“營改增”對企業(yè)的影響研究

張玲芝

（長沙通程控股股份有限公司通程山莊酒店，長沙 410116）

“營改增”對企業(yè)的影響研究

張玲芝

（長沙通程控股股份有限公司通程山莊酒店，長沙 410116）

隨著“營改增”的實施，企業(yè)面臨的壓力也日趨增大。從當前大多“營改增”試點企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀看，其財務(wù)數(shù)據(jù)、稅收負擔等各方面都有明顯變化，要求采取相應(yīng)的措施，以此保證企業(yè)健康有序發(fā)展。本文將對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)與稅收負擔在“營改增”下的變化進行探討，并提出企業(yè)應(yīng)對“營改增”的相關(guān)建議。

企業(yè)；營改增；納稅人

0　引 言

稅制改革后，市場經(jīng)濟環(huán)境下一直處于增值稅、營業(yè)稅并存狀態(tài)，其直接導致稅收征管中具有較高的成本，且有重復征稅問題存在。在此背景下，國家便提出營業(yè)稅改增值稅的措施，其自2012年起逐漸在國內(nèi)較多省市進行試點。有相關(guān)統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，在2012年“營改增”試點的12個地區(qū)中，減稅達到426.3億元，有效消除傳統(tǒng)稅制存在的弊端。但需注意由于不同企業(yè)發(fā)展狀況不同，其受到的“營改增”影響程度也極為不同，要求采取相應(yīng)的改善策略。因此，本文探討了企業(yè)受“營改增”的影響，并提出應(yīng)對策略，具有十分重要的意義。

1　“營改增”的實施對企業(yè)的影響

1.1“營改增”試點企業(yè)

對于“營改增”試點企業(yè)，“營改增”實施后，其帶來的影響首先表現(xiàn)在增值稅一般納稅人層面。在未實施“營改增”時，該類企業(yè)強調(diào)在稅基上以營業(yè)收入為主，實際繳納營業(yè)稅中根據(jù)營業(yè)稅的稅率。而實施“營改增”后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與交通運輸業(yè)分別以增值額6%、11%進行納稅。需注意的是，這種納稅方式很容易因固定資產(chǎn)進項稅額的調(diào)整而受到影響。其次，對于小規(guī)模納稅人。未實施“營改增”的情況下，營業(yè)稅繳納中以營業(yè)額3%～20%為標準，但“營改增”實施后，稅率保持不變的情況下，稅基減少，其可減輕企業(yè)稅收負擔，減稅力度極為明顯。

1.2原增值稅納稅人

對于原增值稅納稅人，在受“營改增”的一般影響也表現(xiàn)在一般納稅人與小規(guī)模納稅人方面。其中在一般納稅人方面，“營改增”實施前，采用的仍為傳統(tǒng)計稅方式，假若其合作企業(yè)為“營改增”試點企業(yè)，可能因增值稅專用發(fā)票的獲取，減輕稅收負擔。而“營改增”實施后，企業(yè)便需考慮選擇試點企業(yè)。如合作對象為營業(yè)稅的納稅人，交易中不會有較大的現(xiàn)金流壓力，但合作對象為增值稅一般納稅人時，要求有大量流動資金作為保障。另外，在小規(guī)模納稅人方面，未實施“營改增”時，以銷售額的3%作為納稅額標準。而稅改后，盡管稅率、稅基等不會發(fā)生改變，但可能面臨增值稅發(fā)票開具問題，尤其在該類企業(yè)與試點企業(yè)處于競爭狀態(tài)的情況下，更易影響企業(yè)競爭力。

2　企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)在“營改增”下的變化分析

“營改增”實施前，企業(yè)中的營業(yè)稅稅基主要以營業(yè)收入為主，而在“營改增”實施后，增值稅本身作為價外稅，無需納入到稅基中。此時就假定在勞務(wù)價格、產(chǎn)品銷售價格等不變的情況下，用P表示“營改增”實施前的營業(yè)收入，利用i表示增值稅稅率，這樣“營改增”實施后，營業(yè)收入將減至P/（1+i）。此時若忽視其他因素，為使收入得以維持，此時的勞務(wù)價格或產(chǎn)品銷售價格也會進行提升，達到P×（1+i）。這種價格的調(diào)整，不僅需對“營改增”影響進行分析，還應(yīng)對戰(zhàn)略布局、營銷策略等綜合考慮。當前大多企業(yè)經(jīng)營中，涉及較多合同簽訂問題。“營改增”實施后，合同中的標價、物品價格保持相近，需注意的是合同總價中，有稅務(wù)價格被囊括其中，這樣便造成企業(yè)收入下降。再如：企業(yè)材料購置，在“營改增”實施前，部分個體供應(yīng)商為企業(yè)開具的發(fā)票都不合理。而實施“營改增”后，對發(fā)票的開具要求較為嚴格，此時企業(yè)在抵扣中很難利用發(fā)票實現(xiàn)，這樣部分進項稅額無法被抵扣的情況下，容易造成需繳納的增值稅額增多，影響企業(yè)整體利潤。

