營改增制度對建筑企業(yè)影響和應(yīng)對措施分析

一、引言

營業(yè)稅與增值稅是現(xiàn)階段國內(nèi)最為重要的兩種流轉(zhuǎn)稅，同種類型納稅行為要不就是只上交營業(yè)稅而不上交增值稅，要不就是只上交增值稅而不上交營業(yè)稅，二者并行運作，幾乎涵蓋國內(nèi)所有的行業(yè)及企業(yè)。增值稅主要是針對生產(chǎn)流通過程中增值部分的稅額進行繳納，以防營業(yè)稅將全部收入當作計稅基礎(chǔ)，從而出現(xiàn)重復(fù)征收稅收的現(xiàn)象。增值稅的征收范圍如下幾方面：提供修配修理勞務(wù)和加工等服務(wù)的行業(yè)、貨物的進口及銷售行業(yè)，以及營改增之后牽涉到的某些現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)和交通輸送行業(yè)等。其中所指的某些現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)主要是指某些帶有生產(chǎn)性特點的服務(wù)行業(yè)，如文化創(chuàng)意服務(wù)（會議展覽服務(wù)、廣告服務(wù)、設(shè)計服務(wù)等）、技術(shù)及研發(fā)服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)以及有形動產(chǎn)租賃服務(wù)等等，從2012年開始在上海推行營改增試點之后，國內(nèi)營改增范圍開始呈逐年擴大的趨勢，極大地影響著國內(nèi)經(jīng)濟行業(yè)的發(fā)展。建筑行業(yè)屬于國內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，是國內(nèi)不動產(chǎn)的重要部分之一，其對于發(fā)展我國的社會經(jīng)濟發(fā)揮著極其重要的作用。將營改增推廣于建筑行業(yè)之中，對于發(fā)展建筑企業(yè)具有至關(guān)重要的意義，營改增除了可以使建筑企業(yè)的總體核心競爭力及管理水平實現(xiàn)全面的提升外，而且能夠有效的擴大建筑企業(yè)的納稅籌劃空間。

二、建筑業(yè)營改增對建筑企業(yè)產(chǎn)生的影響

對企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模所造成的影響。在實行營改增之前，建筑單位運輸及購置材料所產(chǎn)生的增值稅均屬于材料成本范疇。而實行營改增之后，建筑單位運輸及購置材料所產(chǎn)生的增值稅則不再屬于材料成本之列，而是將其當作獨立的增值稅進項稅單獨進行核算，所以，就會在一定程度上降低存貨的賬面價值，從而降低資產(chǎn)負債表存貨項目。在推行營改增之前，根本無法抵扣建筑施工單位購置的固定資產(chǎn)增值稅，購置的固定資產(chǎn)增值稅只能被當作固定資產(chǎn)的購置成本直接納入固定資產(chǎn)的入賬價值，而實行營改增之后，購置的固定資產(chǎn)增值稅則可被當作進項稅，將其與銷項稅進行抵扣，其不再屬于固定資產(chǎn)的入賬價值，這樣便可以有效的減少資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)項目的入賬價值。

對企業(yè)利潤所造成的影響。隨著機械租賃成本、材料成本以及固定資產(chǎn)入賬成本的不斷下降，對應(yīng)的計入成本的費用也必將隨之相應(yīng)的下降，在不改變其他條件的前提下，必定可以提升企業(yè)的利潤。而且，建筑單位在推行營改增之后，銷項稅額和增值稅額之間并不能實現(xiàn)徹底的抵扣，特別是在推行營改增的最初時期，因為企業(yè)所獲得的進項稅發(fā)票根本不足以抵扣銷項稅，因此，必定會在一定程度上增加的稅收壓力，進而減少企業(yè)的利潤。

營改增對企業(yè)的現(xiàn)金流造成的影響。由于建筑行業(yè)的施工工期通常都較長，需要投入較多的成本，計量結(jié)算程序相對繁瑣，往往需要較長的計量周期，而且無法確定獲得工程結(jié)算款的時間。所以，從當下狀況來看，不管是納稅金額，還是繳納時間，增值稅的進項稅與銷項稅均無法實現(xiàn)完全匹配，特別是在施工初期，大部分均是進項稅少于銷項稅。因為銷項稅與進項稅無法實現(xiàn)完全抵扣，必須繳納一定的增值稅，這樣必定會占用企業(yè)的部分資金，從而增加現(xiàn)金流出。

