關(guān)于高校納稅籌劃問題的研究

陳卓

（齊齊哈爾大學(xué)，黑龍江齊齊哈爾161006）

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關(guān)于高校納稅籌劃問題的研究

陳卓

（齊齊哈爾大學(xué)，黑龍江齊齊哈爾161006）

摘要：隨著高校生源和規(guī)模的不斷增加、擴(kuò)大，高校的資金來源呈現(xiàn)多樣化的發(fā)展趨勢，涉稅業(yè)務(wù)也開始逐漸增加。增強(qiáng)高校納稅籌劃意識、做好財務(wù)人員納稅籌劃培訓(xùn)、合理利用各種稅收優(yōu)惠政策是完善高校納稅籌劃的根本策略。

關(guān)鍵詞：高校；納稅籌劃；營業(yè)稅；增值稅；個人所得稅

近年來，國家對高校教育也越來越重視，不僅投入了大量資金，還為高校提供了很多稅收優(yōu)惠政策。目前，高校的資金來源主要包括財政撥款、校辦產(chǎn)業(yè)和經(jīng)營收益以及其他自籌經(jīng)費，隨之高校涉稅資金的增加，通過稅收優(yōu)惠和納稅籌劃可以減輕高校的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，對高校財務(wù)管理工作起到了至關(guān)重要的的作用。

一、高校涉及的主要稅種納稅籌劃情況及存在的問題

（一）營業(yè)稅

營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)額進(jìn)行征收的一種稅。對于高校來說，涉及營業(yè)稅的業(yè)務(wù)主要有：學(xué)生、教師公寓出租取得的租金；體育館、音樂廳、實驗室、會議室、報告廳對外提供服務(wù)取得的場地費收入；非學(xué)歷進(jìn)修、培訓(xùn)的教育服務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收入等。在高校應(yīng)納稅中，營業(yè)稅所占比重最大，課稅項目最多。因此，在制定稅收優(yōu)惠政策方面，財政部和國家稅務(wù)總局更傾向于營業(yè)稅，規(guī)定對按物價部門核定標(biāo)準(zhǔn)收取的提供教育勞務(wù)收入，免征營業(yè)稅；高校開設(shè)進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入作為預(yù)算外資金全額上繳財政專戶管理，免征營業(yè)稅；高校舉辦與農(nóng)業(yè)相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)取得的收入，免征營業(yè)稅；高校從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的咨詢、服務(wù)取得的技術(shù)性服務(wù)收入，免征營業(yè)稅；高校對外開放的科普基地的門票收入以及博物館、紀(jì)念館、展覽館、美術(shù)館、圖書館舉辦文化活動的門票收入，免征營業(yè)稅；對為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)取得的租金和服務(wù)性收入，免征營業(yè)稅；但對計劃外的學(xué)生和公眾提供的勞務(wù)收入，以及對外出租出借場地、設(shè)備，受托進(jìn)行課題研究取得的技術(shù)服務(wù)收入等都要按規(guī)定征收營業(yè)稅。

隨著高校辦學(xué)體制變革，各高校都在積極拓展各項渠道增加經(jīng)費來源，高校的自籌經(jīng)費比重越來越大，相應(yīng)的涉稅風(fēng)險也會增加。由于高校財務(wù)人員對稅收優(yōu)惠政策沒有及時掌握，或者缺乏稅法意識，在實際涉稅處理中，沒有搞清楚哪些需要繳納營業(yè)稅，哪些是免稅項目，致使經(jīng)常存在多交稅的問題，還可能存在財務(wù)人員覺得減免稅手續(xù)繁瑣，不愿辦理相關(guān)手續(xù)，造成本可以減免營業(yè)稅的收入實際未減免，增加了納稅負(fù)擔(dān)，結(jié)果造成了不必要的損失。

（二）增值稅

增值稅是對商品或服務(wù)的增值而征稅的一種間接稅。高校涉及增值稅的范圍相對較小，其涉及的增值業(yè)務(wù)主要是食堂對外提供快餐的收入，或出售自己生產(chǎn)的產(chǎn)品、?？?、書籍、光盤、培訓(xùn)資料費等收入。我國對高校增值稅出臺的稅收優(yōu)惠政策主要有：直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備，免征增值稅；高校后勤實體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具，免征增值稅，提供的其他商品則一律按規(guī)定計征增值稅；對高校后勤實體向其他高校提供快餐的外銷收入，免征增值稅，向其他社會人員提供快餐的外銷收入計征增值稅。

隨“營業(yè)稅改增值稅”改革工作的推進(jìn)，高校涉及增值稅的范圍將擴(kuò)大并代替營業(yè)稅成為高校的主要稅種之一，而且這種稅收改革可以極大地減輕高校的稅收負(fù)擔(dān)。但是，目前很多高校對于“營改增”的相關(guān)政策文件還沒有把握好，沒能及時調(diào)整“營改增”的實施對象，對應(yīng)該征收稅率為3%的增值稅的收入還繼續(xù)征收稅率為5%的營業(yè)稅，沒能有效的實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅。［1］

