發(fā)展進入平穩(wěn)時期的交通運輸企業(yè)來說不失為一大利好，企業(yè)可以在“營改增”實施期間購進一批先進的機器設(shè)備，進一步提高企業(yè)生產(chǎn)能力的同時，也提高企業(yè)的經(jīng)營效率和安全系數(shù)，增強了企業(yè)的經(jīng)濟效益。在購進設(shè)備所產(chǎn)生的進項稅額可以進行抵扣的情況下，激勵了企業(yè)淘汰舊設(shè)備而增強購置新設(shè)備的欲望，不自覺的推進了企業(yè)資產(chǎn)的更新?lián)Q代。

4、組織企業(yè)相關(guān)人員參加培訓(xùn)

在新的稅改環(huán)境下，對企業(yè)員工來說也是一項新的挑戰(zhàn)，尤其是基層網(wǎng)點，以前較少接觸到稅務(wù)知識，他們基本上不了解增值稅，實行“營改增”后，有很大一部分的增值稅發(fā)票需要通過基層人員開具，所以交通運輸企業(yè)需組織相關(guān)人員進行增值稅相關(guān)知識的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。同時，更要對全部的會計人員開展稅收政策、申報辦法、增值稅納稅會計核算等業(yè)務(wù)知識進行培訓(xùn)，開展防偽稅控開票系統(tǒng)的操作以及貨運發(fā)票稅控系統(tǒng)的操作培訓(xùn)，開展網(wǎng)上申報培訓(xùn)等，使他們更快適應(yīng)新稅制下的工作，為以后的各項財稅業(yè)務(wù)工作打下堅實基礎(chǔ)，讓企業(yè)能夠在及時繳納增值稅額的基礎(chǔ)上充分利用現(xiàn)行稅收政策合理避稅。使企業(yè)利益最大化，降低不利影響，避免給企業(yè)造成不必要的損失。

五、總結(jié)

綜上所述，本文通過對交通運輸行業(yè)“營改增”存在的問題進行分析可以看出，企業(yè)面臨“營改增”大環(huán)境的背景下，挑戰(zhàn)和機遇并存，這一改革舉措在短時間內(nèi)可能會增加一部分交通運輸企業(yè)的稅負壓力。但從長遠來看，這一改革將提高企業(yè)資產(chǎn)的盈利水平，增強企業(yè)的償債能力和周轉(zhuǎn)能力，激勵企業(yè)對固定資產(chǎn)投資、為企業(yè)節(jié)約成本和增加利潤方面的積極性，同時也增強了交通運輸企業(yè)的競爭力。

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