個(gè)人所得稅改革效應(yīng)分析

張澤平

（渤海大學(xué) 管理學(xué)院，遼寧 錦州 121000）

個(gè)人所得稅改革效應(yīng)分析

張澤平

（渤海大學(xué) 管理學(xué)院，遼寧 錦州 121000）

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展,人們生活水平和收入水平均都有了明顯改善。與此同時(shí),一系列深層次問題也隨之而來,其中收入分配不公、貧富差距日益擴(kuò)大的問題越來越受到人們的廣泛關(guān)注。而個(gè)人所得稅收入具有調(diào)節(jié)收入再分配、組織財(cái)政收入的作用。當(dāng)前，我國個(gè)人所得稅制存在的問題，主要體現(xiàn)在存在不公平現(xiàn)象、稅率機(jī)制不合理情況、費(fèi)用扣除額相對(duì)較低等方面。我國應(yīng)通過實(shí)現(xiàn)由分類所得稅制向綜合所得稅制轉(zhuǎn)變，適當(dāng)降低邊際稅率和減少稅率級(jí)次，擴(kuò)大稅基完善“扣除額”制度，實(shí)施稅收指數(shù)化處理，控制稅收流失等措施，進(jìn)一步完善我國個(gè)人所得稅制度以及改善收入分配不公平的現(xiàn)象。

個(gè)人所得稅；改革效應(yīng)；問題；建議

引言

近日來，一則“年收入12萬以上將被定為高收入者”的消息刷爆了各社交媒體，并引發(fā)了人們對(duì)于個(gè)人所得稅改革的激烈討論和呼吁。雖然最終這則消息已經(jīng)被辟謠，但是關(guān)于這方面討論和傳聞仍然熱度不減。究其原因，正是因?yàn)閭€(gè)人所得稅與每個(gè)人休戚相關(guān)，而且目前我國個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入再分配上不夠明顯。事實(shí)上，這一問題早已引起了有關(guān)專家學(xué)者的高度關(guān)注和研究。本文通過對(duì)個(gè)人所得稅改革效應(yīng)進(jìn)行分析，期望對(duì)相關(guān)此類課題研究者以啟發(fā)。

一、我國個(gè)人所得稅收入情況

個(gè)人所得稅是國家對(duì)本國公民以及在本國的外國人所征收的一種所得稅。在很多發(fā)達(dá)國家，占稅收比重較高，有不少超過了40%，因而能夠很好地發(fā)揮著調(diào)節(jié)收入分配的作用，而我國占比較低。目前國際上個(gè)人所得稅征收方式主要有這么幾種：分類征收制、綜合征收制和混合征收制，美國實(shí)行的是綜合征收制，而我國采用的是分類征收制。

(一)個(gè)人所得稅收入情況、分別占稅收收入和國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重分析

我們分別取1994年和2015年有關(guān)數(shù)據(jù)，來比較分析個(gè)人所得稅收入情況及所占比重變化情況。1994年，我國個(gè)人所得稅收入僅為72.7億元，還沒有突破100億元，而2015年，個(gè)人所得稅收入攀升至8618億元，已近1萬億，11年間增長了117倍。1994年，我國稅收總收入為5070.8億元，2015年這一數(shù)據(jù)升至124892億元，增長了23.6倍，1994年個(gè)人所得稅收入占稅收收入的比重為1.4%，2015年這一比重升至6.9%，1994年國內(nèi)生產(chǎn)總值為48460億元，而到了2015年這一數(shù)據(jù)為676708億元，增長了13倍。1994年個(gè)人所得稅收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重為0.15%，而2015年為1.3%。

