我國(guó)預(yù)算單位管理會(huì)計(jì)應(yīng)用研究

田秀琴　梁　媛

(1.黑龍江省哈爾濱高速公路管理處，黑龍江 哈爾濱 154100；2.蘿北縣財(cái)政局，黑龍江 鶴崗 154200)

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我國(guó)預(yù)算單位管理會(huì)計(jì)應(yīng)用研究

田秀琴1梁媛2

(1.黑龍江省哈爾濱高速公路管理處，黑龍江 哈爾濱 154100；2.蘿北縣財(cái)政局，黑龍江 鶴崗 154200)

摘要：從預(yù)算單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的影響因素入手，分析了我國(guó)預(yù)算單位管理會(huì)計(jì)存在的主要問(wèn)題，并在提出“將管理會(huì)計(jì)體系嵌入到預(yù)算管理系統(tǒng)，實(shí)行全面預(yù)算管理，全面應(yīng)用管理會(huì)計(jì)”構(gòu)建思路的基礎(chǔ)上，根據(jù)預(yù)算單位目前的預(yù)算管理工作實(shí)際，結(jié)合預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和決算編報(bào)的業(yè)務(wù)流程，重點(diǎn)介紹了基礎(chǔ)系統(tǒng)、預(yù)測(cè)系統(tǒng)、決策系統(tǒng)、預(yù)算管控系統(tǒng)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的具體內(nèi)容，為預(yù)算單位在預(yù)算管理中更好地應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的提供了有益借鑒。

關(guān)鍵詞：預(yù)算單位；管理會(huì)計(jì)；預(yù)算管理

為建立現(xiàn)代財(cái)政制度，實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化，財(cái)政部按照十八屆三中全會(huì)對(duì)全面深化財(cái)政改革做出的總體部署，及時(shí)出臺(tái)了《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》。該意見(jiàn)的出臺(tái)為全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，特別是在行政事業(yè)等預(yù)算單位應(yīng)用指明了方向，提供了遵循的依據(jù)，為預(yù)算單位在預(yù)算管理中全面應(yīng)用管理會(huì)計(jì)迎來(lái)了歷史性機(jī)遇。課題組在收集大量成果資料的基礎(chǔ)上，結(jié)合多年工作實(shí)踐，就預(yù)算單位在預(yù)算管理中對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用進(jìn)行了具體研究，以期為管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)與推廣提供借鑒。

一、我國(guó)預(yù)算單位管理會(huì)計(jì)存在的主要問(wèn)題

管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要分支，主要服務(wù)于單位內(nèi)部管理需要，是通過(guò)利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，在單位規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)。預(yù)算單位管理會(huì)計(jì)作為管理會(huì)計(jì)的一個(gè)重要分支，以依法行政、建設(shè)法治政府為目標(biāo)，以提升預(yù)算單位向社會(huì)公眾提供公共產(chǎn)品及服務(wù)能力為目的，以預(yù)算的職能活動(dòng)為對(duì)象，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)信息及其他信息的加工利用和向內(nèi)部管理提供信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)單位職能活動(dòng)預(yù)測(cè)與決策、規(guī)劃與控制、分析與評(píng)價(jià)等職能的管理活動(dòng)。從目前情況看，管理會(huì)計(jì)雖然在預(yù)算單位有所應(yīng)用，但應(yīng)用的廣度、深度和效果遠(yuǎn)不及其在企業(yè)的應(yīng)用，企業(yè)管理會(huì)計(jì)的相關(guān)理論和方法尚未完全拓展到行政事業(yè)單位等預(yù)算單位，當(dāng)前預(yù)算單位管理會(huì)計(jì)在應(yīng)用中還存在一些問(wèn)題：

1.缺乏理論研究與實(shí)踐。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的研究側(cè)重于方法研究，不重視理論結(jié)構(gòu)研究，加之預(yù)算單位與企業(yè)的性質(zhì)不同，其管理及核算與企業(yè)區(qū)別很大。理論研究的缺乏使得預(yù)算單位管理會(huì)計(jì)一直未形成完善的理論體系。目前管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用主要是在沿海地區(qū)和外資企業(yè)，而在內(nèi)地行政事業(yè)等預(yù)算單位的應(yīng)用則較少。預(yù)算單位對(duì)如何在履行職能的同時(shí)通過(guò)管理會(huì)計(jì)來(lái)降低行政成本、提高資金使用效率等方面知之甚少，實(shí)際工作中又缺乏參照和模板，導(dǎo)致對(duì)管理會(huì)計(jì)的具體應(yīng)用無(wú)從下手。

