稅收遵從成本與稅收征管

張 源 / 四川文理學(xué)院

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稅收遵從成本與稅收征管

張 源 / 四川文理學(xué)院

【摘 要】稅收遵從度，是指納稅人受主觀心理態(tài)度的支配所表現(xiàn)出來(lái)的對(duì)稅法的遵從程度。稅收征管是稅務(wù)管理的重要組成部分，是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)的稅法的規(guī)定，對(duì)稅收工作實(shí)施管理、征收、檢查等活動(dòng)的總稱(chēng)，又稱(chēng)“稅收稽征管理”。因此，納稅義務(wù)人對(duì)稅收的尊從度，影響著稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管工作的開(kāi)展。

【關(guān)鍵詞】稅收遵從；稅收遵從成本；稅收征管

一、稅收遵從成本的組成

從我國(guó)目前稅收繳納的情況來(lái)看，稅收遵從成本主要有以下幾方面組成：心理成本，貨幣成本、時(shí)間成本、其它成本。心理成本指的是因?yàn)榧{稅這一行為對(duì)納稅人在心理產(chǎn)生的影響，使納稅人心理、情緒、精神上產(chǎn)生的影響。從財(cái)務(wù)管理的角度來(lái)說(shuō)，企業(yè)所追尋的是利潤(rùn)最大化的企業(yè)目標(biāo)，對(duì)利潤(rùn)的再次分配所形成的稅收繳納會(huì)產(chǎn)生抵觸的情緒。因此，這里的影響主要指的是納稅人產(chǎn)生抵觸、不滿(mǎn)、焦慮等負(fù)面影響。如果納稅人在稅收的繳納過(guò)程中遇到困難向中介機(jī)構(gòu)求助時(shí)，納稅人又將需要支付一部分的貨幣，此時(shí)心理成本也就轉(zhuǎn)變?yōu)榱素泿懦杀尽Ｘ泿懦杀臼侵讣{稅人在納稅過(guò)程中遇到問(wèn)題時(shí)，需要先顧問(wèn)咨詢(xún)而支付的費(fèi)用等。時(shí)間成本是指納稅主體納稅行為在對(duì)相關(guān)納稅義務(wù)履行時(shí)，需要時(shí)間對(duì)收據(jù)以及相關(guān)的資料進(jìn)行收集和保存，以及納稅報(bào)表填寫(xiě)等行為所需要花費(fèi)的時(shí)間。其它成本指的是在納稅環(huán)節(jié)過(guò)程中，內(nèi)部的機(jī)關(guān)單位辦事效率低下，少數(shù)消極行為，給納稅義務(wù)人增加的其它遵從成本。

二、我國(guó)現(xiàn)行的稅收征管

（一）現(xiàn)行稅收征收模式

我國(guó)現(xiàn)行的征管模式為“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中服務(wù)，重點(diǎn)稽查”。這種模式，從納稅人自覺(jué)申報(bào)納稅為基礎(chǔ)，通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)和中介組織的雙層服務(wù)，使得所有納稅人都能夠?qū)崿F(xiàn)自選申報(bào)；通過(guò)計(jì)算機(jī)對(duì)納稅申報(bào)的集約處理、分析，找出未申報(bào)或中止申報(bào)的納稅人進(jìn)行催報(bào)催繳，同時(shí)將異常申報(bào)加以篩選，監(jiān)控納稅人按期申報(bào)；再通過(guò)稽查，糾正并處罰不真實(shí)的納稅申報(bào)，引導(dǎo)納稅人如實(shí)申報(bào)納稅。

（二）現(xiàn)行稅收征管模式中存在的主要問(wèn)題

1.納稅申報(bào)方面還存在一定的問(wèn)題。建立納稅人納稅申報(bào)制度是新的征管運(yùn)行機(jī)制最重要的基礎(chǔ)，但由于納稅人自覺(jué)依法納稅的觀念欠缺，以及業(yè)務(wù)技能方面的差異，偷稅、漏稅行為較為普遍，加之沒(méi)有嚴(yán)格的稅務(wù)登記制度和稅源監(jiān)控辦法，使納稅申報(bào)在部分地區(qū)流于形式。