透過以上數(shù)據(jù)對(duì)比，我們可以得出三個(gè)結(jié)論：一是人們生活水平和收入水平有了很大提升，工資有了保障，相應(yīng)地個(gè)人所得稅收入也大幅增加，特別是近年來增長幅度更大。二是個(gè)人所得稅收入增長幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于稅收收入和國民生產(chǎn)總值增長幅度，這是由于受收入水平限制，以前符合納稅起征點(diǎn)的人群不多，基本上以在我國國內(nèi)的外國人為主。三是雖然我國個(gè)人所得稅收入占比大幅提升，但總體來看比重偏低，特別是與歐美發(fā)達(dá)國家相比，差距太大，歐美一些發(fā)達(dá)國家很多占比都超過40%，就連與發(fā)展中國家比，這一比重也很低。

(二)個(gè)人所得稅分項(xiàng)目收入分析

目前尚未查閱到2015年度的個(gè)人所得稅分項(xiàng)目收入情況。我們以2014年為例，2014年我國個(gè)人所得稅收入為7377億元，工資、薪金所得4820億元，占個(gè)人所得稅收入比重的65.3%，不僅比重相當(dāng)高，而且增長趨勢(shì)明顯，2000年這項(xiàng)指標(biāo)比重僅為42.9%，2005年便升為55.5%；而2014個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得年521億元，占個(gè)人所得稅比重為7.1%。這兩項(xiàng)合計(jì)占比為72.4%，而其他部分占27.6%。這說明很多非工薪收入但是屬于高收入群體的，反而納稅較少，稅收流失嚴(yán)重，這也是為什么很多人將個(gè)人所得稅叫成工薪稅的原因。

二、我國個(gè)人所得稅制存在的問題

(一)分類征收實(shí)際上存在不公平現(xiàn)象

我國實(shí)行分類所得稅，主要原因是我國人口眾多，加上征管水平比較低，而分類征收簡單高效，可以很好地彌補(bǔ)這種不足。然而分類征收存在很多弊端，最大的問題是導(dǎo)致不公平現(xiàn)象發(fā)生。這種不公平表現(xiàn)在很多方面：首

先，由于實(shí)行代扣代繳制，個(gè)人所得稅對(duì)于工資薪金的征收征管較為到位，而高收入者的收入不一定通過工資薪金來表現(xiàn)，很多情況下是一些投資、利息等經(jīng)營性收入，較為隱蔽，容易發(fā)生偷稅漏稅現(xiàn)象。其次，以個(gè)人為單位繳納，而忽視了家庭因素。比如，一個(gè)單身青年月工資4000元，沒有什么家庭負(fù)擔(dān)，而一個(gè)中年男子，同樣月工資4000元，既要贍養(yǎng)四個(gè)老人，又要撫養(yǎng)孩子，負(fù)擔(dān)較重，但是中年男子與單身青年納稅一樣多，顯然不夠公平。第三，國內(nèi)費(fèi)用扣除采取統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，忽略了地域因素。不同地域間的工資收入、消費(fèi)水平不同，一線城市的工資水平和消費(fèi)水平高，很多很多大城市打拼的務(wù)工人員，月工資也就4000元左右，勉強(qiáng)解決溫飽問題，卻仍要納稅，負(fù)擔(dān)較重。而偏遠(yuǎn)地區(qū)、不發(fā)達(dá)地區(qū)的工資水平和消費(fèi)水平較低，月工資3500元，無需納稅，生活質(zhì)量較高。第四，按月計(jì)征方式也不夠公平。一直以來，個(gè)人所得稅對(duì)工資薪金普遍實(shí)行按月計(jì)征的辦法，極易造成不同行業(yè)、不同納稅人之間的不公平。

(二)稅率機(jī)制不合理情況

其次，稅率結(jié)構(gòu)也不合理。一方面，邊際稅率過高。我國邊際稅率最高可達(dá)45%，高于發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家平均水平。邊際稅率過高，可能導(dǎo)致高收入群體采取偷稅漏稅行為，出現(xiàn)更多地不公平現(xiàn)象，也容易給外來優(yōu)秀人才帶來顧慮，不利于人才引進(jìn)。另一方面稅率級(jí)次多。雖然我國稅率級(jí)次已經(jīng)調(diào)低，由9級(jí)變?yōu)?級(jí)，但相對(duì)于歐美等發(fā)達(dá)國家4-5級(jí)的稅率級(jí)次，還是偏高，而稅率級(jí)次過于復(fù)雜，客觀上也增加了征管難度。