3　企業(yè)稅收負擔在“營改增下”的變化分析

3.1稅收負擔受固定資產(chǎn)購置影響

從會計準則內(nèi)容中可發(fā)現(xiàn)，在當期損益中不考慮計入固定資產(chǎn)的購置，而強調(diào)以相應(yīng)的原則對該部分成本采取計提折舊措施，在成本費用中計入折舊。從當前增值稅消費模式看，要求在購置固定資產(chǎn)中，對其進項稅額采取一次性抵扣方式。假若企業(yè)在一段時間內(nèi)購置較多固定資產(chǎn)，此時很可能出現(xiàn)進項稅額超出銷項稅額的情況，當期無需繳納增值稅。由此便能發(fā)現(xiàn)，稅收負擔在不同固定資產(chǎn)購置計劃下受到的影響極為明顯。尤其以有形動產(chǎn)租賃業(yè)、交通運輸業(yè)表現(xiàn)更為突出，若更新固定資產(chǎn)需要的時間越長，對總成本的影響便越為明顯，此時需充分考慮到進項稅額抵扣問題，企業(yè)稅收負擔受到的影響不容忽視。

3.2稅收受成本結(jié)構(gòu)影響

“營改增”實施前，企業(yè)繳納營業(yè)稅中，稅基主要以銷售收入為主，而實施“營改增”后，銷項稅額的計算需以銷售收入為依據(jù)，將進項稅額從銷項稅額中扣除，便能得到應(yīng)納稅額。由此可見，“營改增”實施，成本中可扣比例對稅率的影響極為明顯。以一般納稅人為例，其本身以制造業(yè)、服務(wù)業(yè)及服務(wù)制造混合企業(yè)為主。在服務(wù)制造混合或制造企業(yè)中，有較多可進行抵扣的成本，所以“營改增”實施后有利于這些企業(yè)成本負擔的降低。除此之外，由于營業(yè)稅金及附加中，計入教育費、城建稅等，其也使所得稅發(fā)生明顯改變。以其中服務(wù)業(yè)為例，增值稅率為6%，相比營業(yè)稅稅率有所增長，但由于可利用進項稅額對成本費用進行抵扣，所以稅收負擔有減少。因此，在這些稅項變化下，企業(yè)稅收負擔也可能有所改變。

4　企業(yè)應(yīng)對“營改增”的相關(guān)建議

針對當前“營改增”對企業(yè)帶來的影響問題，要求企業(yè)采取相應(yīng)的應(yīng)對措施。首先，企業(yè)在風險防范能力上需不斷加強?！盃I改增”

其次，企業(yè)需在應(yīng)對“營改增”的計劃上不斷完善，比如：對于當前試點企業(yè)在“營改增”下的策略，應(yīng)成為企業(yè)應(yīng)對“營改增”的主要經(jīng)驗，或在其他固定資產(chǎn)購置、事前納稅籌劃等方面進行強化。同時，企業(yè)在“營改增”計劃方面，要求對增值稅發(fā)票等問題充分考慮。無論大規(guī)模企業(yè)或中小企業(yè)，都需強化對營改增的認識，避免“營改增”實施后面臨一系列問題，如進項稅額抵扣等，以此減輕“營改增”為企業(yè)帶來的不利影響。

最后，對于試點企業(yè)，為減輕“營改增”帶來的影響，應(yīng)注意對財務(wù)報表結(jié)構(gòu)的改變給予足夠重視，適時對財務(wù)分析方法進行調(diào)整。由于“營改增”后，企業(yè)賬務(wù)處理、計稅方式等都發(fā)生一定變化，這樣財務(wù)報表整體結(jié)構(gòu)也將受到影響。如在營業(yè)收入方面，由以往含稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惪鄢?，再如營業(yè)成本，需采取價稅分離方式。因此，企業(yè)在分析財務(wù)報表中，應(yīng)對凈利潤指標變化作出分析，單獨列出“營改增”帶來的影響，或采取縱向或橫向比較財務(wù)指標中，剔除“營改增”因素，可使分析結(jié)果更為準確。除此之外，企業(yè)中的財務(wù)會計人員，需在綜合素質(zhì)上不斷提高，在具備基礎(chǔ)專業(yè)知識能力的同時，能夠充分理解“營改增”的內(nèi)涵，企業(yè)可通過建立健全相關(guān)的培訓、獎懲機制，提高人員的綜合素質(zhì)，同時將“營改增”實施后企業(yè)的利潤獲取與人員績效相掛鉤，以此調(diào)動人員提升自身素質(zhì)與工作的積極性。這樣，企業(yè)在實際應(yīng)對“營改增”中，財務(wù)會計人員能夠為企業(yè)各項決策提供相關(guān)的建議，對促進企業(yè)發(fā)展可起到重要的作用。

5　結(jié) 語

“營改增”實施下的影響問題是當前企業(yè)發(fā)展需考慮的主要內(nèi)容。企業(yè)實際應(yīng)對“營改增”時，應(yīng)正確認識“營改增”的基本內(nèi)涵，立足于企業(yè)在“營改增”實施下所受到的影響，如一般影響、企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)變化、企業(yè)稅收負擔變化等，在此基礎(chǔ)上采取相應(yīng)的應(yīng)對措施，包括風險防范能力的加強、“營改增”計劃的完善及財務(wù)分析方法的調(diào)整等。這樣才能保證企業(yè)有效應(yīng)對“營改增”實施下的影響，利用“營改增”為企業(yè)發(fā)展帶來的優(yōu)勢，推動企業(yè)自身的長足發(fā)展。

主要參考文獻

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10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.18.008

F812.42；F275

A

1673-0194（2016）18-0015-02

2016-08-02實施后，增值稅可能由國家、地方共同承擔，考慮到地方財政收入問題，國家對于地方增值稅分成比例可能提高，這樣地方企業(yè)中，如房產(chǎn)稅、資源稅都可能作為主體稅，這邊要求相關(guān)企業(yè)提高自身的預見性，為“營改增”的實施做好準備。