個(gè)人所得稅課稅模式演變與改革*
——基于納稅遵從視角

海南大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院　王金蘭

個(gè)人所得稅課稅模式演變與改革*
——基于納稅遵從視角

海南大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院王金蘭

我國(guó)早已確立了綜合與分類相結(jié)合的課稅模式改革目標(biāo)，但由于個(gè)人收入難確定、納稅遵從度不高，稅收征管能力不強(qiáng)等問(wèn)題較突出，改革沒(méi)有取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。因此，提高個(gè)人所得稅的納稅遵從度，加強(qiáng)征收管理是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)模式改革的必由之路。本文從納稅遵從視角，提出推動(dòng)綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得課稅模式實(shí)施的建議。

納稅遵從個(gè)人所得稅課稅模式

在1996年“九五”計(jì)劃、2010年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要中，我國(guó)提出了“建立覆蓋全部個(gè)人收入的分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制（以下簡(jiǎn)稱“個(gè)稅”）”，“十五”、“十一五”、“十二五”規(guī)劃綱要都明確提出建立“綜合與分類相結(jié)合的個(gè)稅制度”的改革目標(biāo)。這不僅體現(xiàn)了個(gè)稅改革在調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)社會(huì)公平，構(gòu)建和諧社會(huì)的重要性，也反映出個(gè)稅改革任務(wù)的復(fù)雜性與艱巨性。歷經(jīng)近20年的改革，綜合與分類相結(jié)合（以下簡(jiǎn)稱“混合模式”）的個(gè)稅課稅模式尚未真正建立，這與我國(guó)個(gè)稅的征管能力不強(qiáng)，納稅人眾多、納稅遵從度不高密切相關(guān)。因此，提高個(gè)稅的納稅遵從對(duì)推動(dòng)個(gè)稅課稅模式的轉(zhuǎn)變具有重要作用。

一、納稅遵從相關(guān)理論

納稅遵從是衡量一國(guó)稅制好壞、征管效率高低的重要指標(biāo)。納稅遵從是指依照稅法的規(guī)定納稅人履行的納稅義務(wù)，包括及時(shí)申報(bào)、準(zhǔn)確申報(bào)、按時(shí)繳納三個(gè)基本要求。學(xué)者應(yīng)用多學(xué)科理論分析了納稅遵從的影響因素，為促進(jìn)納稅遵從提出了精辟的見(jiàn)解。

（一）預(yù)期效用理論與納稅遵從A-S模型堪稱是納稅遵從研究的經(jīng)典。根據(jù)Becker（1968）的犯罪經(jīng)濟(jì)學(xué)及Arrow （1970)的風(fēng)險(xiǎn)及不確定性經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，Allingham和Sandmo （1972）分析了逃稅者所做出的最優(yōu)決策以及影響決策的主要因素，建立了預(yù)期效用最大化模型，即A-S模型。據(jù)模型可知，被審計(jì)的概率越高，納稅人逃稅被罰款的概率就高，納稅人的納稅遵從度就越高。作為理性的納稅人，遵從度的高低取決于他們對(duì)納稅檢查、法律制裁的認(rèn)識(shí)，以及他們的預(yù)期收入。納稅審計(jì)概率的增加和懲處力度的加大能夠在一定程度上提高納稅遵從度。納稅人的選擇實(shí)際上是在不確定條件下追求預(yù)期效用最大化的結(jié)果。由于A-S模型的假設(shè)前提非常嚴(yán)格，與一些國(guó)家的實(shí)際情況不符，一些學(xué)者如Yitzhaki（1974）在此基礎(chǔ)放寬假設(shè)或引入更多的變量，完善了預(yù)期效用理論。預(yù)期效用理論分析了納稅遵從成本、遵從成本與收益這一經(jīng)濟(jì)因素對(duì)納稅遵從決策的重要影響，但忽略了不同稅制、社會(huì)文化氛圍下納稅人個(gè)體特征的影響。