(三)費(fèi)用扣除額相對(duì)較低

雖然我國已多次調(diào)整個(gè)稅工資薪金的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但是與其他地方相比，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)還是較低。究其原因，是因?yàn)橘M(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)很大程度上參照了城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均工資水平。而很多人的工資水平是“被平均”的，以平均工資水平為對(duì)照，很難惠及中低收入者。然而我國個(gè)人所得稅制存在的根本問題和表現(xiàn)出的種種弊端，主要在于當(dāng)前的分類征管制度，一味地提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，一方面對(duì)于不利于發(fā)揮調(diào)節(jié)公民收入分配的作用，所獲得的財(cái)政收入也較少，另一方面也不利于培養(yǎng)民眾自覺納稅意識(shí)。

三、我國個(gè)人所得稅制改革及效應(yīng)分析

(一)個(gè)人所得稅制改革采取的措施

關(guān)于個(gè)人所得稅制的改革，自制度建立以來就未曾停歇。有關(guān)專家學(xué)者也進(jìn)行了很激烈的討論。主要呈現(xiàn)這么幾個(gè)變化：

一是免征額逐漸提高。工資薪金所得稅的免征額自最初的800元，2006年調(diào)整至1600元，2008年再增至2000元，2011年調(diào)整至3500元，免征額隨著每一次調(diào)整而提高，且自2006年至2011年五年內(nèi)三調(diào)免征額，調(diào)整頻率不可謂不快。二是稅率及級(jí)數(shù)有所減少。一方面，稅率級(jí)數(shù)降低，工薪所得9級(jí)超額累進(jìn)稅率縮減至7級(jí)，另一方面，個(gè)別稅率有所降低，第一檔的稅率由5%調(diào)整至3%。三是由內(nèi)外有別轉(zhuǎn)為內(nèi)外統(tǒng)一。1981年規(guī)定了800元為個(gè)稅起征點(diǎn)，然而個(gè)稅收入基本都來源于國內(nèi)的外國人，因?yàn)閲鴥?nèi)居民收入太低，很少有超過800起征點(diǎn)的。直到1994年，內(nèi)外個(gè)人所得稅制度得到重新統(tǒng)一。四是減免儲(chǔ)蓄存款利息所得。

(二)個(gè)人所得稅制的改革帶來的效應(yīng)

1.關(guān)于個(gè)人所得稅工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高的效應(yīng)。我們假設(shè)目前個(gè)人所得稅工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提升至5000元，稅率級(jí)次不變，還是目前的7級(jí)，與現(xiàn)在扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比，來分析其效應(yīng)。首先，月收入3500-5000元群體，稅收由最多的45元降低至0，月收入5000-8000元群體，稅收由最多的345元降低至195元，月收入8000-12500元的群體，稅收由最多的1245元降低至945元，月收入12500-38500元的群體，稅收由最多的7745元降低至7370元，月收入38500-58500元的群體，稅收由最多的13745元降低至13295元，月收入58500-83500的群體，稅收由最多的22495元降低至21970元?？梢钥闯觯S著工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的提高,各個(gè)稅率等次群體的稅收都在減少,其中對(duì)于中低收入者群體的減少幅度大于高收入群體。由此證明，通過提升工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，中低收入者獲益更多，感受更明顯。

