合作社提供勞務(wù)的賬務(wù)處理

□ 王 萍 王炳梅

合作社提供勞務(wù)的賬務(wù)處理

□ 王 萍 王炳梅

隨著農(nóng)村產(chǎn)權(quán)制度改革步伐不斷加快，各地股份合作、信用合作及合作社之間或強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合或互補(bǔ)聯(lián)合，形成形式多樣的新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體。各級(jí)業(yè)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)開展示范創(chuàng)建活動(dòng)，引導(dǎo)各類合作社對(duì)賬務(wù)進(jìn)行規(guī)范。其中，有一部分合作社的業(yè)務(wù)主要是為他方提供勞務(wù)服務(wù)（簡(jiǎn)稱服務(wù)行業(yè)合作社），這也是服務(wù)行業(yè)合作社主要的經(jīng)營(yíng)范圍和收入來(lái)源。因此，收入的確認(rèn)和計(jì)量在合作社財(cái)務(wù)核算方面尤為重要。

服務(wù)行業(yè)合作社的收入主要包括銷售商品收入、勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等，其確認(rèn)和計(jì)量正確與否，關(guān)乎合作社的盈余情況。一般來(lái)說(shuō)，提供勞務(wù)業(yè)務(wù)服務(wù)時(shí)間比較長(zhǎng)（經(jīng)常超過(guò)1個(gè)月）。為了正確核算發(fā)生的成本與收入的配比，現(xiàn)就提供勞務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)為例，分析與核算合作社在資產(chǎn)負(fù)債表日需要對(duì)發(fā)生的勞務(wù)收入進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，供同仁們參考。

一、勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入

合作社在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果應(yīng)同時(shí)滿足以下條件時(shí)可確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

（一）能夠可靠估計(jì)的條件

1. 收入的金額能夠可靠地計(jì)量，是指提供勞務(wù)收入的總額能夠合理地估計(jì)。一般按照合同或者協(xié)議價(jià)款確定。

2. 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入合作社，一般以接受勞務(wù)方的信譽(yù)、合同、協(xié)議等因素綜合判斷。

3. 交易完工進(jìn)度能夠可靠地確定。

4. 交易中已發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。合作社應(yīng)當(dāng)建立完善內(nèi)部成本核算制度，以準(zhǔn)確地提供每期發(fā)生的成本，并對(duì)完成剩余勞務(wù)將要發(fā)生的成本作出合理的估計(jì)。

（二）完工百分比法的具體應(yīng)用

完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。在此方法下，確認(rèn)的提供勞務(wù)收入金額，能夠提供各個(gè)會(huì)計(jì)期間關(guān)于提供勞務(wù)交易及其業(yè)績(jī)的有用信息。

合作社在此方法下確認(rèn)提供勞務(wù)收入時(shí)，應(yīng)按計(jì)算確定的提供勞務(wù)收入金額，借記“應(yīng)收款”、“銀行存款”、“預(yù)收款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“勞務(wù)成本”科目。

【例1】某合作社于2014年12月1日接受一項(xiàng)3個(gè)月的安裝任務(wù)，合同總收入30萬(wàn)元。至年底已預(yù)收20萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)12萬(wàn)元（假定均為安裝人員薪酬），估計(jì)還會(huì)發(fā)生安裝費(fèi)用6萬(wàn)元。合作社以實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。賬務(wù)處理如下：

成本的完工比例=120000 ×(120000+60000) ×100%=66%

則：12月底確認(rèn)的勞務(wù)收入=300000×66%=198000（元）

12月底結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本=（120000+60000）×66%=118800（元）

（1）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本

借：勞務(wù)成本—設(shè)備安裝120 000

貸：應(yīng)付工資 120 000

（2）預(yù)收勞務(wù)款

借：銀行存款 200 000

貸：預(yù)收款 200 000

（3）12月底確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：預(yù)收款 198 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 198 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 118 800

貸：勞務(wù)成本 118 800

二、勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)，不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入

即不能同時(shí)滿足上述四個(gè)條件時(shí)，合作社在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)作如下處理：

（一）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按已發(fā)生的能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額，借記“應(yīng)收款”、“預(yù)收款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，同時(shí)按已發(fā)生的勞務(wù)成本金額結(jié)轉(zhuǎn)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“勞務(wù)成本”科目。

【例2】合作社于2014年12月21日接受調(diào)試安裝糧食恒溫設(shè)備項(xiàng)目，為期3個(gè)月，從2015年1月1日起動(dòng)工，協(xié)議價(jià)款為15萬(wàn)元，分三次支付。第一次在下個(gè)月初預(yù)付7萬(wàn)元，其余兩次在以后月末等額支付。

在下個(gè)月初預(yù)付7萬(wàn)元，2015年1月31日實(shí)際發(fā)生調(diào)試安裝費(fèi)用為5萬(wàn)元（均為人員薪酬）。至2月25日，合作社得知甲方經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難，下次安裝費(fèi)能否收回難以確定。賬務(wù)處理如下：

（1）合作社收到的預(yù)付安裝調(diào)試費(fèi)

借：銀行存款 70 000

貸：預(yù)付款 70 000

（2）實(shí)際發(fā)生安裝成本時(shí)

借：勞務(wù)成本 50 000

貸：應(yīng)付工資 50 000

（3）確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本

借：預(yù)付款 70 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 70 000

借：勞務(wù)成本 50 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50 000

（二）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。此時(shí)，按實(shí)際發(fā)生勞務(wù)支出借記“勞務(wù)成本”，貸記“應(yīng)付工資”，同時(shí)，按已發(fā)生的勞務(wù)成本金額借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“勞務(wù)成本”。

注：由于不能確認(rèn)勞務(wù)收入而只將已發(fā)生的成本計(jì)入當(dāng)期損益，造成當(dāng)期盈余明顯下降，影響信息使用者全面了解財(cái)務(wù)報(bào)表的基本情況，筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)就此業(yè)務(wù)作出說(shuō)明。

（作者單位：山東省五蓮縣經(jīng)管站、五蓮縣街頭鎮(zhèn)財(cái)經(jīng)中心）