（二）前景理論與納稅遵從20世紀(jì)70年代，Kahneman 和Tversky創(chuàng)立了前景理論（即展望理論），能夠有效地解釋納稅遵從行為中納稅人的決策。前景理論假設(shè)每個(gè)人基于不同初始狀況，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)持有不同的態(tài)度。通常，人們對(duì)得失的判斷往往由參考點(diǎn)決定，處于收益狀態(tài)時(shí)，多數(shù)人是風(fēng)險(xiǎn)厭惡者，而處于損失狀態(tài)時(shí)，多數(shù)人是風(fēng)險(xiǎn)喜好者。多數(shù)人對(duì)損失比對(duì)收益敏感。納稅遵從行為被看成納稅人在風(fēng)險(xiǎn)或者不確定性條件下不完全理性的現(xiàn)實(shí)決策。納稅人將稅款的支付視為一種損失而不是收益的減少，就會(huì)更趨向于冒險(xiǎn)偷稅、逃稅。因此，前景理論能夠解釋稅收征管中納稅人的非理性行為，當(dāng)稅率增加時(shí)，納稅遵從度降低，偷稅額會(huì)增加；提高預(yù)繳稅款，納稅人遵從度越高。盡管前景理論能夠解釋稅收征管中的某些行為，但卻回避了納稅人是社會(huì)人的現(xiàn)實(shí)，將征納雙方視為利益和風(fēng)險(xiǎn)的博弈，也沒(méi)有考慮非經(jīng)濟(jì)因素對(duì)于納稅人決策的影響。

（三）新公共管理主義與納稅遵從新公共管理主義是80年代以來(lái)興盛于英、美等西方國(guó)家的一種新公共行政理論和管理模式，以市場(chǎng)導(dǎo)向、結(jié)果導(dǎo)向和顧客導(dǎo)向?yàn)橹魇瞧滹@著特征。按照新公共管理主義的思想，“稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間雖存在公法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，但在具體事務(wù)的處理程序上應(yīng)按照服務(wù)員與消費(fèi)者的關(guān)系來(lái)處理”。稅收被看成是公共物品和公共服務(wù)的價(jià)格，作為理性經(jīng)濟(jì)人的納稅人必然會(huì)考慮所納稅收與所獲得的公共物品和公共服務(wù)是否等價(jià)。如果政府提供的公共物品、公共服務(wù)能讓納稅人感到“交換公平”，那納稅人就愿意支付稅款，提高納稅遵從度。納稅人是否依法納稅還會(huì)受到諸如政府的信任感、征收程序、納稅環(huán)境等因素的影響。

可見(jiàn)，納稅遵從受到諸如納稅檢查概率、納稅遵從成本、納稅人風(fēng)險(xiǎn)偏好以及納稅人對(duì)政府的信任感，納稅是否感受公平及懲處力度等因素的影響。這些因素與個(gè)稅課稅模式密切相關(guān)。建立混合模式是我國(guó)個(gè)稅改革的目標(biāo)，這實(shí)際上是圍繞提高納稅遵從度的個(gè)稅課稅模式的演變。

二、個(gè)人所得稅課稅模式演變

18世紀(jì)末英國(guó)首創(chuàng)所得稅以來(lái)，美國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、日本等相繼實(shí)行，在20世紀(jì)風(fēng)靡全球。從西方國(guó)家個(gè)稅的發(fā)展過(guò)程來(lái)看，其課稅模式存在分類（1803年）、綜合（1891年）和綜合與分類相結(jié)合（1917年）三種模式的依次產(chǎn)生與并存。

（一）分類課稅模式分類課稅模式是將個(gè)人所得按來(lái)源和性質(zhì)不同分類，分別適用不同的稅率、分別計(jì)算應(yīng)納稅額的個(gè)稅征收模式。分類所得稅制源于英國(guó)，1799年，英國(guó)在對(duì)拿破侖戰(zhàn)爭(zhēng)中，為應(yīng)戰(zhàn)爭(zhēng)軍費(fèi)之需，首創(chuàng)所得稅，1802年因戰(zhàn)爭(zhēng)停止而停征。1803年隨戰(zhàn)爭(zhēng)恢復(fù)征收，將不同來(lái)源的所得分A、B、C、D、E五類，采取源泉課征，實(shí)行分類征收。按源泉課征既有利于控制稅源，又能降低征收成本。但分類征收會(huì)出現(xiàn)一些問(wèn)題，如等額收入的來(lái)源不同，相同來(lái)源的等額收入次數(shù)不同，納稅人所負(fù)擔(dān)的稅負(fù)就不一樣。因此，分類課稅模式不利于體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)、公平稅負(fù)的原則，不利于調(diào)節(jié)收入分配、縮小收入差距。目前，只有包括中國(guó)、蘇丹、也門、約旦等少數(shù)國(guó)家采用該模式。