2.主管部門(mén)對(duì)預(yù)算單位缺乏督促與指導(dǎo)。盡管為了加強(qiáng)預(yù)算單位的財(cái)務(wù)管理，財(cái)政部門(mén)在部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)、非稅收入收繳等方面出臺(tái)了許多管理措施和辦法，然而在實(shí)際執(zhí)行中卻并未對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用進(jìn)行具體指導(dǎo)。上級(jí)主管部門(mén)因多種原因難以對(duì)下屬的每一家單位進(jìn)行督促與指導(dǎo)，使得管理會(huì)計(jì)在部分單位、部分環(huán)節(jié)無(wú)法落實(shí)到位，造成預(yù)算單位管理工作不到位，預(yù)算管理滯后，資金使用效益較低。

3.對(duì)管理會(huì)計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足。由于我國(guó)部分預(yù)算單位，特別是一些二、三級(jí)預(yù)算單位，受傳統(tǒng)觀念的影響，只重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，對(duì)管理會(huì)計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足、意識(shí)不強(qiáng)、理解片面，缺乏系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)建設(shè)。雖然一些預(yù)算單位將管理會(huì)計(jì)運(yùn)用到了預(yù)算管理中，但卻未充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用，致使管理會(huì)計(jì)操作過(guò)程中職責(zé)不明確，各職能部門(mén)并未真正參與到管理會(huì)計(jì)工作中，個(gè)別員工參與管理會(huì)計(jì)只是走形式。由于對(duì)管理會(huì)計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足，管理會(huì)計(jì)的崗位設(shè)置不合理現(xiàn)象也十分嚴(yán)重，一些單位由于缺乏足夠的人員來(lái)完成管理會(huì)計(jì)工作，就由其他人兼任，致使管理會(huì)計(jì)形同虛設(shè)，管理會(huì)計(jì)的效果受到嚴(yán)重影響。

4.管理會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高。雖然近年來(lái)預(yù)算單位人員管理水平在不斷提高，但是大多數(shù)預(yù)算單位內(nèi)部缺乏高素質(zhì)管理會(huì)計(jì)人才，很多財(cái)務(wù)人員甚至一些從事管理會(huì)計(jì)的專職人員并不了解管理會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)。加之管理會(huì)計(jì)比較復(fù)雜，涉及財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、管理和計(jì)算機(jī)等多學(xué)科的綜合知識(shí)，許多會(huì)計(jì)人員的知識(shí)與技能無(wú)法完全滿足管理會(huì)計(jì)工作需要，一定程度上阻礙了管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展。

5.會(huì)計(jì)信息化程度不高。雖然目前大部分預(yù)算單位應(yīng)用了會(huì)計(jì)核算軟件，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)的無(wú)紙化操作，但由于一些預(yù)算單位管理層對(duì)會(huì)計(jì)信息化工作不夠重視，未將管理會(huì)計(jì)納入單位的信息系統(tǒng)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與單位整體信息系統(tǒng)的一體化，由此導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)獨(dú)立運(yùn)行，數(shù)據(jù)無(wú)法實(shí)現(xiàn)共享。

二、管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建思路

為突破預(yù)算單位管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用瓶頸，各預(yù)算單位應(yīng)根據(jù)本單位的管理特點(diǎn)，進(jìn)一步設(shè)計(jì)、執(zhí)行和完善預(yù)算管理系統(tǒng)，建立“以預(yù)算管理為主線，以資金管控為核心”的預(yù)算管理體系。

構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系的總體思路是：以預(yù)算管理的基本內(nèi)容為基礎(chǔ)，按照預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和決算編報(bào)三大環(huán)節(jié)，將預(yù)算管理的職能與預(yù)算單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)(包括法定業(yè)務(wù)和自身行業(yè)特點(diǎn)的業(yè)務(wù))全過(guò)程聯(lián)系起來(lái)，并將管理會(huì)計(jì)體系嵌入到預(yù)算管理系統(tǒng)，實(shí)行全面預(yù)算管理。

三、管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建的主要內(nèi)容

預(yù)算單位應(yīng)在單位領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和大力支持下，構(gòu)建基礎(chǔ)系統(tǒng)，并按照預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和決算編報(bào)三大環(huán)節(jié)，在預(yù)算管理工作中積極應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，實(shí)行全面預(yù)算管理。

