試論營改增后建筑企業(yè)的影響及應(yīng)對措施

文/何瓊新

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試論營改增后建筑企業(yè)的影響及應(yīng)對措施

文/何瓊新

摘要：2016年5月1日起我國營改增政策落地，建筑企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營過程受到很大的沖擊，營業(yè)稅下的建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式需要加快調(diào)整步伐，將發(fā)票管理體制進(jìn)行完善，并形成完整的增值稅抵扣鏈條，以達(dá)到建筑企業(yè)降低稅負(fù)，增加經(jīng)濟(jì)效益的目的。本文從建筑企業(yè)受營改增政策落地后出現(xiàn)的各種問題著手，并提出了應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)； 營改增； 應(yīng)對措施

在營改增政策落地實(shí)施以前，我國建筑行業(yè)存在營業(yè)稅和增值稅重復(fù)納稅的弊端，在一定程度上加重了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。2016年5月1日，營改增政策全面落地，試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅只減不增，如今營改增政策在建筑企業(yè)落地實(shí)施已有數(shù)日，在實(shí)踐過程中，受建筑行業(yè)特點(diǎn)和傳統(tǒng)運(yùn)營方式的影響，營改增對建筑行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)工作，尤其稅負(fù)計(jì)算等財(cái)務(wù)工作造成巨大影響。

一、營改增政策的落地實(shí)施在建筑企業(yè)適應(yīng)過程中出現(xiàn)的問題

國家在建筑行業(yè)實(shí)行營改增政策的本質(zhì)目是降低建筑企業(yè)稅負(fù)，在實(shí)踐工作中，部分企業(yè)卻發(fā)生了稅負(fù)不降反升的現(xiàn)狀：

（一）稅率核算的復(fù)雜性對企業(yè)稅負(fù)的影響

營改增政策落地實(shí)施對企業(yè)財(cái)務(wù)管理上有著重要的影響，尤其是企業(yè)的稅收管理方面有以下實(shí)際困難：營改增政策之前，營業(yè)稅的核算是將建筑企業(yè)營業(yè)收入和稅率相乘即可，營改增之后，增值稅的核算過程比較繁瑣，增值稅是價(jià)外稅，因此在計(jì)算增值稅時(shí)，應(yīng)先將含稅收入換算成不含稅收入，即計(jì)算增值稅的收入應(yīng)當(dāng)為不含稅收入，然后再進(jìn)行稅率換算。增加了換算程序，容易造成稅負(fù)核算誤差。

（二）材料采購現(xiàn)實(shí)情況對企業(yè)稅負(fù)的影響

建筑行業(yè)的材料采購品種多，除鋼材、商品混凝土、門窗等大眾材料外，對于磚廠、砂石廠等材料的采購在實(shí)際材料采購過程中一般都是針對規(guī)模較小的私營企業(yè)，很難提供增值稅專用發(fā)票，沒有增值稅抵扣憑證，企業(yè)無法進(jìn)行抵扣，造成了建筑企業(yè)出現(xiàn)多交增值稅的情況出現(xiàn)，從而增加了企業(yè)稅負(fù)、企業(yè)利潤縮水情況的發(fā)生。

（三）對營改增的制度及運(yùn)行機(jī)制的不熟悉對企業(yè)稅負(fù)的影響

政府進(jìn)行稅收政策改革的根本目的是從根源改善企業(yè)重復(fù)納稅現(xiàn)象，營改增政策落地實(shí)施后，我國建筑企業(yè)的稅負(fù)不降反增，經(jīng)調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)原因如下：首先營改增后，建筑企業(yè)與業(yè)主合同價(jià)格中可能包含增值稅，也可能不包含增值稅，合同中如果沒有明確的規(guī)定，建筑企業(yè)的營業(yè)收入就會受到影響；其次是營改增后，建筑企業(yè)由營業(yè)稅率為3%價(jià)內(nèi)稅而調(diào)整為增值稅11%的價(jià)外稅，是建筑企業(yè)對營改增政策制度不甚了解，再加上建筑企業(yè)整體管理不健全造成稅務(wù)工作中抵稅不明，和企業(yè)重復(fù)納稅現(xiàn)象的發(fā)生，造成實(shí)際稅負(fù)在營改增后不降反增現(xiàn)象的發(fā)生。

