試論公允價值計量對我國商業(yè)銀行會計的影響與措施

孫晴

（渤海大學(xué) 管理學(xué)院，遼寧 錦州 121000）

試論公允價值計量對我國商業(yè)銀行會計的影響與措施

孫晴

（渤海大學(xué) 管理學(xué)院，遼寧 錦州 121000）

從2007年爆發(fā)次貸危機之后，公允價值計量模式開始受到質(zhì)疑，并引發(fā)了關(guān)于公允價值的一場論戰(zhàn)。同時這也是第一次將金融危機波及到銀行業(yè)。公允價值在實際的商業(yè)銀行的會計計量和核算過程中扮演了一個非常重要的角色，但是在面對一些金融危機和經(jīng)濟危機的情況下，公允價值的計量屬性則又成了商業(yè)銀行金融危機的一個借口。對于商業(yè)銀行而言，應(yīng)當(dāng)對于公允價值進行有效的謀劃，計算從而減少一些不必要的損失，從而實現(xiàn)商業(yè)銀行的利益最大化。

公允價值；商業(yè)銀行；會計；影響

隨著我國經(jīng)濟和科技的不斷發(fā)展，我國目前商業(yè)銀行的數(shù)量正在不斷的增加，而在此背景之下，由于商業(yè)銀行數(shù)量的不斷增加，如果相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險一旦發(fā)生將對整個金融界產(chǎn)生前所未有的問題，對此我國出臺了一系列的政策來抵御相關(guān)的問題，在06年我國就將公允價值計入到了我國的銀行金融工具的主要計量方式中，來實現(xiàn)對銀行金融資產(chǎn)的客觀評估，下面我們針對這方面內(nèi)容來看一下公允價值在商業(yè)銀行中的影響和相關(guān)措施。

一、公允價值計量概述

(一)公允價值的概念及特點

公允價值最早并不是由我國提出的，而是由美國著名的會計學(xué)者提出，官方所給出的定義是指在計量當(dāng)日的有序交易中，市場參與者銷售資產(chǎn)所獲得的價格或者轉(zhuǎn)移負債付出的價格叫做公允價值，我們從公允價值的定義中可以看出它是建立在公平交易的環(huán)境之下，由交易雙方以自由獨立的意愿來進行的基礎(chǔ)上完成的。

公允價值最顯著的三個特點分別是公平性、波動性和一定客觀性，首先從前面的定義中我們就能看出來，公允價值的公平性是非常重要的，能夠在很大程度上保證在交易雙方享受到平等的權(quán)利，在交易的意愿方面，公允價值使得買賣雙方都建立在自愿進行相應(yīng)的交易基礎(chǔ)上，在地位上來看，雙方的地位都是相同的，不存在對市場存在不了解而參與交易的一方，雙方對于市場經(jīng)濟的了解都是相同的。對于公允價值來說，公平交易在一定程度上是判斷其是否有效的關(guān)鍵因素。

其次是公允價值的波動性，公允價值不同于其他計量單位，在實際的操作過程中，不會由于確認后就一成不變了，而是會隨著市場的不斷變化而發(fā)生變化，當(dāng)在實際的交易過程中，資產(chǎn)或負債的價格發(fā)生了一定的變化后，相應(yīng)的公允價值也需要有一定的變化，在一定程度上來說，公允價值具有很強的波動性，尤其是在一些經(jīng)濟動蕩的時期，這一波動的特點更加顯著。

最后是公允價值的一定客觀性，公允價值主要是反映市場交易中的公平交易所產(chǎn)生的價格，對于當(dāng)前復(fù)雜的市場經(jīng)濟來說，往往很難有效的通過公允價值來觀察相關(guān)的實際市場價格，因為公允價值所定義的公平交易的價格是在實際的出售和轉(zhuǎn)移資產(chǎn)負債過程中所獲取的最有利的市場條件，而在實際的情況中，由于企業(yè)性質(zhì)的不同，實際出售或轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)的不同使得最有利市場并不能真正意義上的出現(xiàn)，因此在一定程度上這種不同企業(yè)或者不同活動中的最有利市場存在一定的差異，在實現(xiàn)一定的資產(chǎn)和負債的轉(zhuǎn)移過程中，其最有利價格并不是一成不變的，因此，如果沒有一成不變的價值來衡量，企業(yè)就需要借助于具有客觀性的價格來判斷，就是通過公允價值的相關(guān)判斷依據(jù)來進行客觀性的審核。

