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    “營改增”對物流業(yè)企業(yè)的影響

    2016-12-30 10:13:05高金玲
    當(dāng)代經(jīng)濟 2016年15期
    關(guān)鍵詞:借記專用發(fā)票進(jìn)項稅額

    高金玲

    (湖北汽車工業(yè)學(xué)院 經(jīng)濟管理學(xué)院,湖北 武漢 442002)

    “營改增”對物流業(yè)企業(yè)的影響

    高金玲

    (湖北汽車工業(yè)學(xué)院 經(jīng)濟管理學(xué)院,湖北 武漢 442002)

    物流業(yè)作為我國“營改增”稅制改革的行業(yè)對象,在其“營改增”推行過程中出現(xiàn)了各種各樣的問題。本文針對物流業(yè)一般納稅人企業(yè)在“營改增”中面臨的部分問題進(jìn)行了分析總結(jié),并從我國物流業(yè)企業(yè)“營改增”推行的現(xiàn)狀入手,主要對“營改增”給物流業(yè)企業(yè)在運行中目前造成的部分影響進(jìn)行了剖析,以期為各物流業(yè)企業(yè)在今后的“營改增”推行中提供有益的啟示。

    營改增;物流業(yè)企業(yè);影響

    伴隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展,我國新的經(jīng)濟形勢對增值稅制度也有了越來越高的要求,為消除重復(fù)征稅,完善稅收制度,達(dá)到優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和稅制結(jié)構(gòu)的目的,從2012年1月1 日起,我國首次在上海市開展了“營改增”試點工作,之后又從2014年1月1日起,把交通運輸業(yè)中的鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)這兩大方面也納入“營改增”的試點范圍,直至2016年5月1日起我國將推行全國范圍內(nèi)的“營改增”稅制改革,這也就意味著營業(yè)稅即將退出我國經(jīng)濟和稅制的舞臺。

    營業(yè)稅是指對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種商品勞務(wù)稅;營業(yè)稅具有征稅范圍廣、以營業(yè)額為計稅依據(jù)、按行業(yè)設(shè)計稅目稅率的特點。增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù),以及進(jìn)口貨物的單位和個人,就其銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅;增值稅具有不重復(fù)征收、各個環(huán)節(jié)都要征稅、實行價外制度,以及增值稅是間接稅的特點??梢哉f,施行“營改增”這一稅改政策,是實現(xiàn)我國經(jīng)濟升級的一項重要舉措,與原營業(yè)稅稅制相比較,“營改增”解決了重復(fù)征稅的問題,也更加完善了我國的稅制。

    隨著我國“營改增”在更多行業(yè)范圍內(nèi)的進(jìn)一步推行,相應(yīng)的一些問題和推行效果影響的不確定性也隨之出現(xiàn)。原來適用營業(yè)稅的物流業(yè)企業(yè),作為我國新經(jīng)濟中不可或缺的力量,在此次稅制改革中不可避免地面臨著諸多的問題,“營改增”相應(yīng)地也對物流業(yè)企業(yè)造成了一系列的影響。

    一、物流業(yè)企業(yè) “營改增”面臨的問題

    “營改增”經(jīng)過了學(xué)者們多年的研究論證,并且也經(jīng)過了在各試點地區(qū)的試點檢驗,是符合我國國情的一種稅制改革,當(dāng)然在推行的過程中也會面臨一些現(xiàn)實的問題?!盃I改增”后,對于物流業(yè)一般納稅人企業(yè)來說,其在“營改增”推行過程中還面臨以下幾個方面問題。

    1、物流業(yè)營業(yè)成本中可抵扣項目的設(shè)置偏少

    施行“營改增”后,物流業(yè)企業(yè)營業(yè)成本中可以進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣的項目一般僅包括燃料費、材料費、潤滑油費、配件費、交通工具購置費等這些有專用發(fā)票的費用項目。而在物流業(yè)成本中占有較大比例的一些項目卻不能進(jìn)行進(jìn)項稅額的抵扣,包括成本占比較高的人工成本、路橋費、裝卸支出等等。實際上,“營改增”后,根據(jù)國家的相關(guān)政策,在物流業(yè)的營業(yè)成本中,可抵扣項目的比例很少,一般在30%左右,剩下的則不能進(jìn)行抵扣??傻挚垌椖吭O(shè)置偏少,可能導(dǎo)致物流業(yè)企業(yè)在“營改增”后的稅負(fù)會上升,不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

    2、物流業(yè)很難取得統(tǒng)一的專用發(fā)票

    目前,物流業(yè)企業(yè)的營業(yè)活動中,雖然有部分業(yè)務(wù)使用的是增值稅專用發(fā)票,但不同業(yè)務(wù)使用的是不同的專用發(fā)票,如有專門用于貨物運輸業(yè)務(wù)的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、還有用于其他增值稅應(yīng)稅項目業(yè)務(wù)的增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票;此外,物流企業(yè)還有一些業(yè)務(wù)沒有使用增值稅專用發(fā)票,或者說很難取得統(tǒng)一的增值稅專用發(fā)票,這些都影響了物流企業(yè)進(jìn)項稅額的抵扣,也不利于各個物流企業(yè)的規(guī)范化和一體化的發(fā)展。