（三）個人所得稅

我國個人所得稅是從1994年開始征收的，之前對個人收入統(tǒng)一征收個人收入調(diào)節(jié)稅。自個人所得稅征收以來，基本每年的收入都在增長，從1994年征收個人所得稅的73億元，到2014年的7376.57億元，占稅收總額比重由1.45%上升至6.2%。高校教師個人所得稅增幅同樣顯著，以黑龍江省某高校為例，1994年繳納個人所得稅1.13萬元，2014年繳納個人所得稅達(dá)到了1087萬元，20年間增長了961倍，但是教師工資的增長卻遠(yuǎn)低于個稅增長的速度，致使出現(xiàn)名義收入增加，實際收入下降的現(xiàn)象。而這種現(xiàn)象的產(chǎn)生是由于我國現(xiàn)行的個人所得稅征收采用超額累進(jìn)稅率，工資發(fā)放的方式對個人所得稅的繳納有很大影響，如一次補(bǔ)發(fā)多月工資或者集中發(fā)放年終津貼等與采取分月發(fā)放產(chǎn)生的稅負(fù)有很大差別。如果不進(jìn)行納稅籌劃，就會增加教師的稅負(fù)，容易遭到抱怨，尤其是在與其他高校對比之后，更會產(chǎn)生不解，甚至導(dǎo)致高校人才流失。

2011年我國調(diào)整個人所得稅免征額由2000元提高到3500元，同時將個人所得稅最低檔稅率由5%修改為3%，9級超額累進(jìn)稅率修改為7級，取消15%和40%兩檔稅率，擴(kuò)大3%和10%兩個低檔稅率的適用范圍。這些措施確實減少了高校教師的個稅稅負(fù)，但是隨著高校教師的收入增長，以及高校對收入分配的多樣化，個人所得稅的扣繳仍存在一些問題，例如沒有充分利用稅收優(yōu)惠政策，如高校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果給予科技人員個人的獎勵，以及對殘疾人所得和離休退休的專家、學(xué)者在延長離休退休期間的薪資所得等的優(yōu)惠；沒有考慮對各項津貼收入分月計稅與年終一次性合并計稅產(chǎn)生稅負(fù)的差別等。

二、完善高校納稅籌劃的建議

（一）增強(qiáng)高校納稅籌劃意識

隨著高?？焖侔l(fā)展，涉稅資金不斷增加，高校應(yīng)高度重視納稅籌劃工作，轉(zhuǎn)變“納稅籌劃僅僅是財務(wù)部門的事”甚至“高校不必納稅籌劃”的觀念，因為納稅籌劃不單單是財務(wù)部門的事，而是高校所有人員的事，要做好納稅籌劃，高校必須具備全局意識。增強(qiáng)高校納稅籌劃意識，首先應(yīng)從管理層做起，要認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收政策和相關(guān)財經(jīng)法規(guī)，更新管理理念，然后通過組織學(xué)習(xí)、宣講、網(wǎng)站等方式讓全校教師了解稅務(wù)知識，樹立依法納稅的意識，提高高校稅收籌劃能力。

（二）做好財務(wù)人員納稅籌劃培訓(xùn)

納稅籌劃是一項專業(yè)性很強(qiáng)的工作，涉及領(lǐng)域較多，因此財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)直接影響納稅籌劃的質(zhì)量，而很多高校稅收籌劃不到位的主要原因正是由于高校財務(wù)人員缺乏相關(guān)稅務(wù)知識。提高財務(wù)人員稅收籌劃水平，首先要做好對財務(wù)人員的相關(guān)培訓(xùn)工作，督促和鼓勵財務(wù)人員加強(qiáng)稅法學(xué)習(xí)，全面了解高校各項經(jīng)濟(jì)活動，及時掌握國家稅收政策及變化，充分利用稅收優(yōu)惠政策等做好納稅申報和減免稅申報工作，也可以咨詢相關(guān)稅務(wù)機(jī)構(gòu)或者專家，制定出最切實可行的納稅籌劃方案。［2］

（三）合理利用各種稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠是納稅人進(jìn)行納稅籌劃的關(guān)鍵依據(jù)，所以高校要全面掌握適用于自身的最新稅收優(yōu)惠政策，弄清楚減免稅項目以及相關(guān)審批手續(xù)。在進(jìn)行納稅籌劃前先向全校教師和有關(guān)部門宣傳相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，正確區(qū)分所屬稅收的減免類別，并按照相關(guān)要求準(zhǔn)備支持減免稅收入的證據(jù)，然后在政策允許的范圍內(nèi)創(chuàng)造優(yōu)惠條件，爭取獲得減免稅的審批，從而為學(xué)校減輕稅負(fù)，為教師增加可支配性收入，激發(fā)科研積極性。

此外，加強(qiáng)應(yīng)稅與非稅收入票據(jù)管理也是進(jìn)行合理納稅籌劃的重要手段，因為涉稅票據(jù)是計稅基礎(chǔ)，如果錯用濫用，不但多交稅，甚者還會造成無意逃稅的后果，進(jìn)而觸犯法律，因此高校在對收費項目進(jìn)行分析時，一定要正確區(qū)分應(yīng)稅收入和非稅收入。

高校作為事業(yè)單位，進(jìn)行納稅籌劃是為鼓勵高等教育的發(fā)展。隨著高校對涉稅收入管理水平的提高，高校的財務(wù)管理也將完善，高校的經(jīng)濟(jì)效益和資金使用效益也會提高，從而實現(xiàn)高校教育事業(yè)的健康、穩(wěn)步發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

［1］王華.事業(yè)單位“營改增”有關(guān)問題的探討［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2014（24）：249-250.

［2］耿立民.高校綜合治稅籌劃研究［J］.會計之友，2012（11）：114-116.

［責(zé)任編輯：方曉］

中圖分類號：F275

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2016）07-0094-02

收稿日期：2016-03-08

作者簡介：陳卓（1986－），女，黑龍江齊齊哈爾人，講師，碩士，研究方向：審計與會計理論。