(一)基礎(chǔ)系統(tǒng)的構(gòu)建

1.建立健全管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。機(jī)構(gòu)是工作開(kāi)展的重要載體，設(shè)立專門(mén)的管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)(或在財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部設(shè)立專門(mén)機(jī)構(gòu))是管理會(huì)計(jì)工作在預(yù)算單位中有效開(kāi)展的重要一步，預(yù)算單位應(yīng)高度重視管理會(huì)計(jì)工作，通過(guò)建立健全機(jī)構(gòu)來(lái)提升單位管理效能，將管理會(huì)計(jì)落到實(shí)處。管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置的履行管理會(huì)計(jì)職能的獨(dú)立部門(mén)，應(yīng)配備足夠數(shù)量的專門(mén)人員，在單位預(yù)算委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，按照組織分工，全程參與預(yù)算管理等工作。

2.提高管理會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。人員素質(zhì)是控制工作質(zhì)量高低的具體能動(dòng)性因素，提高管理會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)對(duì)管理會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展至關(guān)重要。與企業(yè)比較，預(yù)算單位會(huì)計(jì)人員在學(xué)歷、職稱和專業(yè)等方面處于劣勢(shì)，加之管理會(huì)計(jì)工作對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求較高，因此預(yù)算單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的培養(yǎng)與提高?？山Y(jié)合單位實(shí)際情況，培養(yǎng)一支靈活專業(yè)的高素質(zhì)管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍。財(cái)務(wù)人員應(yīng)由“報(bào)賬型”會(huì)計(jì)向“管理型”會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，提高單位的預(yù)算管理水平。一是加強(qiáng)對(duì)在職人員的培訓(xùn)。單位要有針對(duì)性地組織管理會(huì)計(jì)培訓(xùn)，不能只流于形式。二是會(huì)計(jì)人員應(yīng)注重自學(xué)管理會(huì)計(jì)知識(shí)。管理會(huì)計(jì)人員要發(fā)揮自身的主觀能動(dòng)性，對(duì)于管理會(huì)計(jì)的最新知識(shí)應(yīng)及時(shí)學(xué)習(xí)與更新，同時(shí)要結(jié)合工作實(shí)際有針對(duì)性地學(xué)習(xí)，做到事半功倍。三是加大人才引進(jìn)力度。高水平的管理會(huì)計(jì)人才具有長(zhǎng)期的工作經(jīng)驗(yàn)積累，因此通過(guò)聘請(qǐng)等形式引進(jìn)高級(jí)人才，能夠起到以點(diǎn)帶面的效果，同時(shí)為單位帶來(lái)更加先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)方法并培訓(xùn)出更多的專業(yè)人才。