對財務(wù)指標所造成的影響。在推行營改增之后，企業(yè)的現(xiàn)金流量表項目、利潤表項目以及資產(chǎn)負債表項目等均會在一定程度上受到影響，企業(yè)的權(quán)益乘數(shù)、毛利率、銷售凈利率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率以及資產(chǎn)負債率等各項財務(wù)指標必定會隨之出現(xiàn)改變。而財務(wù)管理人員自我納稅籌劃能力、實行營改增后籌劃納稅事宜的強度以及企業(yè)的業(yè)務(wù)組成等均會在一定程度上對企業(yè)的以上各項財務(wù)指標造成干擾。

對施工單位合同核算的的構(gòu)建所造成的影響。建筑施工單位主要是根據(jù)《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》要求來實施會計核算，之后再根據(jù)企業(yè)的預(yù)計總成本和預(yù)計總收入來對合同準則確認成本及收入進行確立。在推行營改增之前，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，建筑施工單位在對合同預(yù)計總收入進行設(shè)定的過程中，不必對營業(yè)稅加以考量。而在推行營改增之后，則在設(shè)定預(yù)計總收入的過程中，還應(yīng)當從預(yù)計總成本中去除增值稅進項稅。倘若本期累計成本未出現(xiàn)改變，而預(yù)計總成本的下降必定會提升企業(yè)完工的百分比，從而增加本期確認的收入。

對稅務(wù)管控風險所造成的影響。增值稅納稅的管理牽涉到諸多環(huán)節(jié)，如申報納稅、抵扣進項稅、管理專用發(fā)票以及轉(zhuǎn)出進項稅等。而且，較之營業(yè)稅，稅務(wù)機構(gòu)對增值稅納稅人的監(jiān)督更加嚴苛、牽涉的范圍也更廣。所以，營改增的推行不僅擴大建筑單位的稅收籌劃，而且也增加了建筑單位的稅務(wù)風險。

對會計科目設(shè)置所造成的影響。在推行營改增之后，企業(yè)的會計科目設(shè)置也必定會出現(xiàn)改變，集中反映在如何設(shè)計應(yīng)繳納稅費科目的子科目。營業(yè)稅會計核算相對較為簡單，在對提稅金進行計算的過程中，應(yīng)當將“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”科目納入貸記，而將“營業(yè)稅金及附加”科目納入借記。在實行營改增后，為了保證增值稅的會計核算能夠更好地開展，根據(jù)不同的企業(yè)納稅特征，應(yīng)將“待抵扣進項稅額”、“應(yīng)交增值稅”、“增值稅留抵稅額”及“未交增值稅”等設(shè)計為“應(yīng)交稅費”科目的二級科目，在核算財務(wù)的過程中，還應(yīng)根據(jù)設(shè)計相應(yīng)的三級輔助科目。

對企業(yè)稅負所造成的影響。從理論上來說，營改增的實行可以減少企業(yè)的稅收負擔，可事實上，卻會因諸多不確定因素而受到影響。根據(jù)當前情況而言，建筑單位的增值稅進項稅還無法徹底抵扣銷項稅，這主要是受到建筑單位本身成本結(jié)構(gòu)的影響。第一，建筑單位的成本主要包括三類：機械、材料和人工，其中比例最大的就是人工，而人工成本不在增值稅的繳納范疇之列，無法獲取增值稅專用發(fā)票，更無法與銷項稅相抵扣。第二，如果設(shè)備出租方和材料供應(yīng)商不具備足夠的資質(zhì)，或是簽署合同時未考慮周詳，也可能造成設(shè)備出租方及材料供應(yīng)商無法根據(jù)要求提供相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。第三，施工期間的大多數(shù)費用都是無法抵扣銷項稅的。

三、建筑業(yè)營改增的應(yīng)對措施

強化企業(yè)合同管理。就目前來看，有形動產(chǎn)租賃業(yè)、鑒證咨詢服務(wù)、提供修理修配勞務(wù)、交通運輸業(yè)、稅收與稅務(wù)咨詢服務(wù)及貨物銷售等均是與建筑行業(yè)密切相關(guān)的應(yīng)交增值稅行業(yè)。建筑施工單位在挑選合作伙伴時，應(yīng)當對其增值稅進項稅能否與銷項稅相抵扣加以考慮，針對可以當作進項稅來與銷項稅相抵扣的業(yè)務(wù)，合作伙伴應(yīng)盡量挑選一般納稅人，例如：安全警示標牌等的制作費、檢測費、技術(shù)服務(wù)費、物資輸送費、物資購置費、專業(yè)分包費及機械租賃支出費等。針對只能直接納入成本費用、無法抵扣銷項稅的進項稅，合作伙伴應(yīng)盡量挑選小規(guī)模納稅人，例如：用于業(yè)務(wù)接待的物品、建造臨時設(shè)施的材料、集體消費用品等。

