營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

林璐 中建海峽建設(shè)發(fā)展有限公司

營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

林璐 中建海峽建設(shè)發(fā)展有限公司

我國(guó)“營(yíng)改增”試點(diǎn)在2012年起開始實(shí)行，這是國(guó)家為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而進(jìn)行的稅收體制改革。我國(guó)“營(yíng)改增”在2016年5月1日起推行全面試點(diǎn)計(jì)劃，其涉及的范圍包括房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)及建筑業(yè)等，而這一計(jì)劃的實(shí)施，有利于財(cái)稅體制的進(jìn)一步改革與創(chuàng)新，但同時(shí)也影響著建筑行業(yè)的稅收及企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表。國(guó)家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的主要單位是建筑施工企業(yè)，它在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中和國(guó)民生活中占有重要位置。對(duì)“營(yíng)改增”稅收改革的合理利用將有利于建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展和戰(zhàn)略發(fā)展。

營(yíng)改增 建筑施工企業(yè) 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表

一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響

1.能夠通過進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣的稅額較少。在“營(yíng)改增”稅收改革全面實(shí)施后，建筑施工企業(yè)內(nèi)部發(fā)生了較大變化，如會(huì)計(jì)核算方面。在稅收改革之前，建筑施工企業(yè)的在收入的基礎(chǔ)上繳納的稅收僅為3%，而稅收改革之后，企業(yè)對(duì)原材料的購(gòu)買及核算時(shí)，就必須要根據(jù)購(gòu)買的材料能否獲取發(fā)票來把他們分成兩類，而對(duì)于購(gòu)買材料取得發(fā)票的則需扣除進(jìn)項(xiàng)稅，而未取得發(fā)票的則不需要發(fā)生變化。建筑施工項(xiàng)目具有周期長(zhǎng)、工程大的特點(diǎn)，往往在建設(shè)期間需要采購(gòu)大量的生產(chǎn)資料，為減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，企業(yè)得到合法的增值稅專用發(fā)票可用來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，以此來提高項(xiàng)目利潤(rùn)。然而，從施工項(xiàng)目的成本結(jié)構(gòu)來看，人工成本無法當(dāng)作進(jìn)項(xiàng)稅額來進(jìn)行抵扣，且成本比重占比較高，因此，對(duì)施工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)一步加重了。

2.原有的固定資產(chǎn)、原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣。建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展離不開機(jī)械設(shè)備的支撐，因此企業(yè)需要采購(gòu)機(jī)構(gòu)設(shè)備，如，如挖掘機(jī)、裝載機(jī)、切割機(jī)等，在實(shí)施“營(yíng)改增”后，固定的機(jī)械設(shè)備可用來進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，數(shù)額也是巨大的。但對(duì)于已持續(xù)經(jīng)營(yíng)較長(zhǎng)時(shí)間的建筑施工企業(yè)來說，在實(shí)施“營(yíng)改增”之前已購(gòu)置了生產(chǎn)設(shè)備、原材料等，按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定這些生產(chǎn)資料的進(jìn)項(xiàng)稅額已無法抵扣。由此導(dǎo)致部分建筑企業(yè)難以分享稅收制度改革的紅利，應(yīng)該繳納的稅款大幅增加。

3.存在部分無法抵扣的稅額，嚴(yán)重?cái)D壓了利潤(rùn)空間。建筑施工項(xiàng)目需要大量是的原材料來進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)，而這些原材料（水泥、石灰、瓦、磚、砂、土、混凝土等）在工程成本的占比較大，在2014年7月，原材料的增值稅率已達(dá)到3%，而實(shí)行“營(yíng)改增”后，對(duì)原材料的采購(gòu)會(huì)提供增值稅專用發(fā)票，而原材料的專用發(fā)票可用來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅率，而進(jìn)項(xiàng)稅率剛好為3%，但建筑企業(yè)之前的增值稅銷項(xiàng)稅率與抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅率相關(guān)8個(gè)百分比，這在很大程度上縮小了建筑企業(yè)的利潤(rùn)空間。

4.增值稅的繳納義務(wù)需當(dāng)期完成，導(dǎo)致現(xiàn)金流緊張。在實(shí)施“營(yíng)改增”以前，工程項(xiàng)目的建設(shè)單位在計(jì)價(jià)與付款時(shí)已代扣相應(yīng)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)稅，既方便了計(jì)價(jià)，也便于建筑企業(yè)的納稅。但在“營(yíng)改增”實(shí)施之后，建筑企業(yè)需自行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算應(yīng)納稅額并到稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。建筑工程項(xiàng)目具有周期長(zhǎng)、金額大的特點(diǎn)，對(duì)于建筑企業(yè)而言，往往要在完工、驗(yàn)工時(shí)才能拿到全部的工程款，滯后時(shí)間較長(zhǎng)，甚至兩、三年，而增值稅的納稅義務(wù)則需當(dāng)期完成。建筑企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，會(huì)先繳納增值稅，再收取工程款，這導(dǎo)致企業(yè)在現(xiàn)金流方面的流量空間較小，使企業(yè)資金出現(xiàn)緊張化及短缺化。

