建筑企業(yè)管理審計的實(shí)施

梁曉坤

摘要：

管理審計是在財務(wù)審計的基礎(chǔ)上，著重于改進(jìn)、完善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，側(cè)重建設(shè)性地解決問題。本文從建筑企業(yè)開展管理審計的目的談起，對建筑企業(yè)開展管理審計的實(shí)施進(jìn)行詳細(xì)探討。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；管理審計；實(shí)施

一、 建筑企業(yè)管理審計的目的

隨著企業(yè)的規(guī)模和業(yè)務(wù)量的不斷擴(kuò)展，內(nèi)部控制和經(jīng)營風(fēng)險防范的需求在日益增強(qiáng)。傳統(tǒng)的財務(wù)審計已不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的需求。管理審計不同于傳統(tǒng)的財務(wù)審計，它是以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，著重于改進(jìn)、完善企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，側(cè)重于建設(shè)性地解決企業(yè)經(jīng)營管理過程中存在的問題，以改善企業(yè)內(nèi)部管理水平，預(yù)防和降低經(jīng)營、管理風(fēng)險，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，促進(jìn)企業(yè)價值的增加及目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、 建筑企業(yè)管理審計的內(nèi)容

建筑企業(yè)管理審計的內(nèi)容比較繁雜，除了一般審計通常需要考核的內(nèi)容之外，還包括了內(nèi)控制度的健全性、合規(guī)性及有效性等內(nèi)容。

（一）內(nèi)部控制制度健全性、合規(guī)、合理及協(xié)調(diào)性。核實(shí)被審計單位的管理制度、管理和工作程序是否健全完善。

（二）內(nèi)部控制制度是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)及上一層級的規(guī)章制度。是否與職能部門各自職責(zé)相協(xié)調(diào)，是否符合本單位的實(shí)際情況，是否科學(xué)可靠，便于操作。

（三）確定的經(jīng)營目標(biāo)、采取的控制方法和措施是否有效，是否有利于整體管理功能的充分發(fā)揮。

（四）內(nèi)部控制制度執(zhí)行度及有效性。審查內(nèi)部控制制度及程序文件是否對經(jīng)營管理過程的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行有效控制，評價其使用效益和運(yùn)行效果。至少應(yīng)包括：（1）經(jīng)營控制，組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置；質(zhì)保體系的建立；各項(xiàng)計劃的制訂；程序文件的執(zhí)行；（2）責(zé)任控制制度，檢查各部門和經(jīng)辦人員的職責(zé)是否經(jīng)過恰當(dāng)授權(quán)，崗位責(zé)任制賦予各職能部門和經(jīng)辦人員的責(zé)任是否分工明確，職責(zé)分明；（3）會計控制制度；（4）營運(yùn)循環(huán)系統(tǒng)的控制制度；（5）財產(chǎn)、憑單管理制度等。

（五）財務(wù)預(yù)警風(fēng)險控制，對于經(jīng)營活動中存在或潛在的風(fēng)險是否進(jìn)行了識別和評估，是否提出了規(guī)避、控制、轉(zhuǎn)移風(fēng)險等措施，評價措施的有效性。

三、 建筑企業(yè)管理審計的實(shí)施

建筑企業(yè)管理審計是一項(xiàng)系統(tǒng)的工作，只有按嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)的程序步驟進(jìn)行，才能很好地保證審計工作有序進(jìn)行，提高審計效率，保證審計質(zhì)量。

（一） 審計準(zhǔn)備階段

1. 審計立項(xiàng)。由審計主管部門編制年度管理審計工作計劃，確立年度的工作重點(diǎn)及具體審計項(xiàng)目。在審計立項(xiàng)時，確定的被審計單位應(yīng)該是正式經(jīng)營運(yùn)行一年以上或者與上次審計時間間隔在一年以上。另外，當(dāng)發(fā)生以下情況時，應(yīng)當(dāng)作為臨時審計項(xiàng)目進(jìn)行管理審計：（1）發(fā)生了重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；（2）相同領(lǐng)域內(nèi)連續(xù)出現(xiàn)不符合項(xiàng)或存在明顯隱患；（3）職工反響比較大的項(xiàng)目。

2. 審前準(zhǔn)備階段。審計主管部門根據(jù)年度審計計劃，提前15天開展相關(guān)的準(zhǔn)備工作：（1）成立審計組，明確審計組長，從審計人才庫中抽調(diào)審計人員；（2）了解被審計單位的基本情況。

3. 審計通知。審前準(zhǔn)備完成后，審計組編制審計通知書，并在正式實(shí)施審計前五個工作日發(fā)出，以便被審計單位做好相應(yīng)的審計準(zhǔn)備工作。審計通知書應(yīng)至少包括：審計項(xiàng)目名稱、接受審計方名稱、審計范圍和內(nèi)容、審計時間、審計目的、需提供的資料、審計組長及審計組成員名單等。

4. 審計方案的編制。由審計組長組織審計組成員編制審計方案。審計方案應(yīng)至少包括：審計目標(biāo)和范圍、審計內(nèi)容和重點(diǎn)、審計程序和方法、審計組成員的組成和分工、審計起止時間和進(jìn)度等。

5. 預(yù)審計。在正式開展審計前，審計組組長應(yīng)組織審計組成員對被審計單位所提交的相關(guān)資料進(jìn)行分析，進(jìn)一步了解審計項(xiàng)目的具體情況，評價所需資料的充分性，是否具備繼續(xù)審計的條件等。必要時，可結(jié)合預(yù)審計的結(jié)果調(diào)整審計方案。如果發(fā)現(xiàn)審計項(xiàng)目暫不具備繼續(xù)審計的條件，可延遲或取消本次審計安排。