（四）營改增后對普遍存在的建筑業(yè)中標(biāo)單位和施工單位不一致現(xiàn)狀造成增值稅抵扣鏈條不完整

建筑企業(yè)資質(zhì)共享情況十分普遍，通常做法是小型或個(gè)體的建筑企業(yè)因規(guī)模小、注冊資金少、管理不規(guī)范等狀況很難擁有高等資質(zhì)，因此需要借用集團(tuán)公司或者二級法人單位這種特級資質(zhì)或是高級資質(zhì)單位來進(jìn)行投標(biāo)工作，這種建筑業(yè)內(nèi)普遍的做法造成了中標(biāo)單位和施工單位在法律文書上的不一致，營改增之后，這種不一致的情況就會造成增值稅抵扣工作無法完成，給建筑企業(yè)造成增值稅難以抵扣、重復(fù)納稅現(xiàn)象。

（五）營改增對企業(yè)現(xiàn)金流的實(shí)際影響

現(xiàn)金流是建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的關(guān)鍵內(nèi)容之一，營改增政策全面落地后，建筑企業(yè)的現(xiàn)金流受到重大沖擊，首先是對資產(chǎn)收入現(xiàn)金核算的作用，現(xiàn)金流核算的主要內(nèi)容是建筑企業(yè)的資產(chǎn)收入，營改增后，對建筑企業(yè)資產(chǎn)收入提議改革，造成了建筑企業(yè)資產(chǎn)收入的管理困境和對資產(chǎn)收入核算的實(shí)際難度。其次是加大了現(xiàn)金流的核算的實(shí)際難度。在實(shí)踐過程中，企業(yè)的核算先要進(jìn)行抵扣增值稅額，之后才能進(jìn)行現(xiàn)金核算，這樣一來營改增就增加了實(shí)際核算的難度和程序。

二、建筑企業(yè)面對營改增政策落地的改進(jìn)措施

（一）召開對建筑企業(yè)全體員工對營改增的學(xué)習(xí)，保證營改增在本企業(yè)內(nèi)順利實(shí)施

營改增政策之后，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣在建筑企業(yè)財(cái)務(wù)工作是重點(diǎn)和難點(diǎn)，與傳統(tǒng)的營業(yè)稅相比較而言，增值稅專用發(fā)票有苛刻的規(guī)定，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要不斷的加強(qiáng)學(xué)習(xí)，以盡快掌握營改增政策中的難點(diǎn)和重點(diǎn)問題。比如新的增值稅抵扣政策、增值稅專用發(fā)票在開具、認(rèn)證等環(huán)節(jié)的知識點(diǎn)、核算制度知識點(diǎn)等相關(guān)內(nèi)容都需要建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員重點(diǎn)學(xué)習(xí)；除此之外，建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中各個(gè)環(huán)節(jié)中和增值稅相關(guān)的工作人員都要進(jìn)行營改增政策的學(xué)習(xí)，比如建筑企業(yè)的原料采購部門中的采購員，項(xiàng)目管理員、預(yù)決算制作人等，都要按建筑企業(yè)內(nèi)部制度的規(guī)定對營改增政策進(jìn)行學(xué)習(xí)，確保新政策在建筑企業(yè)內(nèi)的順利實(shí)施。

（二）留出充足的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)留金和稅務(wù)支出金來應(yīng)對企業(yè)收入受影響的問題

營改增政策落地后，企業(yè)收入面臨受影響的問題，為了將影響降到最低應(yīng)采取以下措施：首先是充足的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)留金。當(dāng)建筑企業(yè)有資金支出失控情況發(fā)生時(shí)，財(cái)務(wù)部門可以從預(yù)留的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)留金中調(diào)出一部分資金來應(yīng)急，從而降低資金支出失控情況對企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營影響。其次是稅務(wù)支出資金。營改增政策落地后，各行各業(yè)一般都有適應(yīng)過程，為了降低稅務(wù)改革對建筑業(yè)財(cái)務(wù)的影響，企業(yè)應(yīng)該采取預(yù)留稅務(wù)支出資金的方式，用于增值稅支出。預(yù)留出來的現(xiàn)金用來應(yīng)急，比如核算有誤差和出現(xiàn)增值稅無法抵扣項(xiàng)目情況而造成的臨時(shí)多繳納的稅金支出。

（三）構(gòu)建健全完備的增值稅體系

營改增政策落地實(shí)施后，建筑企業(yè)舊

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