2.為納稅人服務(wù)不到位。為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)盡的義務(wù)，但目前仍有一些服務(wù)不到位的問(wèn)題存在。例如：納稅程序的繁雜，使得大部分納稅人認(rèn)為納稅并不是納稅權(quán)利下的義務(wù)體現(xiàn)，而是義務(wù)下國(guó)家強(qiáng)制的“權(quán)利”要求；再者，對(duì)納稅人方面出現(xiàn)的問(wèn)題不能客觀地分析原因，進(jìn)行區(qū)別對(duì)待，而是“懲罰”居先；且在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，部分辦事人員對(duì)稅務(wù)知識(shí)缺乏、業(yè)務(wù)水平低下，辦事效率低，導(dǎo)致納稅義務(wù)人納稅行為的完成，需要耗費(fèi)大量的時(shí)間及人力。并且稅務(wù)稽查力度還有待提高，稽查體系還有待完善；稽查人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平較差，稽查工作質(zhì)量低下。

3.對(duì)計(jì)算機(jī)的期望過(guò)高。利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行稅收征管是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化征管的標(biāo)志，也是提高管理效應(yīng)的必然途徑。但是，目前計(jì)算機(jī)在征管方面因?yàn)檐浖_(kāi)發(fā)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化方面還比較落后、管理人員的素質(zhì)還有待提高。因此，在特殊情況下，會(huì)導(dǎo)致稅收繳納工作完全沒(méi)辦法完成。

4.外部環(huán)境的不完善。目前，我國(guó)實(shí)行新模式的外部環(huán)境不夠完善，從法律環(huán)境看，隨著經(jīng)濟(jì)模式的改變，全球經(jīng)濟(jì)體系的行程，我國(guó)法制國(guó)家的建設(shè)，稅收法律制度的變更，各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不均衡，未能實(shí)現(xiàn)法制經(jīng)濟(jì)。導(dǎo)致了現(xiàn)行稅收司法體系的不健全，嚴(yán)重影響稅收司法的嚴(yán)肅性和準(zhǔn)確性；從信息環(huán)境看，有關(guān)納稅人的經(jīng)濟(jì)信息不能在相關(guān)行業(yè)內(nèi)共享，給納稅人規(guī)避稅收法律提供了機(jī)會(huì)。

三、稅收遵從與稅收征管的關(guān)系

在整個(gè)納稅過(guò)程中，如果遵從成本內(nèi)的貨幣增多，將會(huì)使納稅的心理成本和時(shí)間成本增多，從而降低納稅在經(jīng)濟(jì)上的收入，這也就表明了納稅人需要將被打算用于其它方面上的資源用于在納稅事務(wù)上的處理上，這勢(shì)必會(huì)降低納稅人的在經(jīng)濟(jì)上獲取的收入。因此在納稅過(guò)程中，稅制的復(fù)雜程度是稅收遵從的影響因素之一，稅制越復(fù)雜，稅務(wù)管理環(huán)節(jié)越多，那么征稅的管理費(fèi)用也就將會(huì)變得更高，同時(shí)也會(huì)使納稅成本增高，很多納稅人因?yàn)槎愔七^(guò)于復(fù)雜轉(zhuǎn)而尋求一定的逃避稅收措施來(lái)應(yīng)對(duì)。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管缺乏一致性，也可能使納稅人認(rèn)為稅制是復(fù)雜的，存在隨機(jī)因素。復(fù)雜的稅制刺激逃稅，法律條文過(guò)于詳細(xì)和計(jì)算過(guò)于煩瑣在很大程度上會(huì)影響稅收遵從。因此，納稅者可能會(huì)從其它途徑入手來(lái)適當(dāng)?shù)囊?guī)避這一成本的產(chǎn)生，由此可見(jiàn)，較為復(fù)雜的管理體制和稅制將會(huì)大幅度降低納稅者的稅收遵從意愿，從而在納稅過(guò)程中產(chǎn)生諸多的不遵從行為。由此可見(jiàn)，稅收遵從和稅收征管有著一定關(guān)系。

四、降低稅收遵從成本的建議

稅收遵從成本與稅收征管成本兩者共同構(gòu)成稅收運(yùn)行成本，稅收遵從成本的規(guī)模較大，因此對(duì)納稅人的行為將會(huì)產(chǎn)生重要的影響。因此，納稅系統(tǒng)及政府應(yīng)當(dāng)采取有效的措施，降低稅收的成本運(yùn)行，從而降低稅收的遵從成本。