3.建立和完善管理會(huì)計(jì)制度?！盁o(wú)規(guī)矩不成方圓”，健全的制度對(duì)管理會(huì)計(jì)工作的規(guī)范運(yùn)作能夠有效地起到約束作用。為此，預(yù)算單位應(yīng)依據(jù)管理會(huì)計(jì)的有關(guān)理論和要求，建立符合單位實(shí)際的各類管理會(huì)計(jì)工作制度。預(yù)算單位應(yīng)按照規(guī)章制度所規(guī)定的范圍、程序和方法開(kāi)展管理會(huì)計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)制度化、規(guī)范化和常態(tài)化。(1)業(yè)務(wù)分工制度。工作任務(wù)分解是一種由上而下的信息溝通渠道，是指預(yù)算單位根據(jù)管理會(huì)計(jì)工作任務(wù)和各部門(mén)確定的總體職能、職責(zé)和職位情況，將管理會(huì)計(jì)工作分解到各個(gè)部門(mén)，并要求責(zé)任落實(shí)。具體操作如下：?jiǎn)挝怀闪㈩A(yù)算管理委員會(huì)來(lái)組織管理會(huì)計(jì)實(shí)施，主要由單位負(fù)責(zé)人、管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及其他各部門(mén)負(fù)責(zé)人組成；管理會(huì)計(jì)專門(mén)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)收集、加工數(shù)據(jù)，參與預(yù)算預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制和分析評(píng)價(jià)；財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)提供預(yù)算編制的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、預(yù)算執(zhí)行的具體情況和決算編報(bào)的具體數(shù)據(jù)；信息部門(mén)負(fù)責(zé)研究開(kāi)發(fā)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，對(duì)采集的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，按照管理會(huì)計(jì)需要進(jìn)一步加工，為預(yù)算管理服務(wù)；業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)本部門(mén)收入、支出和項(xiàng)目等事項(xiàng)的預(yù)算和控制，提出具體方案，落實(shí)具體負(fù)責(zé)人員。(2)工作流程制度。為確保信息在單位內(nèi)部有效傳遞，有必要建立科學(xué)高效的工作流程。業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)根據(jù)單位的工作目標(biāo)和具體任務(wù)，提出預(yù)算草案、加強(qiáng)預(yù)算支出控制；財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)提供單位人、財(cái)、物及歷年和當(dāng)年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資料；管理會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)要利用信息部門(mén)開(kāi)發(fā)的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，收集、匯總、加工、分析各類財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，出具管理會(huì)計(jì)工作報(bào)告；預(yù)算管理委員會(huì)要根據(jù)管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)提供的資料，進(jìn)行最終決策。(3)具體職責(zé)分工制度。管理會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)要按照預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、決算編報(bào)三大環(huán)節(jié)開(kāi)展工作，可以結(jié)合單位人員編制、人員素質(zhì)、業(yè)務(wù)工作特點(diǎn)，在機(jī)構(gòu)內(nèi)部設(shè)置收集整理數(shù)據(jù)、加工分析數(shù)據(jù)、綜合等崗位，明確各自工作分工和具體崗位職責(zé)。單位其他各部門(mén)，也應(yīng)結(jié)合本部門(mén)實(shí)際，設(shè)置管理會(huì)計(jì)工作崗位，形成本單位的統(tǒng)一整體。(4)內(nèi)部報(bào)告制度。管理會(huì)計(jì)信息最終要通過(guò)內(nèi)部報(bào)告這一載體予以綜合反映，滿足單位領(lǐng)導(dǎo)層決策需要。報(bào)告主要包括單位內(nèi)部使用的用于內(nèi)部決策、控制、評(píng)價(jià)及溝通的各種管理會(huì)計(jì)報(bào)表及其說(shuō)明，報(bào)告可以按照定期報(bào)告(日?qǐng)?bào)、周報(bào)、月報(bào))和專項(xiàng)報(bào)告的模式來(lái)設(shè)計(jì)，為預(yù)算管理工作服務(wù)。

4.加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)信息化工作。信息化和網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展為管理會(huì)計(jì)在預(yù)算單位的應(yīng)用提供了基礎(chǔ)條件，運(yùn)用專業(yè)的管理會(huì)計(jì)軟件既可以保證管理會(huì)計(jì)工作中計(jì)算上的準(zhǔn)確性，提高會(huì)計(jì)人員的工作效率，又可以減少大量繁重的工作，確保會(huì)計(jì)人員能夠及時(shí)準(zhǔn)確地提供數(shù)據(jù)信息，滿足預(yù)算與決策等方面的需要。一是在單位現(xiàn)有的系統(tǒng)基礎(chǔ)上開(kāi)發(fā)軟件對(duì)接平臺(tái)，將管理會(huì)計(jì)先進(jìn)的數(shù)據(jù)模型納入軟件中，通過(guò)這一平臺(tái)將現(xiàn)有各系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)信息對(duì)接，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等信息的傳遞與共享。二是和財(cái)務(wù)軟件公司合作，在現(xiàn)有的通用軟件基礎(chǔ)上，結(jié)合單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)對(duì)軟件進(jìn)行深度開(kāi)發(fā)，使之更加貼近單位實(shí)際，提高可應(yīng)用性，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和業(yè)務(wù)信息的一體化。

