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    全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅最優(yōu)籌劃方案設(shè)計(jì)

    2017-02-04 00:09:23康遙李宇
    現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息 2016年28期
    關(guān)鍵詞:月工資年終獎(jiǎng)計(jì)稅

    康遙+李宇

    摘要:本文通過建立模型、設(shè)計(jì)算法、開發(fā)程序三步完成對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放的測(cè)算,從而形成高效、便捷、最優(yōu)的發(fā)放方案,以實(shí)現(xiàn)員工利益最大化。

    關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅;創(chuàng)新

    中圖分類號(hào):F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼:A 文章編號(hào):1001-828X(2016)028-000-02

    一、背景分析

    (一)稅法簡(jiǎn)介

    個(gè)人所得稅法對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法規(guī)定如下:先將員工取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù),再按照公式(全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù))確定應(yīng)繳納的全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅。

    (二)遇到的問題

    由于個(gè)人所得稅采用超額累進(jìn)稅率,因此當(dāng)全年一次性獎(jiǎng)金超過某個(gè)臨界點(diǎn),對(duì)應(yīng)的稅率區(qū)間提高一檔,個(gè)人所得稅大幅增加。下面這種情況可能會(huì)非常普遍:?jiǎn)T工A的全年一次性獎(jiǎng)金盡管高于員工B,但是員工A真正發(fā)到手的工資卻少于員工B。

    目前,單位和員工已充分認(rèn)識(shí)到上述問題,稅務(wù)專家給出了方案:發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金時(shí),通過適當(dāng)減少全年一次性獎(jiǎng)金或者調(diào)節(jié)工資和全年一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放比例,繞過個(gè)人所得稅稅率區(qū)間的“盲區(qū)”,避免提高稅率檔次。

    但是,專家的方案會(huì)遇到三大難題:一是,紙上談兵,無法實(shí)操。當(dāng)企業(yè)人數(shù)很多時(shí),人力資源部不可能在短時(shí)間內(nèi)分析所有員工薪酬?duì)顩r,進(jìn)行有效稅收籌劃。二是,難于溝通,無法實(shí)施。如果選擇適當(dāng)減少全年一次性獎(jiǎng)金的方式或者采用將部分獎(jiǎng)金放到次月發(fā)放的辦法進(jìn)行稅收籌劃,需要與員工進(jìn)行大量的溝通,如果溝通不到位會(huì)產(chǎn)生“好心辦壞事”的情況。三是,跟著感覺,無法精準(zhǔn)。通過簡(jiǎn)單測(cè)算或者肉眼判斷規(guī)避稅率區(qū)間“盲區(qū)”,無法精確計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金到底發(fā)多少才是最優(yōu)。

    二、方案設(shè)計(jì)

    (一)建立模型

    1.假設(shè)條件

    假設(shè)條件一:12月發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)還要發(fā)放正常工資,即12月發(fā)放兩筆薪酬:一是當(dāng)月工資,二是年終獎(jiǎng)。其中當(dāng)月工資應(yīng)當(dāng)按照月收入計(jì)稅辦法計(jì)算個(gè)人所得稅,年終獎(jiǎng)可利用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法計(jì)算個(gè)人所得稅。

    假設(shè)條件二:年終獎(jiǎng)作為員工收入的重要組成部分,不能因?yàn)?稅收籌劃而人為增加或減少。

    假設(shè)條件三:年終獎(jiǎng)作為激勵(lì)員工的一種手段,必須及時(shí)發(fā)放,不能延遲發(fā)放。

    2.整體思路

    當(dāng)月工資和年終獎(jiǎng)共同構(gòu)成了12月應(yīng)發(fā)薪酬,由于采用不同的計(jì)稅方式,因此在應(yīng)發(fā)薪酬一定的情況下,調(diào)整年終獎(jiǎng)和月工資的金額,會(huì)得到不同的納稅額,只要能夠找到納稅額最少情況下對(duì)應(yīng)的當(dāng)月工資和年終獎(jiǎng)發(fā)放金額,就得到了12月的最優(yōu)稅收籌劃方案。

    3.建立模型

    設(shè)12月薪酬總額為P,當(dāng)月工資為Pbs,年終獎(jiǎng)為Prs, Prs可以拆分成兩部分,即:與12月工資一并計(jì)稅的P1和利用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅的P2。尋找最優(yōu)的P1和P2組合,使得員工應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅總額T最少(T= T1 + T2, P1 產(chǎn)生的個(gè)人所得稅為T1,P2產(chǎn)生的個(gè)人所得稅為T2)。