（二）綜合課稅模式綜合課稅模式是將個(gè)人一定時(shí)期內(nèi)不同來(lái)源的所得匯總形成納稅總額，扣除規(guī)定項(xiàng)目金額后得到的余額作為應(yīng)納稅所得額，再根據(jù)適用稅率計(jì)算課征。綜合所得稅制源于德國(guó)，1891年，德國(guó)頒布所得稅法，采用此模式。綜合課稅模式稅基廣泛，有利于增加財(cái)政收入，也能充分體現(xiàn)量能課稅、稅負(fù)公平原則。但是，采用該模式要求稅務(wù)機(jī)關(guān)能較好地掌握納稅人的收入來(lái)源，要求納稅人的納稅意識(shí)較強(qiáng)，納稅遵從度較高，否則，不便于對(duì)所得實(shí)行源泉扣繳，納稅不遵從現(xiàn)象較為嚴(yán)重。目前，采用綜合課稅模式的有美國(guó)、法國(guó)、印度、巴西等。

（三）混合模式混合模式是由分類模式與綜合模式的優(yōu)點(diǎn)合并而成，實(shí)行分項(xiàng)課征和綜合課征相結(jié)合的課稅模式，按具體操作的不同可分為交叉型和并立型兩種。交叉型模式是對(duì)納稅人的各項(xiàng)所得按照規(guī)定稅率分別計(jì)征進(jìn)行源泉扣繳后，再匯總納稅人納稅期間的全部所得，當(dāng)應(yīng)稅所得額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，則按累進(jìn)稅率計(jì)征，并對(duì)已納稅款準(zhǔn)予扣除。這種模式只要求高收入者年終進(jìn)行納稅申報(bào)和匯算清繳，而低收入者不要求。混合模式是在分類模式基礎(chǔ)上再綜合課征，對(duì)全部所得加征了一道累進(jìn)稅。并立型模式是將各項(xiàng)所得分為經(jīng)營(yíng)所得和非經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)經(jīng)營(yíng)所得實(shí)行綜合征收，非經(jīng)營(yíng)所得實(shí)行分類征收。屬于綜合征收范圍的，按照規(guī)定的納稅期限預(yù)繳稅款，在年度終了時(shí)匯算清繳，多退少補(bǔ)；對(duì)分類征收項(xiàng)目，所征收的稅款為最終稅款，不再列入綜合計(jì)征范圍。采用這種模式，一項(xiàng)所得要么是綜合征收，要么是分類征收，兩者是并立的，不存在交叉。該模式更趨向于分類課稅模式。混合課稅模式既體現(xiàn)了量能負(fù)擔(dān)原則，又堅(jiān)持了差別征稅，采用這種模式的國(guó)家有日本、英國(guó)等。

總的來(lái)看，大多數(shù)國(guó)家個(gè)稅經(jīng)歷了一個(gè)由分類所得稅制——混合所得稅制——綜合所得稅制的發(fā)展過(guò)程。目前世界上絕大多數(shù)國(guó)家采用綜合征收與分類征收相結(jié)合、以綜合征收為主的課稅模式，只有少數(shù)國(guó)家采用分類征收的課稅模式。可見(jiàn)，個(gè)稅課稅模式的演變趨勢(shì)是綜合所得稅制。這種演變既能調(diào)節(jié)收入分配差距，體現(xiàn)社會(huì)公平，更為重要的是有助于納稅人感受到納稅公平、量能負(fù)擔(dān)，從而提高納稅遵從度。

三、圍繞納稅遵從推動(dòng)混合模式實(shí)施的建議

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，收入差距不斷擴(kuò)大，充分發(fā)揮個(gè)稅調(diào)節(jié)收入差距成為社會(huì)各界普遍關(guān)注的問(wèn)題。但受到諸如納稅人納稅意識(shí)不強(qiáng)、代扣代繳單位責(zé)任心不強(qiáng)、納稅人收入難確定等因素的制約，混合模式的個(gè)稅改革沒(méi)有實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。中科院財(cái)貿(mào)所副所長(zhǎng)高培勇指出，個(gè)稅矛盾須在綜合與分類框架內(nèi)解決，并提出個(gè)稅“綜合與分類相結(jié)合”改革漸進(jìn)式方案?？梢?jiàn)，實(shí)施混合模式的改革已迫在眉睫，在改革推行中才能更好地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，分析問(wèn)題，進(jìn)而解決問(wèn)題。

