淺談營改增對建筑施工企業(yè)的納稅影響及應對措施

鄭杰

摘要：全面實施“營改增”以來部分建筑施工企業(yè)稅負不降反升，究其根本原因，是其成本結(jié)構(gòu)中進項可抵扣比例較低所致。本文簡要分析了抵扣比例較低的原因，并據(jù)此提出了建筑施工企業(yè)在稅改新環(huán)境下的應對措施。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；營改增；納稅；應對措施

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）028-000-02

“營改增”之前，建筑施工企業(yè)主要繳納3%的營業(yè)稅，根據(jù)地域差別加上相應附加稅，稅負約3.5%左右，例如《江蘇省建設(shè)工程費用定額2014》中規(guī)定的稅費計提比率為3.43%。但是，重復增稅問題在建筑施工領(lǐng)域普遍存在。原《營業(yè)稅暫行條例實施細則》中規(guī)定：“建筑業(yè)在繳納營業(yè)稅時按營業(yè)額全額征收營業(yè)稅，不能將工程成本中的原材料、機械使用費等扣除?！弊越衲?月1日以來，建筑業(yè)全面實施“營改增”，但由于稅改制度的不完善和建筑行業(yè)的特殊性反而使得建筑企業(yè)的稅負出現(xiàn)了不降反增的情況。

一、“營改增”后建筑業(yè)稅負不降反增的原因分析

國家實施“營改增”稅改方案的初衷是為了解決我國稅收體制中存在的重復征收的弊端，從而從根本上降低企業(yè)的稅負，引導和規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營活動，不斷完善稅制，創(chuàng)造更加合理、公平的競爭氛圍，從而促使企業(yè)更加健康、持續(xù)地發(fā)展。建筑業(yè)因其自身的特殊性，存在著進項抵扣比例低、抵扣難等問題，使得“營改增”尚未發(fā)揮出減稅降負的效果，歸其原因，主要包括以下幾個方面：

1.建筑施工企業(yè)稅改前已有的設(shè)備和原材料等無法抵扣進項稅大多數(shù)建筑施工企業(yè)在“營改增”稅收政策實施前資產(chǎn)的配備均比較齊全，不存在試點方案中所講的“新辦企業(yè)購買施工設(shè)備進行抵扣”的情況，這些存量資產(chǎn)的成本在稅改實施后都會逐步結(jié)轉(zhuǎn)進入企業(yè)項目成本，因此這些建筑企業(yè)在稅改后稅負將大幅度增加[1]。

2.建筑施工企業(yè)成本構(gòu)成中的進項稅額過少、過低。增值稅實行進項抵扣制度，一般納稅人取得相關(guān)抵扣憑證后，可以用來抵扣當期的進項稅額，從而減少企業(yè)實際繳納的增值稅稅額。建筑施工企業(yè)成本構(gòu)成中比例最高的是原材料，其次是人工成本，而機械使用費占比相對較少，簡稱“人材機”。除“人材機”外還包括其他一些費用，根據(jù)能否抵扣、抵扣稅率等不同指標歸納如下表。

人工費方面，稅改前，施工勞務適用“建筑業(yè)”稅目征收3%的營業(yè)稅，勞務派遣適用“服務業(yè)”稅目征收5%的營業(yè)稅。稅改后，建筑施工企業(yè)一般納稅人按照11%增值稅征稅，由于人工成本無法取得進項稅，必將導致勞務成本急劇上升、建筑施工企業(yè)稅負增加。

機械費方面，目前建筑施工企業(yè)大多采用設(shè)備租賃的形式，由于動產(chǎn)租賃業(yè)可抵扣費用少，選擇一般納稅人和小規(guī)模納稅人進行機械租賃，對抵扣費用影響不大，企業(yè)可抵扣進項稅仍隨之減少，稅負增加。

材料費方面，建筑工程的三大主材包括鋼筋、水泥和木材由甲方供應占比約40%-60%，其余由建筑施工企業(yè)自行采購。無論“甲供材”還是自行采購，一般均可取得增值稅票進行抵扣，降低納稅負擔；除三大主材外，建筑工程的另一項重要原料就是商品砼。按照財稅〔2014〕57號文通知及2014年第36號文，商品砼增值稅簡易計征率統(tǒng)一調(diào)整為3%。因此，如果建筑施工企業(yè)從按簡易征收辦法的供應商處購買商品砼，則只能獲得增值稅普通發(fā)票，而不能抵扣進項稅金；而建筑工程上常用的地材，包括磚、砂、石料、地毯、木板及其他裝飾性材料，建筑施工企業(yè)為了節(jié)省運費通常就地采購，然而此類當?shù)厣虘舸蠖嘁?guī)模小、證件不齊全，無法開具專門的增值稅發(fā)票。鑒于此，稅改后，一般納稅人只能按3%的稅率抵扣，無法完全覆蓋11%的增值稅率，反而會加重企業(yè)負擔。