1.建立合理的稅收制度。復(fù)雜的稅制以及稅制規(guī)定中難懂的稅制語(yǔ)言表達(dá)，使納稅方和征稅方在理解上都存在著很大的困難，不僅增加了遵從成本，同時(shí)也導(dǎo)致了征管成本的增加。近幾年，我國(guó)的相關(guān)政策放寬了在稅務(wù)上的政策，減免稅制結(jié)構(gòu)成為了我國(guó)在稅收上的主要發(fā)展方向。寬稅基的使用不僅可以確保征稅主體與納稅主體收人的利益，而且可以使相互之間存在聯(lián)系的稅種運(yùn)用同一種稅基。稅種的減少可以有效的避免納稅者在進(jìn)行納稅過(guò)程中進(jìn)行稅種之間的轉(zhuǎn)移，從而實(shí)現(xiàn)價(jià)格低稅收遵從成本，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)扭曲的矯正，從而減少遵從成本，提高納稅者的經(jīng)濟(jì)效益。

2.納稅義務(wù)人權(quán)利義務(wù)確立。納稅義務(wù)人權(quán)利義務(wù)確立，首先是確立納稅人在納稅中的主體地位，還納稅權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任于納稅人。其次，從法制的角度明確了不按時(shí)申報(bào)和不如實(shí)申報(bào)納稅是違法行為，納稅人必須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，使征納雙方責(zé)任不清的問(wèn)題得到根本解決。再次，使繳納稅款成為納稅人的職責(zé)，納稅人由過(guò)去的被動(dòng)納稅變?yōu)楝F(xiàn)在的主動(dòng)納稅。

3.提高稅收服務(wù)質(zhì)量。改善稅收服務(wù)，提高稅收服務(wù)水平，是降低遵從成本的根本途徑。稅收服務(wù)中的每一項(xiàng)對(duì)降低納稅人的遵從成本都有著重要用。納稅前為納稅者提供咨詢(xún)、輔導(dǎo)等服務(wù)，使納稅者的辦稅能力能夠得到提高；納稅中為納稅者提供便利的條件，使納稅者準(zhǔn)確、快速的完成納稅；稅后為納稅者提供投訴監(jiān)督，確保納稅的合法性。從稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)來(lái)看，有效的稅收服務(wù)信息，能夠幫助納稅者減少收集涉稅的貨幣成本和信息成本；良好的納稅環(huán)境可以有效的降低納稅者的時(shí)間成本和心理成本；優(yōu)質(zhì)的服務(wù)可以降低納稅者的貨幣成本。因此，征管機(jī)關(guān)在嚴(yán)格執(zhí)法的前提下，要把為納稅人服務(wù)，清除納稅人守法障礙作為提高納稅人意識(shí)和促進(jìn)納稅人遵紀(jì)守法的重要手段。

4.規(guī)范稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)在納稅過(guò)程中以中介代理機(jī)構(gòu)的形式出現(xiàn)在納稅中，依照稅法中的相關(guān)規(guī)定正確的對(duì)稅種進(jìn)行分析計(jì)算，從而確保國(guó)家和納稅人雙方的收益都不會(huì)受到損害。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收制度的不斷完善，我國(guó)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)雖然已經(jīng)具有了一定的規(guī)模，但仍然處于一種初始發(fā)展階段。在日后的工作中于要對(duì)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的行為進(jìn)行不斷的規(guī)范，將稅務(wù)結(jié)構(gòu)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范，從而使稅務(wù)中介結(jié)構(gòu)變得更加獨(dú)立的社會(huì)化和專(zhuān)業(yè)化的社會(huì)服務(wù)組織，從而更好的納稅服務(wù)，努力減少遵從成本中的貨幣成本。

稅收遵從成本對(duì)納稅遵從行為會(huì)產(chǎn)生較大的影響，因此為了使我國(guó)的稅在改革上能夠?qū)崿F(xiàn)良好的改革，通過(guò)稅收遵從成本角度對(duì)問(wèn)題進(jìn)行思考，提出減少征管成本、提高征管效率進(jìn)而使遵從成本與征管成本之間構(gòu)成良性發(fā)展，使稅收制度變得更加穩(wěn)定，降低納稅者在納稅過(guò)程中的遵從成本。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫玉霞.稅收遵從:理論與實(shí)證[M].社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社，2008年.

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