（一）完善代扣代繳與自行申報(bào)制度混合模式是分類模式基礎(chǔ)上“嫁接”的綜合申報(bào)，是支付單位的代扣代繳義務(wù)加上納稅人的自行申報(bào)。為防止代扣代繳人不認(rèn)真履行義務(wù)或與納稅人合謀等問(wèn)題，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)代扣代繳人的規(guī)范與管理。稅務(wù)部門應(yīng)定期對(duì)扣繳義務(wù)人進(jìn)行培訓(xùn)，明確其代扣代繳義務(wù)，規(guī)范扣繳稅款與申報(bào)程序。同時(shí)，通過(guò)廣播、電視或網(wǎng)絡(luò)等渠道，稅務(wù)部門及時(shí)向扣繳責(zé)任人傳遞最新的政策信息，解答各種疑問(wèn)，以幫助扣繳義務(wù)人履行扣繳義務(wù)。

自行納稅申報(bào)目的是收集個(gè)稅納稅信息，培養(yǎng)納稅人的納稅意識(shí)，提高納稅人的自行申報(bào)能力，為實(shí)行混合模式創(chuàng)造條件。一方面，要擴(kuò)大自行申報(bào)的范圍。體現(xiàn)在收入、財(cái)產(chǎn)和消費(fèi)方面的貧富差距不斷擴(kuò)大，鑒于財(cái)產(chǎn)稅的缺失性、流轉(zhuǎn)稅的累退性，個(gè)稅就成為調(diào)節(jié)貧富差距的當(dāng)然手段。因此，在現(xiàn)行納稅人自行申報(bào)基礎(chǔ)上，需要擴(kuò)大申報(bào)范圍，如將擁有別墅、高檔小轎車和游艇以及購(gòu)買貴重首飾和高檔手表作為申報(bào)項(xiàng)目。另一方面，可以將按月征收的個(gè)稅改為按年征收，分月預(yù)征，年終匯算清繳；將預(yù)繳的稅款看成是收益的減少時(shí)，納稅人更趨向于依法納稅。按年征收既可以調(diào)節(jié)納稅人各月的稅收負(fù)擔(dān)，也能保證稅款的及時(shí)入庫(kù)，提高納稅遵從度。

（二）完善費(fèi)用扣除機(jī)制目前我國(guó)個(gè)稅采取的是與收入無(wú)關(guān)的定額扣除方式，工薪所得每月扣除3500元。這種扣除方式既未考慮家庭負(fù)擔(dān)情況，也沒(méi)有考慮個(gè)人的收入和消費(fèi)結(jié)構(gòu)的變化，更缺乏合理的調(diào)整機(jī)制。因此，要推動(dòng)個(gè)稅向混合模式轉(zhuǎn)變，應(yīng)完善費(fèi)用扣除機(jī)制。一方面，實(shí)現(xiàn)以家庭為單位申報(bào)納稅。個(gè)人申報(bào)還是家庭申報(bào)的區(qū)別主要在于扣除費(fèi)用項(xiàng)目不同。家庭是社會(huì)的基本細(xì)胞，許多經(jīng)濟(jì)行為、社會(huì)行為是以家庭為單位發(fā)生的，撫養(yǎng)子女的教育支出、贍養(yǎng)老人的醫(yī)療支出、住房支出等。我國(guó)城鎮(zhèn)居民消費(fèi)支出中用于居住、交通通信、文教娛樂(lè)和醫(yī)療保健的支出由1994年的23.13%增長(zhǎng)到2013年的43.80%，年均增長(zhǎng)近14%，可見(jiàn)住房、交通、教育、醫(yī)療在現(xiàn)代生活中的重要性。而且，近年來(lái)城鎮(zhèn)居民家庭平均每一就業(yè)者負(fù)擔(dān)人數(shù)達(dá)到1.9人。以家庭為單位申報(bào)能夠考慮到收入與負(fù)擔(dān)的配比，更能體現(xiàn)個(gè)稅的促進(jìn)社會(huì)公平能力。另一方面，建立費(fèi)用扣除的調(diào)整機(jī)制。費(fèi)用扣除的多少直接影響到納稅人可支配收入，與當(dāng)期的消費(fèi)水平密切相關(guān)。因此，費(fèi)用扣除與消費(fèi)價(jià)格指數(shù)相關(guān)聯(lián)，實(shí)行指數(shù)化調(diào)整，減少通貨膨脹對(duì)個(gè)人生計(jì)的影響。在實(shí)際操作中，可以直接根據(jù)通脹水平進(jìn)行年度動(dòng)態(tài)調(diào)整后進(jìn)行扣除。

