國內(nèi)證“遇上”增值稅普通發(fā)票

文/王茜 編輯/白琳

國內(nèi)證“遇上”增值稅普通發(fā)票

文/王茜 編輯/白琳

國內(nèi)信用證項(xiàng)下，增值稅普通發(fā)票的出具與商品性質(zhì)及行業(yè)特點(diǎn)息息相關(guān)。

在國內(nèi)信用證項(xiàng)下提交的單據(jù)中，商業(yè)發(fā)票是最重要也是必須提交的單據(jù)之一。根據(jù)中國人民銀行《國內(nèi)信用證結(jié)算辦法》的規(guī)定，國內(nèi)信用證項(xiàng)下提交的商業(yè)發(fā)票必須是國家稅務(wù)部門統(tǒng)一印制的發(fā)票，包括增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。而銀行開立的國內(nèi)證條款中則明確規(guī)定，提交“稅務(wù)部門統(tǒng)一印制的正本增值稅專用發(fā)票（買方發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)），注明信用證號碼及合同號碼”。日常業(yè)務(wù)處理中，銀行單證人員最常見的也是增值稅專用發(fā)票。

然而，在國內(nèi)信用證實(shí)務(wù)中也會“偶遇”增值稅普通發(fā)票。增值稅普通發(fā)票適用于何種企業(yè)？其特點(diǎn)、內(nèi)容及出具要求又是什么？增值稅普通發(fā)票，是指增值稅納稅人向非增值稅納稅人（如繳納營業(yè)稅的企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位等非企業(yè)單位）或增值稅小規(guī)模納稅人或消費(fèi)者個人開具的、不能用來抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的發(fā)票，且受票方也都是不需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的單位和個人。

通過下面兩個實(shí)際案例，我們可以發(fā)現(xiàn)此類型發(fā)票的出具與商品性質(zhì)及行業(yè)特點(diǎn)息息相關(guān)。

相關(guān)案例

案例一

2016年8月初，“中建X局”向銀行申請開立國內(nèi)信用證，結(jié)算貨物為建材商品螺紋鋼。作為建筑行業(yè)的知名企業(yè)，客戶資質(zhì)毋庸置疑。在業(yè)務(wù)審核過程中，銀行發(fā)現(xiàn)合同規(guī)定“供方提供符合國家及地方要求等額的增值稅專用發(fā)票”，而申請書中卻要求受益人提交“正本增值稅普通發(fā)票”即可?；A(chǔ)交易與單證要求不一致，讓單證人員對業(yè)務(wù)背景畫上了問號。

眾所周知，2016年5月的稅制改革已將營改增全面推開，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入試點(diǎn)范圍。改革后，建筑業(yè)的銷項(xiàng)稅額已從3%升至11%，大大減少了企業(yè)的利潤空間。到底是企業(yè)存在僥幸心理漏繳稅，還是有其他行業(yè)內(nèi)幕？通過向客戶了解，得出了如下答案。

根據(jù)財稅［2016］36號文件，《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第（七）款關(guān)于建筑服務(wù)，明確規(guī)定一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，即可以選擇仍按稅改前的規(guī)定執(zhí)行并提交增值稅普通發(fā)票。其中建筑工程老項(xiàng)目是指在《建筑工程施工許可證》注明合同開工日期在2016年4月30前的建筑工程項(xiàng)目。

客戶為了配合銀行的工作，提供了該工程的許可證，頒發(fā)機(jī)構(gòu)為X市城鄉(xiāng)建設(shè)委員會，工程名稱與開證合同中提及的完全一致，施工單位也為開證申請人，發(fā)證日期2016年3月。至此，疑點(diǎn)全部排除，業(yè)務(wù)得以順利進(jìn)行。

案例二

2016年6月初，“X林產(chǎn)業(yè)公司”向銀行申請開立國內(nèi)信用證，受益人為X食用菌公司，結(jié)算商品為農(nóng)產(chǎn)品香菇和木耳，開證申請書中要求提交“正本增值稅普通發(fā)票”。

通過與客戶的初步溝通得知，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人自產(chǎn)自銷的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅，免稅農(nóng)產(chǎn)品的抵扣開具普通發(fā)票即可。其中初級農(nóng)產(chǎn)品包括可作副食的草本、木本植物，含各種蔬菜、菌類植物和少數(shù)可作副食的木本植物。

單證人員也借助網(wǎng)絡(luò)查詢到，非免稅農(nóng)產(chǎn)品要想抵扣進(jìn)項(xiàng)稅必須要有進(jìn)項(xiàng)稅票，也就是說必須有由一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票。對于企業(yè)而言，確實(shí)沒有欺騙銀行的必要。銀行解除了疑慮之后，很快為客戶辦理了開證業(yè)務(wù)。

如何盡快了解服務(wù)行業(yè)的特點(diǎn)，合理設(shè)置信用證條款，落實(shí)單據(jù)使用要求，把握貿(mào)易背景真實(shí)性，是對單證人員的新挑戰(zhàn)。

總結(jié)與啟示

無論是專用發(fā)票還是普通發(fā)票，單證人員在為其辦理融資前，都應(yīng)要求客戶經(jīng)理在稅控系統(tǒng)中對發(fā)票進(jìn)行核查，并將核查結(jié)果打印留存，普通發(fā)票無法查驗(yàn)的說法是錯誤的。合同有效性的審核，合同與開證申請書邏輯相關(guān)性的審核，信用證單據(jù)的審核，合同、單證等交易資料一致性審核等，都是單證崗位的職責(zé)所在，但在不了解行業(yè)特點(diǎn)的情況下，不能妄下定論。單證人員每日在辦公桌前審核無數(shù)的專業(yè)發(fā)票，但其背后的故事各式各樣，還需要進(jìn)一步的解讀。

隨著中國人民銀行［2016］第10號文的頒發(fā)，修訂后的《國內(nèi)證結(jié)算辦法》將于2016年10月正式實(shí)施。根據(jù)新辦法，國內(nèi)證業(yè)務(wù)將適用于銀行為國內(nèi)企事業(yè)單位之間貨物和服務(wù)貿(mào)易提供的信用證業(yè)務(wù)。服務(wù)貿(mào)易包括但不限于運(yùn)輸、旅游、咨詢、通訊、建筑、保險、金融、計算機(jī)和信息、專有權(quán)利使用和特許、廣告宣傳、電影音像等服務(wù)項(xiàng)目。而營改增后，各行業(yè)稅率不一，部分行業(yè)存在專用發(fā)票和普通發(fā)票同時使用的情況。如何盡快了解和熟悉服務(wù)行業(yè)的特點(diǎn)，合理設(shè)置信用證條款，落實(shí)單據(jù)使用要求，更好地把握貿(mào)易背景真實(shí)性，是對每個單證人員的一項(xiàng)新挑戰(zhàn)。

作者單位：中國民生銀行交易銀行部北京單證中心