淺議原增值稅納稅人如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革

文/劉霜梅

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淺議原增值稅納稅人如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革

文/劉霜梅

摘要：隨著營(yíng)改增試點(diǎn)全面推開(kāi)，原增值稅納稅人應(yīng)充分認(rèn)識(shí)稅制改革對(duì)自身企業(yè)的有利影響，合理進(jìn)行納稅籌劃 ，加強(qiáng)各項(xiàng)可抵扣業(yè)務(wù)的管理，并進(jìn)行準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算，真正使企業(yè)稅負(fù)降到最低。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增稅制改革；抵扣鏈條；納稅籌劃；稅負(fù)降低

隨著2015年5月?tīng)I(yíng)改增試點(diǎn)全面推開(kāi)，很多原增值稅納稅人感到很茫然，認(rèn)為企業(yè)已經(jīng)是增值稅納稅人了，營(yíng)改增稅制改革與我企業(yè)沒(méi)有多大關(guān)系。到底營(yíng)改增對(duì)原增值稅納稅人有沒(méi)有關(guān)系呢？以下從營(yíng)改增稅制改革、對(duì)原增值稅納稅人的影響及原增值稅納稅人的應(yīng)對(duì)措施三方面談?wù)勎覀€(gè)人的看法。

一、簡(jiǎn)述營(yíng)改增稅制改革

現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅制度始于1993年，為了適應(yīng)現(xiàn)代商業(yè)快速發(fā)展的需求，對(duì)流轉(zhuǎn)稅改革勢(shì)在必行。李克強(qiáng)總理在營(yíng)改增稅制改革座談會(huì)上說(shuō)：“經(jīng)濟(jì)學(xué)原理告訴我們，增值稅有利于一個(gè)國(guó)家現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、工業(yè)化的提升和服務(wù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，很多國(guó)家因此而實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)升級(jí)。我們要看到，當(dāng)前是減，未來(lái)更利國(guó)利民。這為下一步建立比較完善的現(xiàn)代稅收制度打下基礎(chǔ)。”

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，《財(cái)務(wù)部稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，全面推開(kāi)了營(yíng)改增試點(diǎn)，征稅范圍擴(kuò)大到銷售服務(wù)、交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。

增值稅、營(yíng)業(yè)稅都屬于流轉(zhuǎn)稅稅種。增值稅，是指對(duì)在境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及提供營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)人，就其銷售額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。其特點(diǎn)是按全部銷售額計(jì)稅，但只對(duì)其中的增值征稅，實(shí)行稅款抵扣制，稅款隨貨物銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費(fèi)者承擔(dān)全部稅款。其性質(zhì)為以全部流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅銷售額，稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性，按產(chǎn)品、服務(wù)實(shí)行比例稅率。

二、營(yíng)改增稅制改革對(duì)原增值稅納稅人的影響

全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋，抵扣鏈條全部打通，進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣范圍擴(kuò)大，原增值稅納稅人的總體稅負(fù)會(huì)有所降低。

（一）營(yíng)改增稅制改革對(duì)原增值稅一般納稅人的影響

對(duì)原增值稅一般納稅人來(lái)說(shuō)，稅負(fù)的增減主要是由外購(gòu)成本決定的。外購(gòu)項(xiàng)目越多、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣就越多，稅負(fù)也就越低。外購(gòu)成本可抵扣范圍的變化對(duì)原增值稅一般納稅人的影響主要列舉以下幾方面的例子：

1.購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。一直以來(lái)，構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施等購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣是稅企兩家爭(zhēng)議的焦點(diǎn)。在國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額、分期抵扣暫行辦法》的公告中明確規(guī)定用于以上設(shè)施、設(shè)備等購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，平息了原稅企兩家的爭(zhēng)戰(zhàn)。

2.收到提供交通運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。營(yíng)改增前，增值稅一般納稅人銷售貨物、購(gòu)進(jìn)原材料等發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用，如果取得運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)來(lái)的專業(yè)發(fā)票，可以按照7％的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其中：專業(yè)發(fā)票可以是普通發(fā)票，也可以是增值稅專用發(fā)票。由于普通發(fā)票未納入防偽稅控，所以存在無(wú)法聯(lián)網(wǎng)識(shí)別票款是否一致、是否虛開(kāi)發(fā)票等的弊端。營(yíng)改增后，運(yùn)輸服務(wù)業(yè)的增值稅稅率改為11％，并須取得增值稅專用發(fā)票才可以抵扣，這就很大程度地堵塞了在沒(méi)有真實(shí)交易情況下票款不一致及虛開(kāi)發(fā)票等的漏洞。

3.取得住宿服務(wù)、培訓(xùn)服務(wù)、物業(yè)管理、保險(xiǎn)服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)等服務(wù)費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。營(yíng)改增后，住宿費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、保險(xiǎn)服務(wù)費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)這些服務(wù)費(fèi)用都納入了增值稅抵扣范圍，原來(lái)按含稅金額計(jì)入成本費(fèi)用，現(xiàn)在改為按不含稅金額計(jì)入成本費(fèi)用，不僅減少了增值稅，還降低了成本費(fèi)用。