(二)公允價值的重要性

會計在實際的計量過程中是以貨幣作為主要的計量單位的，會計計量作為會計系統(tǒng)中最為核心的部分在其中占有了非常重要的地位。在目前經(jīng)濟狀況較為穩(wěn)定的情況下，財務(wù)會計所進行的計量在一定程度上一定要保證所計量信息的準確性和有效性，在目前得會計計量的過程中，大多會計的計量準則都是以一個企業(yè)內(nèi)部的歷

史成本作為資產(chǎn)和負債的主要計量基礎(chǔ)來進行的，這種計量準在在經(jīng)濟狀況較為穩(wěn)定的背景之下來進行企業(yè)的計量是非常有效的，但是如果經(jīng)濟狀況不穩(wěn)定，如果企業(yè)以其歷史的成本問題和相關(guān)計量屬性來進行計量，最終所得到的數(shù)據(jù)的準確性就會有較大的差異。而采取公允價值的計量單位來進行企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)的計量在很大程度上能夠保證企業(yè)信息的準確定，由于前面我們所說的公允價值在一定程度上具有較強的波動性，尤其是在經(jīng)濟狀況波動的情況下，所產(chǎn)生的波動振幅更加明顯，而在一定程度上公允價值的波動振幅就是對經(jīng)濟波動的體現(xiàn)，當(dāng)會計計量采取這種方式來進行相應(yīng)的會計核算時，就能很好的避免由于對傳統(tǒng)數(shù)據(jù)的過度依賴而忽視當(dāng)前經(jīng)濟波動的背景，對于經(jīng)濟波動情況下的企業(yè)的內(nèi)部資產(chǎn)和負債等就能持有一個客觀的看法來進行計算。

其次我們采用公允價值來進行會計核算的好處是符合一定的經(jīng)濟收益觀的要求，在傳統(tǒng)的會計核算的根本目的就是為了對企業(yè)內(nèi)部的發(fā)生的經(jīng)濟活動產(chǎn)生的經(jīng)濟成本進行書面記錄，根據(jù)企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)等為基礎(chǔ)，這種會計核算具有一定的客觀性，但是在實際的企業(yè)運轉(zhuǎn)過程中，這種核算方式并沒有考慮的物價和市場價格的波動情況，企業(yè)的管理水平等相關(guān)的因素都未考慮到，因此在實際的會計核算中并不能反應(yīng)一個企業(yè)的真是受益和相應(yīng)的負債水平。對此，在專業(yè)的金融經(jīng)濟學(xué)家的努力下，在會計核算的過程中引入了經(jīng)濟收益的思想，對于收益的本質(zhì)進行準確的把握，在很大程度上為現(xiàn)代的會計核算提供了基礎(chǔ)，因此，通過這種經(jīng)濟收益的計量核算方式，能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部一些傳統(tǒng)成本計算無法計算的利益和損失進行系統(tǒng)全面的計算，在一定程度上達到了會計財務(wù)核算的真正目的。

最后，在目前的會計核算企業(yè)受益和成本的過程中如何保證企業(yè)內(nèi)部收益核算的準確性是至關(guān)重要的，而公允價值的計量單位在這方面起到了非常關(guān)鍵的作用，一方面對于經(jīng)濟波動時期的公允價值，它能夠根據(jù)經(jīng)濟的波動幅度進行一定的改變，對于企業(yè)內(nèi)部而言，應(yīng)用公允價值的計量屬性能夠很好的預(yù)測相應(yīng)的金融經(jīng)濟的波動情況，如果在經(jīng)濟波動時期無法對經(jīng)濟進行準確有效的預(yù)測，就無法及時的對投資者經(jīng)濟決策提供一定的有效信息，很容易造成企業(yè)在金融上的損失。因此，應(yīng)用公允價值的計量單位在一定程度上更加符合當(dāng)前會計的核算目標(biāo)，即會計核算的有用觀念。