3.建筑市場的不規(guī)范成為企業(yè)稅負加大的潛在風險?！盃I改增”的減稅效果只有當打通增值稅抵扣鏈條，消除了重復征稅才能顯現(xiàn)。建筑施工企業(yè)在工程建設(shè)中，要注意選擇有資質(zhì)的供應商和分包商，規(guī)范運作流程，盡可能增加抵扣，才能降低實際稅負。然而建筑施工企業(yè)內(nèi)控制度不夠完善，項目管理不夠規(guī)范，限于供應商、分包商資質(zhì)以及違規(guī)掛靠等實際存在的問題，打通增值稅抵扣鏈條各環(huán)節(jié)十分困難。

其次，發(fā)票管理不規(guī)范。建筑施工企業(yè)在施工過程中所涉及到的材料眾多，在這些生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的發(fā)票數(shù)量就非常多，由于某些增值稅專用發(fā)票的傳遞不夠及時，往往會造成不能夠在規(guī)定時間內(nèi)通過審核，這樣就會給增值稅進項稅額的抵扣帶來很大的困難。

二、建筑施工企業(yè)面對“營改增”的應對措施

面對稅收環(huán)境的新變化，建筑施工企業(yè)應該勇于搶抓機遇，面對挑戰(zhàn)，積極應對，轉(zhuǎn)變企業(yè)自身發(fā)展戰(zhàn)略，順應“營改增”背景，把企業(yè)做大做強。

1.提高納稅籌劃、合理避稅的能力

按照現(xiàn)行稅制，建筑施工企業(yè)按照營業(yè)收入劃分，年營業(yè)收入小于500萬元為小規(guī)模納稅人，500萬元以上的為一般納稅人。對于年營收500萬元左右的建筑施工企業(yè)，選擇增值稅不同身份的納稅人，它的征收和管理辦法完全不同，從而造成企業(yè)所交的最終稅負懸殊很大，應分析可抵扣進項稅額比例后做出戰(zhàn)略決策[2]。

建筑施工企業(yè)可以把設(shè)備更新分析計劃與納稅籌劃結(jié)合起來，從時間、數(shù)量、金額等方面與營業(yè)稅可抵扣上限對應起來，提高抵扣效率，合理避稅。“營改增”后，施工機械無論購入還是租賃，都可以抵扣。當一項施工項目要竣工時，在資金結(jié)算點時公司獲取大量資金回籠，建筑施工企業(yè)會產(chǎn)生大量的銷項稅額，這時購買相應企業(yè)需要的機械設(shè)備可以增加進項，從而少交增值稅，為企業(yè)減少壓力。相對于購買機械，建筑施工企業(yè)采用租賃的形式就不存在無法抵扣的問題，只要租賃公司信用可靠，能按時提供真實的增值稅票，改方式獲得的進項抵扣是持續(xù)而穩(wěn)定的。

2.優(yōu)化可抵扣進項來源

建筑施工企業(yè)可以從合作單位的選擇、合同及票據(jù)的管理兩個方面優(yōu)化可抵扣進項的來源。如前所述，建筑工程的成本構(gòu)成中比重較大的是材料費和人工費，建筑施工企業(yè)必須全面綜合考慮所抵扣的增值稅額、施工材料產(chǎn)品以及勞務價格等因素，不能只顧及眼前利益而選擇從個人老板或小規(guī)模納稅人處租賃機械設(shè)備、購買材料，必須謹慎挑選合作企業(yè)，選擇那些信譽良好、能夠提供有效抵扣憑證的單位長期合作。比如企業(yè)購進一批原料，正規(guī)企業(yè)質(zhì)量可靠采購價200萬元，而從小廠家175萬即可購入，表面看從小廠家購料節(jié)約了25萬元采購成本，但如果考慮進抵稅效果，正規(guī)企業(yè)抵稅后的價格為200/（1+17%）約171萬元。