（二） 實(shí)地審計階段

1.審計首次會議。實(shí)地審計開始前，審計組長應(yīng)當(dāng)按以下順序主持召開現(xiàn)場首次會議：①由審計組長介紹審計組成員、審計時間、審計目的、審計內(nèi)容、審計要求等與審計有關(guān)的問題。②被審計單位介紹有關(guān)情況，包括組織機(jī)構(gòu)、工程進(jìn)展情況、經(jīng)營狀況、存在的問題等與本次審計范圍有關(guān)的情況；③雙方溝通明確業(yè)務(wù)對口部門、聯(lián)絡(luò)人員、必要的辦公場所等事宜。

2.審計證據(jù)的收集。審計組根據(jù)審計方案，圍繞審計目標(biāo)，運(yùn)用審核、觀察、監(jiān)盤、計算和分析程序等方法，分專業(yè)獲取相關(guān)的審計原始證據(jù)。如有必要，獲取的審計證據(jù)，應(yīng)由證據(jù)提供方簽字或蓋章。審計組應(yīng)對所獲取的審計證據(jù)進(jìn)行分類匯總，并印證審計證據(jù)之間的相互關(guān)系和可靠程度。審計組還應(yīng)將獲取的審計證據(jù)名稱、來源、時間等內(nèi)容記錄在審計工作底稿中。

3.審計工作底稿。審計人員在審計實(shí)施過程中應(yīng)編制審計工作底稿。審計工作底稿至少應(yīng)包括：接受審計方的名稱、審計期間、審計依據(jù)、審計結(jié)論、審計發(fā)現(xiàn)問題以及需披露的事項(xiàng)和改進(jìn)建議。審計工作底稿應(yīng)記錄清晰，結(jié)論明確，客觀地反映審計方案的編制及實(shí)施情況。審計組長負(fù)責(zé)對工作底稿進(jìn)行復(fù)核。

4.審計末次會議。實(shí)地審計完成后，審計組長及時匯總審計組成員對被審計單位審計情況，主持召開審計末次會議，將初步審計情況及發(fā)現(xiàn)問題與被審計單位進(jìn)行溝通，澄清可能存在的誤解，如被審計單位和人員對審計結(jié)果有異議時，審計組應(yīng)及時進(jìn)行核實(shí)和答復(fù)。

（三） 審計報告編制階段

在完成實(shí)地審計后，審計組應(yīng)以經(jīng)過核實(shí)的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計結(jié)論、意見和建議，及時編制審計報告。審計報告要以審計工作底稿和審計調(diào)查證據(jù)為依據(jù)，做到實(shí)事求是，不偏不倚地反映被審計單位的真實(shí)情況，邏輯清晰、用詞準(zhǔn)確、簡明扼要、易于理解，對被審計單位在業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理中存在的問題或缺陷提出糾正措施和改進(jìn)建議，以促進(jìn)組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

審計征求意見書。在審計報告正式發(fā)出前，應(yīng)先征求被審計單位的意見。被審計單位在規(guī)定的時間內(nèi)通過書面形式反饋意見。審計組應(yīng)對被審計單位反饋的意見進(jìn)行核實(shí)，必要時，對審計報告進(jìn)行修改。審計報告完成征求意見后，由審計組組長組織編制正式報告，由審計主管部門負(fù)責(zé)人審核，主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后發(fā)布。

（四） 審計整改跟蹤階段

審計組對審計發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行風(fēng)險評價，開具審計糾正措施報告，發(fā)至被審計單位。被審計單位在收到審計措施報告后，制定糾正措施并組織實(shí)施。審計組組長負(fù)責(zé)組織審計組成員對被審計單位所采取的糾正措施進(jìn)行分析、評價，確定其是否合理、及時。跟蹤驗(yàn)證時，審計組可以并有權(quán)通過電話或郵件落實(shí)、現(xiàn)場座談、查閱有關(guān)資料等方法，檢查審計糾正措施的執(zhí)行效果。如果發(fā)現(xiàn)審計糾正實(shí)施的結(jié)果不佳時，可視情況再次進(jìn)行現(xiàn)場審計，重新進(jìn)行評估計分析，并出具后續(xù)審計報告。如果一致認(rèn)為糾正措施滿足改進(jìn)要求時，本次審計活動結(jié)束。審計跟蹤驗(yàn)證可以視情況進(jìn)行，包括但不限于在下一次對該項(xiàng)目進(jìn)行審計時一并實(shí)施。

管理審計是內(nèi)審工作未來發(fā)展的方向，建筑企業(yè)應(yīng)圍繞企業(yè)發(fā)展需要和管理要點(diǎn)，關(guān)注企業(yè)經(jīng)營結(jié)構(gòu)、經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)濟(jì)效益的均衡發(fā)展，積極探索管理審計思路，切實(shí)開展管理審計，并不斷調(diào)整和完善管理審計工作機(jī)制，披露存在風(fēng)險的事項(xiàng)，提出有效地改進(jìn)建議，化解企業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，充分發(fā)揮管理審計查錯糾偏、促進(jìn)增值的作用，為企業(yè)的經(jīng)營管理服務(wù)，更為企業(yè)的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略發(fā)展服務(wù)。

[參考文獻(xiàn)]

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[2] 王川. 施工企業(yè)管理審計的實(shí)施，2010（4）

（作者單位：中國核工業(yè)華興建設(shè)有限公司，江蘇 南京 210019）