    3、物流業(yè)沒有統(tǒng)一的稅率

    “營改增”后,物流業(yè)企業(yè)主要的營業(yè)活動被分為了兩部分,一部分是適用6%增值稅的“物流輔助服務(wù)”;另一部分是適用11%增值稅率的“交通運輸業(yè)”。在實際中,很多物流企業(yè)的業(yè)務(wù)不僅僅只是公路運輸,還包括了其他的一些與物流相關(guān)的業(yè)務(wù),在稅率不統(tǒng)一的情況下,必然會使企業(yè)的增值稅申報難度加大,同時也會給企業(yè)帶來一定的繳稅風(fēng)險。

    4、物流業(yè)企業(yè)內(nèi)部管理不規(guī)范

    目前我國很多物流企業(yè)的內(nèi)部管理不夠規(guī)范,內(nèi)部控制缺失,企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)細(xì)分不到位,貨物運輸制度不健全,財務(wù)人員素質(zhì)不高,無法進(jìn)行業(yè)務(wù)的明確劃分,這些都不利于會計人員進(jìn)行相應(yīng)業(yè)務(wù)及稅費的核算。而且,“營改增”后,各物流業(yè)企業(yè)的業(yè)務(wù)也發(fā)生了一定的變化,大部分企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部管理制度和貨物運輸制度都亟待完善。

    二、“營改增”對物流業(yè)企業(yè)的影響

    1、“營改增”對物流業(yè)企業(yè)經(jīng)營范圍和經(jīng)營規(guī)模的影響

    “營改增”可能會引起物流業(yè)企業(yè)經(jīng)營范圍的變更。由于“營改增”使物流業(yè)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動被納入增值稅征稅范圍,為增加可用于抵扣的增值稅進(jìn)項稅額,盡可能地減少因稅金給企業(yè)造成的現(xiàn)金流出,部分物流企業(yè)會適當(dāng)調(diào)整自身的業(yè)務(wù)范圍,擴充一些隸屬于增值稅應(yīng)稅項目的業(yè)務(wù),進(jìn)而使企業(yè)的經(jīng)營范圍以及經(jīng)營規(guī)模發(fā)生一定的變化。

    2、“營改增”對物流業(yè)企業(yè)會計處理的影響

    物流業(yè)企業(yè)“營改增”之前是以營業(yè)收入為基礎(chǔ)計征5%或3%的營業(yè)稅,而“營改增”之后,則是以不含稅的營業(yè)收入為基礎(chǔ)計征6%或11%的增值稅,并考慮相關(guān)成本應(yīng)抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。由于營業(yè)稅和增值稅在會計核算上的不同,致使物流業(yè)企業(yè)相關(guān)的會計處理方式及內(nèi)容在“營改增”前后產(chǎn)生了較大的差異。

    以物流業(yè)企業(yè)的物流輔助服務(wù)收入、成本及相關(guān)稅費的會計處理為例?!盃I改增”前相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理為:①確認(rèn)收入,借記“銀行存款”科目,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目;②確認(rèn)營業(yè)成本,借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目,貸記“銀行存款”等科目;③計提營業(yè)稅,借記“營業(yè)稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅”等科目;④計提其他的營業(yè)稅金及附加(以上述營業(yè)稅為基礎(chǔ),借記“營業(yè)稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交城建稅”、“應(yīng)交稅費-應(yīng)交教育費附加”科目?!盃I改增”后相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理為:①確認(rèn)收入,借記“銀行存款”科目,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目;②確認(rèn)營業(yè)成本,借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目,貸記“銀行存款”等科目;③計提其他的營業(yè)稅金及附加(以應(yīng)交的增值稅為基礎(chǔ)),借記“營業(yè)稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交城建稅”、“應(yīng)交稅費-應(yīng)交教育費附加”科目。根據(jù)上述會計處理過程的對比,可以發(fā)現(xiàn),“營改增”前后物流業(yè)企業(yè)的相關(guān)會計處理方法和內(nèi)容均發(fā)生了一定的變化。另外,從核算賬戶的應(yīng)用來看,“營改增”之前,營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅,其稅額計入“營業(yè)稅金及附加”;而“營改增”之后,增值稅屬于價外稅,其稅額則不計入“營業(yè)稅金及附加”。