二、公允價值計量在我國商業(yè)銀行會計的問題

(一)金融負債的公允價值計量問題

在目前的金融負債的公允價值的計量過程中，能否反映出一個銀行的自身信用風(fēng)險情況是非常令人困惑的，在當(dāng)前的銀行公允價值地計量中，其主要作為一個轉(zhuǎn)讓價格來體現(xiàn)出商業(yè)銀行及金融機構(gòu)的資信狀況及其變化。但是在目前的計量結(jié)果下，商業(yè)銀行的信用風(fēng)險越高，其折現(xiàn)率越高，對應(yīng)的債務(wù)的價值就會有所下降，而這樣的結(jié)果導(dǎo)致了銀行自身的信用價值的下降，使得商業(yè)銀行中公允價值下降，銀行利潤和資本相應(yīng)的有所上升。我們從這里面可以看出，雖然銀行的自身信用下降了，但是相反銀行的資產(chǎn)和利潤是上升的，這種表現(xiàn)的形式令人非常困惑。而如果商業(yè)銀行內(nèi)部的信用情況是比較良好的，在一定程度上銀行內(nèi)部的公允價值就會有所上升，而銀行的資產(chǎn)成本有所下降，銀行為了保證一定的信用水平就需要花費一定的成本對當(dāng)前銀行的金融活動進行一定的監(jiān)管，在一定程度上使得商業(yè)銀行內(nèi)部的風(fēng)險管理面臨尷尬的處境。在很多人看來，商業(yè)銀行內(nèi)部的公允價值是否有用是當(dāng)前人們所質(zhì)疑的。

(二)估值技術(shù)的可靠性問題

在公允價值在商業(yè)銀行中的估值可靠性也是一個嚴重的問題，在目前的公允價值的屬性來看，它主要是對一些相關(guān)的金融證券的相關(guān)計量進行一定的約束，而如果將公允價值不僅應(yīng)用到金融證券地計量中而是應(yīng)用到各方面的資產(chǎn)和財富的計算中去，則會出現(xiàn)一定的技術(shù)不足的問題，這種技術(shù)上的差距就是估值的準確性，公允價值的估值準確性決定著它能否起到一定的作用，能否實現(xiàn)對企業(yè)的資產(chǎn)和成本進行有效的核算。在實際的公允價值的估值技術(shù)的實施過程中，不同的銀行所采取的依據(jù)是不同的，最終所得出來的公允價值也是不同的，因為不同的商業(yè)銀行在考慮到實際的成本效益的原則和相關(guān)模型來說是不同的，在各個不同銀行內(nèi)部，所采取的公允價值的計量模型大多都是不同的了；其次就是對于估值模型來說不同的商業(yè)銀行所采取的數(shù)學(xué)方法也是不同的，最終使得公允價值所得出來的信息就并不是一成不變的。

(三)對成本效益原則的把握問題

在目前的商業(yè)銀行中，其運行的根本機制就是為了盈利，而如何根據(jù)一定的計算結(jié)果來得出銀行的收益最大化是目前商業(yè)銀行所關(guān)注的。在目前的公允價值計量屬性的計算中，由于其計算過程和計算方式涉及到大量的數(shù)學(xué)模型，在一定程度上受到各種因素的管制，對于最終的結(jié)果來說很難準確的進行把握，在一定程度上使得商業(yè)銀行很難將其作為收益的平衡尺度。

(四)利益分配的問題

在當(dāng)前商業(yè)銀行的利潤分配制度中，主要是對稅收支付以及資產(chǎn)利潤進行一定的分配。有公允價值所決定的如果公允價值在一定程度上有了相應(yīng)的變化，而針對這些變化期間所損失的利益是否應(yīng)當(dāng)進行征稅是一個非常值得討論的問題。沒有實現(xiàn)的利潤的損失是無法被抵消的，因此就存在一定的差額征稅的可能性。如果全部利

潤分配都采用公允價值的計量屬性那么最終的結(jié)果導(dǎo)致商業(yè)銀行內(nèi)部的股東的利潤分配出現(xiàn)一定的問題，使得股東之間出現(xiàn)一定的糾紛。這主要就是未實現(xiàn)利潤的征收稅收的不確定性導(dǎo)致的。