（三）建立全國(guó)統(tǒng)一的個(gè)稅征管信息系統(tǒng)國(guó)務(wù)院法制辦起草的稅收征收管理法修訂草案(征求意見(jiàn)稿)》的突出亮點(diǎn)就是明確了納稅人識(shí)別號(hào)（簡(jiǎn)稱個(gè)人稅號(hào)）制度的法律地位，自然人納稅人將擁有個(gè)人稅號(hào)?！墩髑笠庖?jiàn)稿》規(guī)定，納稅人簽訂合同、協(xié)議，繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不動(dòng)產(chǎn)登記以及辦理其他涉稅事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)使用納稅人識(shí)別號(hào)。另外，《不動(dòng)產(chǎn)登記暫行條例》中規(guī)定，辦理不動(dòng)產(chǎn)登記需要提交個(gè)人稅號(hào)。個(gè)人稅號(hào)的強(qiáng)制使用，使個(gè)人的收入情況、家庭需要撫養(yǎng)和贍養(yǎng)的人口數(shù)量、納稅人的健康狀況、醫(yī)療、教育、保險(xiǎn)以及財(cái)產(chǎn)情況都能通過(guò)這個(gè)識(shí)別號(hào)加以匯總和查詢，為建立健全全國(guó)統(tǒng)一的個(gè)稅征管信息系統(tǒng)墊定了基礎(chǔ)。個(gè)稅征管信息系統(tǒng)應(yīng)該涵蓋納稅申報(bào)、財(cái)產(chǎn)收入、代扣代繳、匯算清繳、補(bǔ)退稅等子系統(tǒng)。稅務(wù)部門在受理納稅人的年度申報(bào)，調(diào)取納稅人日常納稅記錄，并與銀行、證券、工商、海關(guān)、保險(xiǎn)、房地產(chǎn)、期貨等部門的信息進(jìn)行比對(duì)分析，判斷申報(bào)的真實(shí)性與完整性，從而做出補(bǔ)、退稅處理。建立個(gè)稅征管信息系統(tǒng)能夠完善個(gè)稅征管機(jī)制，提高納稅人的納稅遵從，促進(jìn)混合模式的個(gè)稅制度的建立。