(二)預(yù)算編制環(huán)節(jié)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)建

1.預(yù)測(cè)系統(tǒng)。預(yù)算單位根據(jù)歷史和現(xiàn)在的各種條件，借助各類預(yù)測(cè)模型，經(jīng)過(guò)合理的運(yùn)算，對(duì)未來(lái)可能出現(xiàn)的事件和問(wèn)題做出合理的估計(jì)，為制訂規(guī)劃、編制預(yù)算提供資料。預(yù)測(cè)方法通常包括定性分析法和定量分析法，其中定量分析法又可分為趨勢(shì)預(yù)測(cè)法、因素預(yù)測(cè)法和零基預(yù)算法等等。以某學(xué)院收入預(yù)測(cè)為例：目前學(xué)院的收入來(lái)源主要由財(cái)政撥款和自籌收入組成。財(cái)政撥款，包括教育事業(yè)費(fèi)、專項(xiàng)撥款、科研經(jīng)費(fèi)收入、學(xué)費(fèi)宿費(fèi)收入；自籌收入，包括項(xiàng)目投資收益、校辦企業(yè)收入、培訓(xùn)收入、其他收入(包括捐贈(zèng)收入、利息收入等)等。對(duì)其預(yù)測(cè)分析可以根據(jù)收入的不同特點(diǎn)分別采用不同的預(yù)測(cè)方法，例如對(duì)財(cái)政撥款收入，可根據(jù)歷史數(shù)據(jù)，結(jié)合國(guó)家的政策規(guī)定采用趨勢(shì)預(yù)測(cè)法直接確定；而對(duì)于學(xué)費(fèi)宿費(fèi)收入則可根據(jù)歷史數(shù)據(jù)，考慮到學(xué)生人數(shù)、專業(yè)設(shè)置、一線教師人數(shù)等因素，采用管理會(huì)計(jì)的回歸分析、因素預(yù)測(cè)法等方法確定。以某預(yù)算單位支出預(yù)測(cè)為例，可根據(jù)其開(kāi)展常規(guī)職能活動(dòng)的特點(diǎn)、環(huán)境影響、歷史成本及先進(jìn)成本等因素，采用零基預(yù)算等方法預(yù)測(cè)開(kāi)展常規(guī)職能活動(dòng)的成本。對(duì)預(yù)算單位所有的預(yù)算支出均以零為基底，不考慮其歷史支出情況，對(duì)每項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算的內(nèi)容都根據(jù)決策需要和一定時(shí)間內(nèi)資金供應(yīng)的實(shí)際可能做出最合理的估計(jì)，并劃分出決策單元，由各分管部門(mén)根據(jù)調(diào)查研究結(jié)果提出多個(gè)預(yù)算方案，并對(duì)每個(gè)預(yù)算方案進(jìn)行成本效益分析，按業(yè)務(wù)的輕重緩急和費(fèi)用水平對(duì)預(yù)算方案進(jìn)行排序，從而對(duì)單位的有限資源進(jìn)行優(yōu)化配置，形成最終的預(yù)算支出方案。

2.管理決策系統(tǒng)。管理會(huì)計(jì)的首要任務(wù)是為管理部門(mén)提供決策相關(guān)的信息。由于管理決策目標(biāo)與企業(yè)相比更加多元化，在構(gòu)建管理決策系統(tǒng)時(shí)，需要考慮為實(shí)現(xiàn)不同目標(biāo)而采用不同的決策分析方法，通常包括調(diào)查分析法、經(jīng)濟(jì)分析法等。以某地建設(shè)部門(mén)專項(xiàng)資金申請(qǐng)為例，在申報(bào)保障房項(xiàng)目時(shí)，經(jīng)過(guò)調(diào)研分析后可應(yīng)用管理會(huì)計(jì)中的凈現(xiàn)值法進(jìn)行計(jì)算和比較。首先，根據(jù)政府確定的目標(biāo)，提出兩種備選方案：一是全部申請(qǐng)財(cái)政資金，但只能完成1000套；二是60%申請(qǐng)財(cái)政資金，另40%申請(qǐng)國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行貸款，利率為3%，可以完成2000套。其次，以貨幣單位為統(tǒng)一尺度，分別計(jì)算各備選方案的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。采用貼現(xiàn)法折算出現(xiàn)值，以保證備選方案的可比性。最后，按照凈現(xiàn)值高低排出順序，以供決策者選擇。在目標(biāo)既定情況下，凈現(xiàn)值最高的備選方案為最優(yōu)方案。