提升生產(chǎn)效率，縮減勞務(wù)支出。因為現(xiàn)階段勞務(wù)支出無法與銷項稅相抵扣，故建筑施工單位應(yīng)盡量縮短勞務(wù)支出，減少簽署可以用機械設(shè)備替換的純勞務(wù)合同。在實行營改增后，施工單位應(yīng)進一步細分施工合同，在得到業(yè)主許可、符合國家政策規(guī)定的情況下，可適當?shù)睾炇饘I(yè)施工合同及工程分包合同等，以此來縮減本單位的勞務(wù)支出。另外，由于施工單位人員流動較大且較多，管理存在較大難度，所以，必須構(gòu)建一套相對健全的職工薪酬福利體系及員工管理體系，以激發(fā)員工的工作自主性，使工作效率實現(xiàn)有效的提升。

強化企業(yè)營運資金管理。存貨及應(yīng)收賬款是建筑施工單位的主要流動資產(chǎn)，應(yīng)付賬款占據(jù)了流動負債的主要部分。因為施工單位需要較長的工程計量周期，故存貨及應(yīng)收賬款也需要較長的變現(xiàn)時間，從而導(dǎo)致施工單位出現(xiàn)現(xiàn)金流緊缺現(xiàn)象。為了減少實行營改增后施工單位的資金占用，降低現(xiàn)金流壓力，施工單位應(yīng)將運營資金的管理嚴格落實好，加大管理存貨、應(yīng)收賬款及現(xiàn)金的力度，做到盡早收款、盡早計量，在保證企業(yè)信用的基礎(chǔ)上，不斷地增加企業(yè)付款形式，對資金支出加以恰當把控。

加強企業(yè)成本控制，縮減不可抵扣項目的支出。在實行營改增后，施工單位無法抵扣的成本費用主要包括不動產(chǎn)租賃開支、人工成本開支、員工福利費、業(yè)務(wù)接待開支、財產(chǎn)保險開支以及臨時設(shè)施開支等。施工單位應(yīng)對預(yù)算管理體系加以優(yōu)化，制定考核執(zhí)行及預(yù)算監(jiān)督體制，設(shè)定成本控制計劃，嚴格遵循企業(yè)審批制度。嚴格把控以上各項的開支，除了可以降低企業(yè)成本、擴大企業(yè)利潤外，還可以有效的解決進項稅發(fā)票無法抵扣的問題。

加大對財務(wù)人員的培訓(xùn)力度。與營業(yè)稅相比，增值稅會計核算更加繁瑣，唯有在牽涉到繳納及計提營業(yè)稅時，才必須實施營業(yè)稅會計核算，而增值稅則在各個生產(chǎn)經(jīng)營增值環(huán)節(jié)都必須進行會計核算，同一項業(yè)務(wù)倘若采取的不同的會計核算與劃分，那么可能無法抵扣增值稅進項稅。因此，提升財務(wù)人員的專業(yè)水平，精準地進行涉稅業(yè)務(wù)的核算是確保企業(yè)更好地籌劃稅收的基礎(chǔ)。從短期來看，增值稅的實行能夠減少企業(yè)的稅負、激發(fā)企業(yè)投資的熱情；從長遠來看，其能夠刺激投資、增加內(nèi)需，促進市場經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，可以有效的增強廣大群眾的信心，促進經(jīng)濟的發(fā)展。在實行營改增之后，建筑行業(yè)需要解決好增值稅稅負與企業(yè)利潤之間的平衡問題。應(yīng)著重籌劃增值稅專用發(fā)票的抵扣問題。施工單位應(yīng)事先籌劃好納稅，加大對員工的培訓(xùn)力度，加強對涉稅業(yè)務(wù)的核算。隨著營改增的不斷實行，與建筑行業(yè)相關(guān)的其他產(chǎn)業(yè)也必將得到不斷的規(guī)范，為企業(yè)提供一個優(yōu)質(zhì)的稅務(wù)籌劃環(huán)境。相信隨著建筑企業(yè)營改增的不斷推進和日趨完善，建筑行業(yè)必將實現(xiàn)更加健康的發(fā)展，競爭力也必將得到不斷的提升。