第三方支付平臺客戶虛擬賬戶資金審計方法探討

程俊平

摘要：本世紀，隨著網絡技術和虛擬金融的快速發(fā)展，網上商品和服務交易呈現快速發(fā)展的態(tài)勢。與此同時，為了保證交易雙方的資金和商品及服務的安全，第三方支付平臺機構也快速崛起，其平臺上虛擬賬戶及虛擬賬戶資金的使用量也不斷擴大。本文從審計角度，分析第三方支付平臺客戶虛擬賬戶資金的概念及存在的相關風險，并對第三方支付平臺客戶虛擬賬戶資金提出一些審計方法。

關鍵詞：第三方支付；虛擬資金審計；風險

本世紀，隨著網絡技術和虛擬金融的快速發(fā)展，網上商品和服務交易呈現快速發(fā)展的態(tài)勢。與此同時，為了保證交易雙方的資金和商品及服務的安全，第三方支付平臺機構也快速崛起，其平臺上虛擬賬戶及虛擬賬戶資金的使用量也不斷擴大。本文從審計角度，分析第三方支付平臺客戶虛擬賬戶資金的概念及存在的相關風險，并對第三方支付平臺客戶虛擬賬戶資金提出一些審計方法。

一、第三方支付平臺客戶虛擬賬戶資金的概念

第三方支付是指具備實力和信用保障的第三方企業(yè)和國內外的各銀行簽定合約，為買方和賣方提供的信用增強。第三方支付平臺，即第三方企業(yè)為買賣雙方提供的交易支持平臺。

二、第三方支付平臺虛擬賬戶資金中存在的主要風險

在途資金和虛擬賬戶資金沉淀的風險在支付過程中。在第三方支付平臺模式中，沉淀下來的資金一般放在第三方在銀行開立的賬戶中，一般商家的資金會滯留兩天至數周不等，這種模式相當于資金吸存行為，當吸收的資金達到相當的規(guī)模以后，就產生了資金安全問題和支付風險問題。

這部分在途資金，可能發(fā)生的風險有：

第一、在途資金的不斷加大，使得第三方支付平臺本身信用風險指數加大。第三方支付平臺為網上交易雙方提供擔保，那么誰來為第三方提供擔保？因此，客戶的資金安全顯得尤為重要。

第二、第三方支付平臺中有大量資金沉淀，實際上已經成為存款類的金融機構，需要承擔保障客戶賬戶資金安全的責任，如果缺乏有效的流動性管理，則可能引發(fā)第三方支付的流動性風險。

第三、信息泄露的風險也在提升，近來發(fā)生的客戶信息泄露等事件應當引起重視。信息一旦泄露就造成連鎖反應，客戶不僅被騷擾還有可能遭受財產損失，繼而引發(fā)信任危機。

第四、對于絕大部分業(yè)務都在線上進行的公司，會存在大量的在途資金，若不能及時回款或資金及時解凍，則可能發(fā)生的資金流動性風險和安全性風險。

三、第三方支付平臺客戶虛擬賬戶資金的審計方法

公司的代收款或者付款業(yè)務由支付寶、財付通、快錢等第三方支付平臺完成的情況越來越多，對于大部分業(yè)務在線上進行的公司，在第三方支付平臺完成的比例也越來越高，因此審計會越來越多的面對這類業(yè)務情況。一般來說，可以通過以下幾種方式來對公司的第三方支付平臺客戶虛擬賬戶進行審計。

（一）檢查第三方支付平臺注冊用戶及其關聯的銀行賬戶

第三方支付平臺賬戶類似于銀行賬戶，因此，要檢查公司開立的第三方支付平臺虛擬賬戶的注冊用戶是否為公司，其關聯的銀行賬戶是否為公司開立的銀行賬戶，是否還關聯了其他不屬于公司的賬戶。檢查第三方支付平臺虛擬賬戶是否有子賬戶，若有子賬戶，該子賬戶是否全部納入公司財務進行核算。若該子賬戶未納入公司進行財務核算，則形成了賬外賬和賬外資金。

（二）檢查銀行存款的交易流水，并與第三方支付平臺賬戶進行核對

無論是否通過第三方支付平臺，無論是每月結算還是大額的單筆支付，資金總會從銀行賬戶流出。因此，首先應當獲取銀行開出的交易流水，核對銀行存款流入流出的金額和時間，并與第三方支付平臺的賬戶資金流入流出的金額和時間進行核對，如果不一致，要查找原因，并進行適當的賬務調整。如果有銀行和第三方支付平臺蓋章的電子對賬單，那么審計保證會更強。

（三）進行盤點，檢查第三方支付平臺的臺賬

對第三方支付平臺賬戶盤點相當于讓客戶登錄網上第三方支付平臺賬戶，審計人員在旁邊觀察，并對賬戶進行截屏，將電腦屏幕截圖打印出來，可以在一定程度上替代紙質憑證。很多人會覺得第三方支付平臺或者銀行有可能會聯合客戶造假，因此這種確認方法很大程度上基于審計人員對客戶的舞弊風險水平的判斷。如果公司內部控制嚴格，開戶、交易都有嚴格的流程，并進行職權分離，那么聯合支付寶等第三方支付平臺做假臺賬的概率相對較低，總得來說該種審計法的審計保證程度不如上面的第一點。

（四）對第三方支付平臺進行函證

對支付平臺函證包括對第三方支付平臺開立的賬戶數量的函證和第三方支付平臺賬戶的暫存款金額的函證。對第三方支付平臺開立的賬戶數量的函證以確認公司開立的第三方支付平臺賬戶是否都包含在第三方支付平臺內，對第三方支付平臺賬戶的暫存款金額的函證以確認其余額是否準確。

（五）檢查第三方支付平臺虛擬賬戶資金的電子賬單

上述二是從檢查銀行存款明細賬的角度來進行審計，而從第三方支付平臺虛擬賬戶資金電子賬單的角度進行審計則是要核實其所有交易是否都計入了公司的業(yè)務中，是否有未計入公司的業(yè)務和資金，具體方法是抽取一定期間的電子賬單，與銀行存款進行核對，與公司的網上業(yè)務進行核對，以確認所有的第三方支付平臺虛擬賬戶的業(yè)務都計入公司業(yè)務。

四、結論

第三方支付平臺客戶虛擬賬戶資金由于其風險較大，其審計方法已難以確定，但作為在途資金的一種形式，仍然屬于貨幣資金的范疇。因此，對貨幣資金的審計法也基本上適合第三方支付平臺客戶虛擬賬戶資金，另外加上一些特殊的審計方法法可以進一步確定第三方支付平臺客戶虛擬賬戶資金準確性和完整性。

參考文獻：

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（作者單位：瑞華會計師事務所）