2.關(guān)于降低邊際稅率、減少級(jí)數(shù)的效應(yīng)。目前人們普遍關(guān)注的是提高工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，事實(shí)上，降低邊際稅率、減少稅率級(jí)數(shù)也是調(diào)節(jié)再分配收入的重要途徑。假設(shè)我們將目前的7級(jí)稅率等級(jí)變?yōu)?級(jí)，去掉后兩級(jí)后，最后一級(jí)變?yōu)椋喝聭?yīng)納稅額超過35000元以上的，稅率為30%，那么如果月收入60000元，則稅收為14195元，較之原來14270元降低75元，如果月收入100000元，則稅收為26195元，較之原來29920元降低3725元，由此可見，降低邊際稅率，減少稅率級(jí)數(shù)，對(duì)于高收入群體效果明顯。事實(shí)上，高邊際稅率和稅率級(jí)數(shù)，很有可能導(dǎo)致高收入群體逃稅漏稅，使得稅率級(jí)次發(fā)揮不出應(yīng)用的作用,因此，應(yīng)適當(dāng)考慮降低邊際稅率,特別是最高邊際稅率，同時(shí)減少稅率的累進(jìn)級(jí)次，以真正發(fā)揮出稅收的調(diào)節(jié)分配作用，減少逃稅漏稅現(xiàn)象發(fā)生。

四、進(jìn)一步完善我國個(gè)人所得稅制度以改善收入分配的建議

(一)在征收方式上向綜合所得稅制轉(zhuǎn)變

改變我國個(gè)人所得稅制的弊端，最根本的方法在于改變當(dāng)前的稅制，即由分類征收稅制向綜合所得稅制轉(zhuǎn)變。事實(shí)上，關(guān)于這種改革早在多年前呼聲，但由于種種原因，到目前仍未實(shí)行。目前財(cái)政部已經(jīng)完成了個(gè)稅改革方案的草案，但方案具體內(nèi)容尚未透露，可能要實(shí)行綜合所得稅制或者向綜合所得稅制努力。下一步，應(yīng)加

快方案的修改完善，并廣泛征求意見，盡快出臺(tái)，讓個(gè)人所得稅制度惠及更多人，更加公平，更好地起到調(diào)節(jié)收入的作用。

(二)根據(jù)經(jīng)濟(jì)情況再次適當(dāng)降低邊際稅率，減少稅率級(jí)次

目前，人們總體收入水平還不夠高，而個(gè)人所得稅稅率偏高，最高邊際稅率為45%，導(dǎo)致很多人選擇工資在香港或者海外發(fā)放以此來逃避過高的邊際稅率，也不利于海外高端人才來我國創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)。此外，稅率級(jí)次過多，據(jù)統(tǒng)計(jì)，很多歐美國家稅率級(jí)次已經(jīng)達(dá)到了5級(jí)，還有的是4級(jí)，最少的有3級(jí)的，而發(fā)展中國家一般為6級(jí)左右，我國雖然在稅率級(jí)次上已經(jīng)實(shí)施了多輪改革，顯著降低了稅率級(jí)次，但與其他國家相比，仍屬較高水平。因此，下一步，應(yīng)順利國際潮流，適時(shí)降低邊際稅率，同時(shí)盡可能減少稅率級(jí)次，從而有效避免當(dāng)前征管能力水平低的問題，更好地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)再分配的效應(yīng)。

(三)擴(kuò)大稅基，完善“扣除額”制度

我們先了解一下什么是稅基。稅基，對(duì)于個(gè)稅來說，應(yīng)納稅所得額為稅基。不同的個(gè)人所得稅收入項(xiàng)目，稅基也不同。工資薪金收入的稅基，就是每月收入額減去免征額后的數(shù)額，當(dāng)前來說就是收入減去3500元的余額。勞務(wù)報(bào)酬所得的稅基，如果屬于4000元以內(nèi)的，減去800元后的余額是稅基；4000元以上的，需要去掉20%后的余額即為稅基。擴(kuò)大稅基，可以增加個(gè)人所得稅收入；而縮小稅基，將減少個(gè)人所得稅收入。當(dāng)前我國稅基還不夠廣，一方面需要擴(kuò)大征收面，另一方面要加大對(duì)投資的征收力度。此外，還應(yīng)逐步完善“扣除額”制度，在扣除標(biāo)準(zhǔn)上，要綜合考慮實(shí)際情況作出相應(yīng)的調(diào)整，比如探索以家庭為單位的扣除標(biāo)準(zhǔn)，扣除標(biāo)準(zhǔn)與物價(jià)聯(lián)動(dòng)等。