    (二)設(shè)計(jì)算法

    采用窮舉法求解上述假設(shè)。假定第一種發(fā)薪組合為:P1=0,P2=Prs;第二種發(fā)薪組合為:P1=0.1,P2=Prs-0.1;依次類推,以人民幣角為單位,逐漸增加P1,減少P2,直到P1=Prs,P2=0。對(duì)每一種發(fā)薪組合計(jì)算個(gè)人所得稅總額T,最小的T所對(duì)應(yīng)的P1和P2的值就是假設(shè)的解,即最優(yōu)稅收籌劃方案。

    (三)算法舉例

    1.某員工12月當(dāng)月工資Pbs為7360元,扣除五險(xiǎn)一金及3500元個(gè)稅起征點(diǎn)應(yīng)納稅工資額為3224.31元,年終獎(jiǎng)Prs為56350元。

    (1)不進(jìn)行稅收籌劃,其當(dāng)月工資7360元按照12月月收入計(jì)稅辦法計(jì)算個(gè)人所得稅,年終獎(jiǎng)56350元按照全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法計(jì)算個(gè)人所得稅,12月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為10932.43元。

    (2)采取窮舉法對(duì)該員工進(jìn)行稅收籌劃

    計(jì)算機(jī)共需要測(cè)算563501種發(fā)薪組合,通過對(duì)比可以得到第23501種組合,即P1=2350,P2=5400時(shí),T=5854.86為最小值。

    因此員工的稅收籌劃結(jié)果為:Pbs+P1=9710元按照12月月收入計(jì)稅辦法計(jì)算個(gè)人所得稅,P2=54000元按照全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法計(jì)算個(gè)人所得稅。12月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為5854.86元,比不進(jìn)行稅收籌劃節(jié)稅5077.57元。

    2.某員工當(dāng)月工資Pbs為4560元,扣除五險(xiǎn)一金及3500元個(gè)稅起征點(diǎn)應(yīng)納稅工資額為124.31元,年終獎(jiǎng)Prs為38744元。

    (1)不進(jìn)行稅收籌劃,其當(dāng)月工資4560元按照12月月收入計(jì)稅辦法計(jì)算個(gè)人所得稅,年終獎(jiǎng)38744元按照全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法計(jì)算個(gè)人所得稅,12月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為3773.13元。

    (2)采取窮舉法對(duì)該員工進(jìn)行稅收籌劃

    計(jì)算機(jī)共需要測(cè)算387441種發(fā)薪組合,通過對(duì)比可以得到第13762種組合,即P1=1376.1,P2=37367.9時(shí),T=3676.8為最小值。

    因此員工的稅收籌劃結(jié)果為:Pbs+p1=5936.1元按照12月月收入計(jì)稅辦法計(jì)算個(gè)人所得稅,P2=37367.9元按照全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法計(jì)算個(gè)人所得稅。12月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為3676.8元,比不進(jìn)行稅收籌劃節(jié)稅96.33元。

    (四)程序開發(fā)

    1.思路及原則

    為了達(dá)到既能夠處理大量數(shù)據(jù),又易于操作的目的,程序以Excel為載體,嵌入VBA程序,宏通過自動(dòng)計(jì)算每位員工12月薪酬所有可能發(fā)放組合,尋找出使得員工個(gè)人所得稅最少的一種組合。

    2.流程圖

    (五)方案優(yōu)勢(shì)

    1.計(jì)算精準(zhǔn),效益可觀

    通過程序確定的全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放方案為最優(yōu)稅收籌劃方案,節(jié)稅總額約為發(fā)放總額的5%,即假設(shè)公司1000人,人均年終獎(jiǎng)5萬元,全公司共計(jì)可節(jié)稅250萬元。

    2.方便快捷,節(jié)約人力

    通過計(jì)算機(jī)程序快速為每位員工計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金最優(yōu)發(fā)放方案,不會(huì)增加人力資源部工作量,具有較強(qiáng)實(shí)踐意義。

    3.合法合規(guī),利于推廣

    全年一次性獎(jiǎng)金最優(yōu)籌劃方案符合國(guó)家稅法規(guī)定,且適合目前大多數(shù)公司工資發(fā)放制度和習(xí)慣,程序基于Excel設(shè)計(jì),使用者只許通過簡(jiǎn)單的幾步操作,即可實(shí)現(xiàn)稅收籌劃,便于廣泛推廣利用。

    作者簡(jiǎn)介:康 遙(1984-),男,漢族,陜西富平人,在讀博士,建設(shè)銀行陜西省分行。

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