二、強(qiáng)化營(yíng)改增后建筑施工企業(yè)稅負(fù)管理的對(duì)策建議

1.積極準(zhǔn)備“營(yíng)改增”的培訓(xùn)，應(yīng)對(duì)稅改的沖擊。建筑施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員、采購(gòu)人員、管理人員對(duì)稅務(wù)有關(guān)知識(shí)進(jìn)行培訓(xùn)，可通過宣傳、網(wǎng)站、會(huì)議或講座的形式來給員工進(jìn)行普及。企業(yè)對(duì)稅收工作應(yīng)建立稅收籌劃人員，使企業(yè)在稅收方面以稅法為前提，使企業(yè)能合理納稅，合理節(jié)稅，合理避稅。在采購(gòu)方面，采購(gòu)人員對(duì)原材料進(jìn)行采購(gòu)應(yīng)時(shí)具備索要發(fā)票的意識(shí)，且還需具備進(jìn)項(xiàng)稅的合法抵扣意識(shí)，同時(shí)也需對(duì)財(cái)稅制度與政策進(jìn)行熟悉和了解，使企業(yè)能最大限度地享受到稅收紅利的政策。建筑施工企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)管理人員的培訓(xùn)，使管理人員充分認(rèn)知到“營(yíng)改增”改革后對(duì)企業(yè)的影響與意義，同時(shí)，還應(yīng)讓管理人員從思想止重視“營(yíng)改增”改革，它的改革不僅影響到企業(yè)財(cái)務(wù)人員同時(shí)也影響著企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)和發(fā)展。

2.合理調(diào)整建筑企業(yè)內(nèi)部的管理模式，進(jìn)行組織機(jī)構(gòu)設(shè)置評(píng)估?！盃I(yíng)改增”之后，建筑施工企業(yè)應(yīng)從其組織架構(gòu)、分子公司設(shè)立、大型投資項(xiàng)目等著手，從發(fā)展戰(zhàn)略的高度對(duì)管理模式進(jìn)行合理調(diào)整，規(guī)范經(jīng)營(yíng)方式、提升管理效率，提高企業(yè)的軟實(shí)力。目前，投標(biāo)承攬主要由公司總部負(fù)責(zé)，在中標(biāo)之后才建立相關(guān)的項(xiàng)目部分參與施工，相關(guān)的納稅就由成立的項(xiàng)目部在當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)部分進(jìn)行。但“營(yíng)改增”之后，由于納稅主體發(fā)生了很大的變化，項(xiàng)目部就缺少繳納稅金的資格，獲取的收入的增值稅就需要在公司所在的地方進(jìn)行繳納。為了減少麻煩和減輕工作量，施工企業(yè)應(yīng)改革這種管理模式，可以考慮成立區(qū)域分公司，主要集中管理片區(qū)內(nèi)的項(xiàng)目，管理簽訂合同，收集、審核、整理發(fā)票，財(cái)務(wù)資金部增設(shè)稅務(wù)籌劃室。

3.完善合同約定，明確付款程序。建筑施工企業(yè)在簽訂合同或協(xié)議時(shí)，應(yīng)對(duì)稅費(fèi)進(jìn)行核對(duì)，對(duì)稅費(fèi)的各項(xiàng)收取標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)進(jìn)行明確，這有利于規(guī)避因“營(yíng)改增”改革而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)糾紛與經(jīng)濟(jì)事件。建筑施工企業(yè)對(duì)增值稅發(fā)票的獲取應(yīng)合法有效，在材料采購(gòu)合同中或分包合同中應(yīng)由另一方明確規(guī)定增值稅發(fā)票的匹配度，同時(shí)還應(yīng)明確在進(jìn)行付款時(shí)另一方應(yīng)提供買賣單據(jù)、支付申請(qǐng)及增值稅發(fā)票等憑證。建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)內(nèi)容包含物資的供應(yīng)，而物資供應(yīng)企業(yè)和供應(yīng)商都應(yīng)與業(yè)主進(jìn)行溝通和交流，并簽訂第三方協(xié)議，協(xié)議中應(yīng)明確主要采購(gòu)單位為建設(shè)單位產(chǎn)，而委托方為業(yè)主，而材料的采購(gòu)，由相關(guān)供應(yīng)商提供材料并將購(gòu)票及發(fā)票等憑證交由施工單位。尤其是增值稅的納稅義務(wù)是當(dāng)期完成，而施工項(xiàng)目的工期往往兩、三年甚至更長(zhǎng)，按工程進(jìn)度明確付款時(shí)間，能夠有效地解決因工程款滯后而導(dǎo)致的企業(yè)資金緊張甚至短缺。

[1]毛葉.淺議“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)的影響及對(duì)策[J].當(dāng)代會(huì)計(jì), 2016 (1)： 24-25.

[2]姜杰.營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí), 2016 (10)： 157-157.

林璐，女，漢族，福建福州人，本科學(xué)歷，會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。