（二）營(yíng)改增稅制改革對(duì)原增值稅小規(guī)模納稅人的影響

營(yíng)改增后，原增值稅小規(guī)模納稅人的稅率從5％降到了3％，以年收入80萬(wàn)元為例，原年應(yīng)納稅額為4萬(wàn)元，現(xiàn)降為2.4萬(wàn)元，降了1.6萬(wàn)元，稅負(fù)降了40％，這也是李克強(qiáng)總理強(qiáng)調(diào)的所有行業(yè)稅負(fù)只減不增的一個(gè)特例。

三、原增值稅納稅人應(yīng)對(duì)營(yíng)改增稅制改革的措施

營(yíng)改增后，原增值稅納稅人能否順利做到稅負(fù)只減不增，還需要取決于企業(yè)自身的籌劃。原增值稅納稅人應(yīng)全方位剖析營(yíng)改增帶來(lái)的變化和影響，及時(shí)制定應(yīng)對(duì)措施，防范和化解涉稅風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃到位，稅負(fù)會(huì)降低，如果籌劃不到位，稅負(fù)反而會(huì)上升。企業(yè)應(yīng)從以下幾方面加強(qiáng)管理，及時(shí)制定應(yīng)對(duì)措施：

（一）業(yè)務(wù)管理

對(duì)現(xiàn)有取得營(yíng)業(yè)稅發(fā)票源的業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，設(shè)計(jì)出適合自身企業(yè)特色的最佳業(yè)務(wù)組合，制定出合理的流程制度，加強(qiáng)對(duì)抵扣鏈條業(yè)務(wù)的管理。

（二）合同管理

對(duì)原合同進(jìn)行逐項(xiàng)梳理， 如工程項(xiàng)目，其他服務(wù)項(xiàng)目，哪些是續(xù)建項(xiàng)目，哪些是新建項(xiàng)目，審閱上述項(xiàng)目的合同版本，及時(shí)修訂和規(guī)范營(yíng)改增后的合同文本，重點(diǎn)關(guān)注合同中提供發(fā)票類型，提供發(fā)票時(shí)間，價(jià)稅分離，甲供材料清單等條款。

（三）招標(biāo)管理

在工程項(xiàng)目招標(biāo)時(shí)，要求投標(biāo)人按工程項(xiàng)目清單報(bào)價(jià)，報(bào)價(jià)包括人工費(fèi)、設(shè)備租賃費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、間接費(fèi)、利潤(rùn)等項(xiàng)目，各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)不含投標(biāo)人可以抵扣的增值稅。

若工程項(xiàng)目含較多可由甲方采購(gòu)的設(shè)備、材料、應(yīng)分開(kāi)招標(biāo)，由建設(shè)方單獨(dú)采購(gòu)，并在發(fā)包時(shí)判斷是否是甲供工程。

（四）發(fā)票管理

1.對(duì)目前正在實(shí)施的工程項(xiàng)目不動(dòng)產(chǎn)租賃項(xiàng)目、保險(xiǎn)項(xiàng)目等進(jìn)行梳理。哪些已取得發(fā)票，哪些未取得發(fā)票，建立備查登記薄，5月1日前完成付款的應(yīng)取得營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，于5月1日后原則上應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)將未開(kāi)票信息傳達(dá)給各業(yè)務(wù)部門(mén)。

2.對(duì)提供交通運(yùn)輸服務(wù)的業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，做好時(shí)間節(jié)點(diǎn)的過(guò)渡，營(yíng)改增后應(yīng)索取合法有效的稅率為11％的增值稅專用發(fā)票。

3.盡量避免出現(xiàn)滯留票

滯留票是指銷售方已開(kāi)出，并抄稅報(bào)稅，而購(gòu)貨方?jīng)]進(jìn)行認(rèn)證抵扣的增值稅專用發(fā)票。

（1）一般納稅人只要取得增值稅專用發(fā)票，在180天內(nèi)都必須認(rèn)證抵扣，經(jīng)核實(shí)不屬于進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍的，一律做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，從而確保增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)與抵扣數(shù)據(jù)信息比對(duì)一致，消除滯留票。

（2）一般納稅人之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)購(gòu)銷業(yè)務(wù)都應(yīng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，不應(yīng)當(dāng)開(kāi)具普通發(fā)票，因?yàn)槠胀òl(fā)票未納入防偽稅控。

（3）系統(tǒng)之前不能比對(duì)出滯留票數(shù)據(jù)信息。目前，由于購(gòu)銷往來(lái)業(yè)務(wù)開(kāi)具普通發(fā)票而造成的滯留票問(wèn)題一定存在，這方面的信息資料無(wú)法查找，勢(shì)必給不法納稅人造成可取之機(jī)。

（4）已被紅字沖銷的專用發(fā)票，在提取滯留票信息資料時(shí)，應(yīng)修改程序?qū)⑦@部分滯留票信息篩選出去。

（五）供應(yīng)商管理

對(duì)供應(yīng)商信息進(jìn)行梳理，及時(shí)完善營(yíng)改增范圍內(nèi)的供應(yīng)商一般納稅人信息，盡量選擇一般納稅人做供應(yīng)商，確?？鄢M(jìn)項(xiàng)稅后的采購(gòu)成本最低。