（四）優(yōu)化納稅服務(wù)進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)應(yīng)做好以下工作：一是采用多樣化的服務(wù)手段。目前，我國(guó)的納稅服務(wù)手段主要包括辦稅服務(wù)廳、稅務(wù)門戶網(wǎng)站、12366納稅服務(wù)熱線、在線訪談、納稅人學(xué)堂和微博、手機(jī)短信服務(wù)和微信公眾服務(wù)平臺(tái)。這些手段于稅收宣傳、申報(bào)提醒、納稅咨詢和辦理納稅起到了較好的作用，但這些服務(wù)通常是對(duì)一般問(wèn)題的解答，而個(gè)稅的納稅問(wèn)題通常具有個(gè)性化特點(diǎn)，這樣很難滿足不同納稅人的需要。為此，可借鑒美國(guó)在提供個(gè)性化服務(wù)方面的經(jīng)驗(yàn)。美國(guó)每月要在各地舉行“問(wèn)題解決日”面對(duì)面的服務(wù)、優(yōu)化電話服務(wù)平臺(tái)（將納稅人的電話錄入納稅人編號(hào)，納稅人的基本情況、行業(yè)特點(diǎn)、納稅記錄和以往的電話咨詢記錄均在咨詢系統(tǒng)中一目了然）、與納稅人通信等方式提供服務(wù)，能夠?yàn)榧{稅人提供個(gè)性化服務(wù)。稅務(wù)部門應(yīng)該進(jìn)一步優(yōu)化12366熱線的功能、建立納稅服務(wù)QQ群、志愿者一對(duì)一服務(wù)等，努力提供“零障礙、低成本、高效率”的涉稅服務(wù)，降低納稅人的遵從成本。二是優(yōu)化辦稅流程。自行申報(bào)要求納稅人將各個(gè)收入項(xiàng)目及其應(yīng)納稅額、已繳稅額加以匯集，還要將其還原為稅前收入。但是，大多數(shù)納稅人并不清楚應(yīng)稅項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)，將自己一年內(nèi)的各項(xiàng)收入整理并準(zhǔn)確申報(bào)的難度較大。為此，要結(jié)合《稅收征管法》的改革，不斷梳理涉稅業(yè)務(wù)流程，改變完善業(yè)務(wù)運(yùn)行方式，提高流程運(yùn)轉(zhuǎn)的質(zhì)量和效率，降低納稅遵從成本。首先，稅務(wù)部門應(yīng)該通過(guò)信件或郵件的方式將年度匯總后的收入總額、應(yīng)納稅額、已繳稅額進(jìn)行告知，同時(shí)應(yīng)該附有關(guān)于納稅申報(bào)程序的具體說(shuō)明。其次，納稅人根據(jù)通知及其說(shuō)明到辦稅服務(wù)廳申報(bào)納稅。辦稅服務(wù)廳應(yīng)提供“一站式”服務(wù)，通過(guò)一個(gè)窗口能夠完成個(gè)稅的申報(bào)業(yè)務(wù)。另外，還應(yīng)該利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，開通網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上辦稅與實(shí)體辦稅功能同步，方便納稅人辦理申報(bào)事項(xiàng)。優(yōu)化辦稅流程，既能節(jié)約納稅人的時(shí)間與金錢，又能提高納稅人的滿意度，降低其遵從成本。三是進(jìn)一步推行稅務(wù)代理制度。鑒于部分納稅人受到時(shí)間、地點(diǎn)等因素的局限或者出于自身的需要，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)和提倡其依照稅收法規(guī)，尋求社會(huì)中介服務(wù)組織進(jìn)行稅務(wù)代理。四是加強(qiáng)納稅服務(wù)考核與監(jiān)督，建立納稅服務(wù)績(jī)效考評(píng)。納稅服務(wù)考核和監(jiān)督對(duì)象包括稅務(wù)部門和稅務(wù)人員。稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)納稅服務(wù)規(guī)范2.0版的落實(shí)情況，將運(yùn)行情況納入稅務(wù)機(jī)關(guān)績(jī)效考核范圍，并設(shè)計(jì)相應(yīng)的指標(biāo)體系，建立納稅服務(wù)績(jī)效考評(píng)。稅務(wù)人員的考核堅(jiān)持內(nèi)外考核與監(jiān)督，進(jìn)行綜合考核和排序，并與獎(jiǎng)懲、評(píng)先評(píng)優(yōu)掛鉤，建立科學(xué)有效的激勵(lì)、約束機(jī)制，促進(jìn)納稅服務(wù)持續(xù)改進(jìn)，納稅服務(wù)水平不斷提升。

（五）建立激勵(lì)約束機(jī)制有效的激勵(lì)約束機(jī)制既可以防止納稅人抱著僥幸心理不如實(shí)申報(bào)，又能提高納稅人的自行申報(bào)的積極性。稅務(wù)部門可以根據(jù)自行申報(bào)的納稅人的收入來(lái)源不同、證明材料是否完備、能否進(jìn)行正確申報(bào)、是否存在虛假情況等依據(jù)，將納稅人劃分不同的級(jí)次，對(duì)于能夠正確申報(bào)且經(jīng)檢查無(wú)虛假申報(bào)的納稅人，給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于基礎(chǔ)比較差，不能進(jìn)行正確申報(bào)的納稅人，可進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)，幫助其逐漸熟悉申報(bào)的程序及流程；有虛假申報(bào)的則是關(guān)注的重點(diǎn)，一旦發(fā)現(xiàn)嚴(yán)懲不貸，同時(shí)以公開納稅信用記錄作為輔助手段,通過(guò)提高納稅人違法的預(yù)期成本,建立納稅人自愿遵從的激勵(lì)約束機(jī)制。

*本文受海南省自然科學(xué)基金項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：714272）、海南大學(xué)青年基金項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：qnjj146）資助。

［1］劉暢：《試論我國(guó)個(gè)人所得稅征管模式轉(zhuǎn)變的主線》，《稅務(wù)研究》2012年第12期。

［2］陳文東：《論個(gè)人所得稅征管模式的轉(zhuǎn)變》，《中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)》2010年第8期。

（編輯成方）