三、公允價值計量模式下改進我國商業(yè)銀行會計的措施

(一)規(guī)范公司經(jīng)營理念

在目前的市場結(jié)構(gòu)中，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部員工以及外部人員的利益上的沖突進行一定的調(diào)整，對于一些道德風(fēng)險上的缺失應(yīng)當(dāng)進行一定的規(guī)范和整治，在目前的公允價值的會計核算及基礎(chǔ)之下，應(yīng)當(dāng)按照合理完善的內(nèi)部獎勵制度來進行科學(xué)評價體系以及相應(yīng)銀行規(guī)章制度的建立，對于一些現(xiàn)金流量指標(biāo)進行一定的規(guī)范和約束，將管理層和股東方面的利益進行一定的調(diào)整使他們能夠在實際的操作過程中趨向一體化。對于公司的管理結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)進行有效的改善，在銀行內(nèi)部的董事會應(yīng)當(dāng)進行獨立化管理，保證其管理位置處于核心地位，對于在管理過程中所發(fā)現(xiàn)的問題要積極開展相應(yīng)的大會來進行處理。

(二)提升估值技術(shù)水平

前面我們所說到的在目前的大多數(shù)商業(yè)銀行對其自身以公允價值為基礎(chǔ)的計量屬性中，由于各個商業(yè)銀行內(nèi)部的計算方式以及所選用的數(shù)學(xué)模型不相同，導(dǎo)致最終在公允價值中的估值技術(shù)不夠完善。在目前的商業(yè)銀行公允價值的計算過程中，各個商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)采取統(tǒng)一規(guī)范的數(shù)學(xué)模型和計算方式，對于估值技術(shù)進行統(tǒng)一規(guī)范化管理，同時在一定程度上對估值技術(shù)進行一定的創(chuàng)新和發(fā)展，選用能夠有效評定商業(yè)銀行實際收益的情況，這樣在實際的商業(yè)銀行運轉(zhuǎn)過程中，就能大大保證公允價值計量屬性下所計算的信息準確性和有效性。

(三)加強信息披露力度強化監(jiān)督機制

在當(dāng)前的公允價值的實際計算過程中，很多人都將一些金融問題的根源指向了公允價值，我們在目前的公允價值計量模式的計算過程中，主要是運用了相關(guān)的從簡到繁、由表及里的循序漸進的計算步驟。我國為了能夠有效的應(yīng)對金融市場中的風(fēng)險問題以及能夠盡快的適應(yīng)國際金融環(huán)境，對于公允價值的計量屬性進行了有效的管理。在目前來說，監(jiān)管單位應(yīng)當(dāng)對于公允價值的計量進行正確有效的管理，使其在真正的金融市場中能夠?qū)L(fēng)險降低到最小。

對于監(jiān)管部門來說，要時刻關(guān)注與公允價值的變化情況，對于公允價值計量過程，要嚴格按照規(guī)范和標(biāo)準來進行，對于一些可靠性較差的金融工具來說，監(jiān)管部門要予以嚴格的把控，對此進行一定的監(jiān)管曝光，來減少銀行的內(nèi)部信息和外部信息的差異性，對于商業(yè)銀行所披露的相關(guān)有效的金融工具應(yīng)當(dāng)予以鼓勵和支持，這樣能夠更有利于商業(yè)銀行提升其在市場中的地位以及市場中的競爭力?？梢杂行У睦媒鹑诠ぞ邅硖嵘虡I(yè)銀行自身的風(fēng)險管理水平。最后，還需要監(jiān)管部門對于商業(yè)銀行所提交的監(jiān)管報告進行有效的審核，對其中所涉及到公允價值計量屬性的計算資料進行一定的審核和管理，從中獲取到有用的信息來評估相應(yīng)的公允價值所產(chǎn)生的整體風(fēng)險和資產(chǎn)水平。在商業(yè)銀行鎖上角的與其自身信用風(fēng)險有關(guān)的報告中，監(jiān)管部門也需要對其中的公允價值進行一定的運用，從而對銀行的會計核算做出有效的判斷。

結(jié)語

綜合上文所述我們可以看出公允價值在實際的商業(yè)銀行的會計計量和核算過程中扮演了一個非常重要的角色，但是在面對一些金融危機和經(jīng)濟危機的情況下，公允價值的計量屬性則又成了商業(yè)銀行金融危機的一個借口。對于商業(yè)銀行而言，應(yīng)當(dāng)對于公允價值進行有效的謀劃，計算從而減少一些不必要的損失，實現(xiàn)商業(yè)銀行的利益最大化。

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[責(zé)任編輯：潘洪志]

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1009-6043（2016）12-0152-03

2016-10-10