(四)實(shí)施稅收指數(shù)化處理

通貨膨脹不僅會(huì)帶來人們實(shí)際收入水平的下降，而且可能導(dǎo)致原本在低一檔納稅級(jí)次攀升至上一檔，從而適用于更高的稅率納稅。而稅收指數(shù)化可以有助于個(gè)人所得稅征收時(shí)，減少通貨膨脹對(duì)于稅收的影響。此外，還有助于減少稅率根據(jù)通貨膨脹年年調(diào)整的麻煩。因此，實(shí)施個(gè)人所得稅征收指數(shù)化處理勢(shì)在必行，而且歐美等很多很多發(fā)達(dá)國家都已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了稅收指數(shù)化。然而目前受低征管水平限制，全面推開稅收指數(shù)化尚不現(xiàn)實(shí)，也會(huì)面臨更高的征管成本，需要逐步探索，比如可以嘗試建立與居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)(CPI)掛鉤的個(gè)稅調(diào)整公式，先在某區(qū)域開展試點(diǎn)工作，待試點(diǎn)成熟后再在全國推開。

(五)控制稅收流失，確保個(gè)人所得稅再分配發(fā)揮效應(yīng)

目前我國存在稅收大量流失的現(xiàn)象，既降低了調(diào)節(jié)收入的效果，影響了稅收公平，又減少了財(cái)政收入。要大力控制個(gè)稅流失現(xiàn)象，確保其能夠充分發(fā)揮調(diào)節(jié)收入再分配的效應(yīng)。一是擴(kuò)大信息來源渠道。抓住大數(shù)據(jù)時(shí)代的機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)、財(cái)政、工商、金融機(jī)構(gòu)等部門間的信息的互聯(lián)互通，充分掌握納稅人的各類收入情況，確保應(yīng)收盡收，減少偷稅漏稅現(xiàn)象。二是加大稅收監(jiān)管力度。嚴(yán)格個(gè)人所得稅代扣代繳制度，建立可靠的稅務(wù)登記制度，加大稅收監(jiān)管力度，實(shí)現(xiàn)收入監(jiān)控和征管的信息化水平，提高監(jiān)管能力。三是加大對(duì)偷稅漏稅的處罰力度。一方面出臺(tái)更為嚴(yán)厲的有關(guān)法律法規(guī)和實(shí)施細(xì)則，對(duì)于偷稅漏稅行為，在媒體予以曝光，增加偷稅漏稅的成本，讓偷稅漏稅者不敢偷、不想偷，另一方面加強(qiáng)稅法的宣傳，在全社會(huì)營造誠信環(huán)境，營造誠信光榮、失信可恥的良好氛圍。

總結(jié)

個(gè)人所得稅關(guān)系到每個(gè)人的切身利益。個(gè)人所得稅改革雖然已經(jīng)開展了多次，然而目前仍存在一些弊端和不合理的地方，仍需繼續(xù)改進(jìn)。本文首先分析了我國個(gè)人所得稅收入情況，接著提出了我國個(gè)人所得稅制存在的問題，然后又對(duì)我國個(gè)人所得稅制改革及效應(yīng)進(jìn)行了分析，最后提出了進(jìn)一步完善我國個(gè)人所得稅制度以改善收入分配的建議，希望能為相關(guān)此類課題研究者以啟發(fā)。

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[責(zé)任編輯：潘洪志]

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