    3、“營改增”對企業(yè)財務(wù)報表數(shù)據(jù)的影響

    推行“營改增”后,增值稅屬價外稅,應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”核算,而不再計入“營業(yè)稅金及附加”,即不再形成企業(yè)的一筆費用,這會使得物流企業(yè)的報表相關(guān)項目的數(shù)據(jù)發(fā)生一定變化。單從“營改增”對“營業(yè)稅金及附加”賬戶的影響來看,“營改增”會使物流企業(yè)利潤表中的凈利潤與“營改增”之前相比較形成一定的增加額。

    4、“營改增”對物流業(yè)企業(yè)稅負(fù)的影響

    從營業(yè)稅與增值稅的稅率方面考慮,“營改增”可能會使物流業(yè)一般納稅人企業(yè)的稅負(fù)增加。比如物流業(yè)企業(yè)的貨運業(yè)務(wù)收入在“營改增”之前是按3%的稅率計征營業(yè)稅,而“營改增”之后將按11%的稅率計征增值稅。雖說“營改增”之后可以進(jìn)行進(jìn)項稅額的抵扣,但交通運輸專用發(fā)票的抵扣稅率只為7%,而且物流企業(yè)成本中占比較高的人工費、路橋費等也無法進(jìn)行正常的進(jìn)項稅額抵扣,這也就意味著“營改增”后會因物流業(yè)企業(yè)增值稅進(jìn)項稅率低和抵扣范圍小的原因,而使物流業(yè)企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅率與“營改增”前相比較提高了,甚至于提高了8個百分點,進(jìn)而會導(dǎo)致物流業(yè)企業(yè)的稅負(fù)增加。此外,在日常運營中,物流業(yè)企業(yè)還可能因為部分業(yè)務(wù)取得增值稅發(fā)票不夠及時,而無法實現(xiàn)當(dāng)期進(jìn)項稅額的抵扣,使企業(yè)“營改增”后當(dāng)期稅負(fù)增加。如物流企業(yè)的燃油費在實際中就經(jīng)常發(fā)生不能及時取得增值稅發(fā)票的情況。當(dāng)然,從營業(yè)稅與增值稅是否能在所得稅前扣除的角度來考慮,原營業(yè)稅屬價內(nèi)稅,是允許在所得稅前扣除的;而增值稅屬價外稅,不允許在所得稅前扣除,正因為如此“營改增”又可能會導(dǎo)致物流業(yè)企業(yè)的所得稅稅負(fù)有一定的增加。

    5、“營改增”對物流業(yè)企業(yè)財務(wù)人員的影響

    由于“營改增”前后相關(guān)業(yè)務(wù)的會計核算方式方法及內(nèi)容發(fā)生了一定的變化,所以“營改增”對物流業(yè)企業(yè)的會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)也提出了新的要求。物流業(yè)財務(wù)人員應(yīng)與時俱進(jìn),及時更新自身的知識基礎(chǔ),不斷提高自己的財務(wù)及稅務(wù)處理技能,各物流業(yè)企業(yè)也應(yīng)當(dāng)適時地對企業(yè)的財務(wù)人員進(jìn)行崗位培訓(xùn),使企業(yè)相關(guān)的會計核算、會計處理更加規(guī)范,更加及時,以便更有效地降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險。

    伴隨著“營改增”即將在全國范圍內(nèi)的推行,各物流業(yè)企業(yè)應(yīng)該結(jié)合企業(yè)在“營改增”前期推行過程中面臨的各種問題,及“營改增”對本行業(yè)企業(yè)的影響,配合國家經(jīng)濟發(fā)展和改革的需要,在國家稅制改革不斷發(fā)展完善的同時,以積極的態(tài)度來面對和適應(yīng)相關(guān)稅制改革。因此,為增強企業(yè)的市場適應(yīng)能力,各物流業(yè)企業(yè)應(yīng)不斷地強化企業(yè)自身的內(nèi)部管理,規(guī)范企業(yè)自身的市場行為,加強企業(yè)文化建設(shè),提升員工的責(zé)任意識,并不斷提高企業(yè)管理人員和財務(wù)人員的管理水平與職業(yè)素養(yǎng),只有這樣才能使企業(yè)在市場經(jīng)濟中獲得更好地持續(xù)發(fā)展。

    [1]姜明耀.增值稅“擴圍”改革對行業(yè)稅負(fù)的影響——基于投入產(chǎn)出表的分析[J].中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報,2011(2).

    [2]王善平.營改增對交通運輸業(yè)的影響及對策研究[D].首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué),2014.

    [3]孫衛(wèi).淺談“營改增”稅改對企業(yè)稅負(fù)及財務(wù)指標(biāo)的影響[J].財會研究,2012(18).

    [4]付博華.營改增對企業(yè)的影響[J].現(xiàn)代商業(yè),2013(15).

    [5]楊亞西,楊波,程鵬.營業(yè)稅改增值稅試點存在的問題及對策分析[J].中國證券期貨,2012(7).

    (責(zé)任編輯:劉偲然)

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