（六）關(guān)聯(lián)交易管理

中國(guó)人向來(lái)講究趨于安定的習(xí)慣，而擁有屬于自己的住宅便是這種思想的核心。離婚率提高、復(fù)合家庭減少會(huì)令居民戶數(shù)增加，對(duì)住宅需求的顯著增加，成為城市住宅價(jià)格上漲的重要推動(dòng)因素。

梳理現(xiàn)有的內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易，包括資金借貸管理咨詢服務(wù)等。對(duì)營(yíng)改增的新變化，提前做出應(yīng)對(duì)，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（七）會(huì)計(jì)核算管理

針對(duì)營(yíng)改增的會(huì)計(jì)核算發(fā)生變化，應(yīng)對(duì)相關(guān)的業(yè)務(wù)單據(jù)格式、業(yè)務(wù)單據(jù)傳遞流程、會(huì)計(jì)核算辦法和信息系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)整。認(rèn)真研讀有關(guān)營(yíng)改增的財(cái)稅政策，進(jìn)行正確的賬務(wù)處理，避免因賬務(wù)處理不當(dāng)造成稅款罰款及滯納金的損失。例如：國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額、分期抵扣暫行辦法》中規(guī)定：增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60％，第二年抵扣比例為40％。企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)如果忽略這項(xiàng)規(guī)定，就可能對(duì)企業(yè)造成不必要的損失。

（八）其他管理

企業(yè)應(yīng)盡量減少視同銷售與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；其他成本費(fèi)用盡量獲取專票；因增值稅是價(jià)外稅，在取得專票時(shí)，盡量避免供方虛抬物價(jià)，爭(zhēng)取進(jìn)項(xiàng)抵扣最大化。

綜上所述，營(yíng)改增稅制改革，為企業(yè)打通了抵扣鏈條，原增值稅納稅人應(yīng)充分認(rèn)識(shí)稅制改革對(duì)自身企業(yè)的有利影響，合理進(jìn)行納稅籌劃 ，加強(qiáng)各項(xiàng)可抵扣業(yè)務(wù)的管理，并進(jìn)行準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算，真正使企業(yè)稅負(fù)降到最低。

參考文獻(xiàn)：

［1］財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，財(cái)務(wù)部稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知.

［2］國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額、分期抵扣暫行辦法》.

［3］有關(guān)營(yíng)改增的培訓(xùn)資料.

（作者單位：山西聯(lián)盛能源投資有限公司）

上接（第176頁(yè)）

作中。當(dāng)前，大多數(shù)工業(yè)企業(yè)對(duì)納稅籌劃有一定認(rèn)識(shí)，也有一定的實(shí)踐意識(shí)，但是納稅籌劃、核算等具體工作還未得到有效落實(shí)。所以，工業(yè)企業(yè)應(yīng)把納稅籌劃這項(xiàng)工作納入到日常生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)中，納稅會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人員應(yīng)深入掌握企業(yè)的產(chǎn)品工藝設(shè)計(jì)到物料、產(chǎn)品出入庫(kù)相關(guān)票據(jù)的索取等環(huán)節(jié)，進(jìn)而結(jié)合納稅管理及籌劃的實(shí)際需求制定科學(xué)有效的對(duì)策，予以調(diào)整，最大限度的降低稅負(fù)。另外，工業(yè)企業(yè)還應(yīng)積極做好納稅籌劃的核算工作，通過(guò)選擇供應(yīng)商開(kāi)展籌劃增值稅工作，如果供應(yīng)商為一般性納稅人，那么需要開(kāi)具增值專項(xiàng)發(fā)票；如果供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，那么可在對(duì)比產(chǎn)品抵扣增值稅差和產(chǎn)品價(jià)格產(chǎn)基礎(chǔ)上選擇供應(yīng)商，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

4.集中商議，有效預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前，工業(yè)企業(yè)的納稅管理及籌劃工作通常是由自身的納稅會(huì)計(jì)人員進(jìn)行研究和制定的，而制定出的納稅管理及籌劃方案會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)等部門(mén)帶來(lái)不同程度影響。所以，在確定制定好方案后，不但要綜合考慮企業(yè)各部門(mén)的意見(jiàn)，同時(shí)還應(yīng)請(qǐng)相關(guān)專家參與研究和討論，以明確方案的可行性，并要對(duì)討論中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)解決，完善方案，進(jìn)而提升納稅管理和籌劃方案的科學(xué)性和可操作性，有效預(yù)防和控制納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，納稅管理和籌劃是現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的一項(xiàng)重要的而又嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ?，是減輕企業(yè)稅負(fù)，提高經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的重要路徑。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，工業(yè)企業(yè)應(yīng)積極掌握納稅籌劃技巧，提升認(rèn)識(shí)，將納稅籌劃貫穿到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，做好納稅管理和籌劃工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益最大化。

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（作者單位：福建武夷煙葉有限公司）