(三)預(yù)算執(zhí)行中管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)建

預(yù)算執(zhí)行主要包括收入執(zhí)行和支出執(zhí)行，通過(guò)建立預(yù)算管控這一管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，不斷提高預(yù)算單位的預(yù)算執(zhí)行管理水平。所謂預(yù)算管控系統(tǒng)，就是預(yù)算單位根據(jù)既定的目標(biāo)和預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行各項(xiàng)控制。具體來(lái)講，就是預(yù)算單位應(yīng)當(dāng)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)方法收集、分析、評(píng)判日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果、確定各個(gè)部門(mén)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并把執(zhí)行過(guò)程中的重要問(wèn)題及時(shí)反饋給有關(guān)管理部門(mén)，以便能迅速采取有效措施，及時(shí)加以解決。預(yù)算管控的方法通常包括歸口管理、分權(quán)管理、責(zé)權(quán)利相結(jié)合、定額管理和責(zé)任會(huì)計(jì)等。如預(yù)算單位的部門(mén)預(yù)算支出主要由基本支出與項(xiàng)目支出構(gòu)成。其中，基本支出中商品和服務(wù)支出的預(yù)算控制可采用定額管理法，項(xiàng)目支出的預(yù)算控制可采用責(zé)任會(huì)計(jì)法進(jìn)行管理。以某預(yù)算單位定額管理法應(yīng)用為例，基本支出中的商品和服務(wù)支出定額，由財(cái)政部門(mén)和預(yù)算單位共同研究制定。財(cái)政部門(mén)依據(jù)財(cái)政供給政策和范圍，按照單位性質(zhì)進(jìn)行分類，按單位職能、特點(diǎn)、業(yè)務(wù)工作量以及事業(yè)單位改革方向進(jìn)行分類劃?rùn)n，從而明確定額制定原則。在定額制定過(guò)程中，預(yù)算單位要尊重實(shí)際情況，經(jīng)過(guò)全面考察論證，運(yùn)用正確的評(píng)估方法和計(jì)算手段，充分考慮各方面因素的影響，得出行之有效的結(jié)論，保證定額的科學(xué)性和合理性。如車輛使用費(fèi)的支出定額，可按照單位的車輛編制、車型、車的新舊程度、歷年油耗、維修費(fèi)、現(xiàn)行的保險(xiǎn)費(fèi)水平等因素對(duì)公務(wù)用車和業(yè)務(wù)用車分別綜合確定。財(cái)政部門(mén)根據(jù)各單位上報(bào)情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)研后，對(duì)預(yù)算單位進(jìn)行分類劃?rùn)n，再確定不同的車輛使用費(fèi)定額。預(yù)算執(zhí)行中，預(yù)算單位應(yīng)按照支出定額標(biāo)準(zhǔn)，建立有效的支出約束制度，合理安排和分配有限的資金資源，強(qiáng)調(diào)計(jì)劃性與可操作性，并嚴(yán)格執(zhí)行。以某高校為例，在財(cái)政部門(mén)劃定公用支出定額后，應(yīng)結(jié)合學(xué)校實(shí)際進(jìn)一步細(xì)化分解。由于學(xué)校規(guī)模龐大，機(jī)構(gòu)眾多，部門(mén)與部門(mén)之間性質(zhì)差異很大，在編制預(yù)算時(shí)不可能按相同的定額予以分配經(jīng)費(fèi)。因此高校應(yīng)借鑒管理會(huì)計(jì)的成本核算方法，以各學(xué)院為單位，以科系和專業(yè)為核算對(duì)象進(jìn)行教育成本核算。確立專業(yè)成本及系科成本系數(shù)，并以此系數(shù)作為學(xué)校編制預(yù)算時(shí)分配的經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。以做到定額測(cè)定有據(jù)可依，有數(shù)可查。學(xué)校可根據(jù)歷史成本數(shù)據(jù)，按照直接教學(xué)材料成本、教師直接人工成本、學(xué)生直接成本、系科及學(xué)院和學(xué)校的間接費(fèi)用、教學(xué)管理費(fèi)用設(shè)置成本項(xiàng)目進(jìn)行核算。按照專業(yè)—系科—學(xué)院—全學(xué)校的層級(jí)逐級(jí)匯總，即可計(jì)算出系科成本與學(xué)校成本，用于進(jìn)行定額的確定和分配。以某地電視臺(tái)責(zé)任會(huì)計(jì)法應(yīng)用為例，為更加有效地挖掘單位增收節(jié)支的潛力，某地電視臺(tái)根據(jù)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的設(shè)置及經(jīng)費(fèi)使用情況，應(yīng)用責(zé)任會(huì)計(jì)法進(jìn)行預(yù)算管理。具體來(lái)看，責(zé)任會(huì)計(jì)是指在分權(quán)管理?xiàng)l件下，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求，在預(yù)算單位內(nèi)部建立若干責(zé)任中心，按照內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的原則，依據(jù)責(zé)任歸屬，明確責(zé)任指標(biāo)，以各責(zé)任單位為主體(對(duì)象)按責(zé)任指標(biāo)進(jìn)行核算、控制和監(jiān)督，實(shí)行統(tǒng)分結(jié)合和雙層核算的一種管理方法。該電視臺(tái)根據(jù)管理需要，設(shè)置若干個(gè)責(zé)任中心，按其工作性質(zhì)、任務(wù)以及工作業(yè)績(jī)分別建立利潤(rùn)中心和成本中心，如廣告部按照利潤(rùn)中心管理，維護(hù)部按照成本中心管理。單位對(duì)各責(zé)任中心賦予一定的權(quán)力，按各個(gè)責(zé)任中心進(jìn)行收支預(yù)算的分解。財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)各個(gè)責(zé)任中心進(jìn)行輔助核算，責(zé)任中心會(huì)同管理會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)對(duì)預(yù)算差額進(jìn)行直接分析，盡早采取措施，杜絕預(yù)算經(jīng)費(fèi)的鋪張浪費(fèi)，提高資金的使用效率。

(四)決算編報(bào)中管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)建

決算編報(bào)雖然是預(yù)算工作的末端環(huán)節(jié)，但預(yù)算單位應(yīng)更加注重對(duì)決算的分析和具體應(yīng)用，要通過(guò)建立業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，提高單位預(yù)算管理水平。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)，是根據(jù)預(yù)算、控制和決算等資料，通過(guò)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和業(yè)績(jī)激勵(lì)，以一定的評(píng)價(jià)模式和激勵(lì)機(jī)制來(lái)強(qiáng)化預(yù)算單位領(lǐng)導(dǎo)和職員的業(yè)績(jī)行為，不斷提高單位領(lǐng)導(dǎo)和員工的積極性與主動(dòng)性，以實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)指標(biāo)。具體來(lái)看，通過(guò)分析預(yù)算單位的產(chǎn)出和成果與財(cái)政預(yù)算資金消耗之間的關(guān)系，確定產(chǎn)出成果的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效益性及公平性，并評(píng)價(jià)其產(chǎn)出成果是否符合績(jī)效管理目標(biāo)。用產(chǎn)出指標(biāo)，如數(shù)量指標(biāo)、質(zhì)量指標(biāo)、時(shí)效指標(biāo)和成本指標(biāo)等，考察和評(píng)價(jià)預(yù)算單位直接向社會(huì)公眾提供的公共產(chǎn)品及服務(wù)數(shù)量與品質(zhì)。用效益指標(biāo)，如經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)、社會(huì)效益指標(biāo)、生態(tài)效益指標(biāo)、可持續(xù)影響指標(biāo)及社會(huì)公眾滿意度指標(biāo)等，考察評(píng)價(jià)預(yù)算單位向社會(huì)公眾提供的公共產(chǎn)品及服務(wù)給社會(huì)及社會(huì)公眾所帶來(lái)的影響和結(jié)果。用績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，如計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、支出定額標(biāo)準(zhǔn)及資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)等，考察評(píng)價(jià)預(yù)算單位向社會(huì)公眾提供的公共產(chǎn)品及服務(wù)完成程度。

管理會(huì)計(jì)在預(yù)算單位的廣泛推廣和應(yīng)用是一項(xiàng)重大的財(cái)務(wù)管理變革，在實(shí)際推廣中不可能一帆風(fēng)順，定會(huì)遇到各種困難和問(wèn)題，但只要積極應(yīng)對(duì)，堅(jiān)持將理論與實(shí)際相結(jié)合，增強(qiáng)管理者應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的意識(shí)，注重對(duì)管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，不斷增強(qiáng)實(shí)施管理會(huì)計(jì)的自信心和內(nèi)動(dòng)力，循序漸進(jìn)地逐步推進(jìn)，管理會(huì)計(jì)一定會(huì)在預(yù)算單位的管理中生根發(fā)芽、開(kāi)花結(jié)果。

[參考文獻(xiàn)]

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[2]趙炳起.管理會(huì)計(jì)在高校零基預(yù)算的運(yùn)用[J].事業(yè)財(cái)會(huì)，2005(5).

(責(zé)任編輯：?jiǎn)毯鐒④?

中圖分類號(hào)：G420

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2095-3283(2016)02-0157-04

[作者簡(jiǎn)介]田秀琴(1974-)，女，漢族，黑龍江哈爾濱人，高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)經(jīng)政策；梁媛(1978-)，女，漢族，黑龍江蘿北人，高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：管理會(huì)計(jì)。