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    淺議對(duì)“營(yíng)改增”金融行業(yè)的影響

    2016-12-16 11:57:00宋曉雨
    商業(yè)經(jīng)濟(jì) 2016年10期
    關(guān)鍵詞:計(jì)稅進(jìn)項(xiàng)稅額金融業(yè)

    宋曉雨

    (山東省國(guó)際信托股份有限公司,山東濟(jì)南 250000)

    淺議對(duì)“營(yíng)改增”金融行業(yè)的影響

    宋曉雨

    (山東省國(guó)際信托股份有限公司,山東濟(jì)南250000)

    營(yíng)改增主要涉及金融業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額、經(jīng)營(yíng)范圍等方面的改變。銀行的存款利息不征收增值稅,但是貸款業(yè)務(wù)產(chǎn)生的手續(xù)費(fèi)和傭金不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。營(yíng)改增對(duì)金融業(yè)而言是一把“雙刃劍”,既帶來(lái)了機(jī)遇,即避免重復(fù)征稅,降低了稅負(fù),實(shí)現(xiàn)了金融業(yè)與服務(wù)業(yè)間的抵扣鏈接,也提出了挑戰(zhàn),可能在一定程度上增加企業(yè)的稅負(fù)成本風(fēng)險(xiǎn)。金融行業(yè)應(yīng)充分利用有利影響,有效應(yīng)對(duì)不力影響,優(yōu)化納稅籌劃方案,對(duì)企業(yè)可能產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅進(jìn)行梳理,針對(duì)不同的納稅業(yè)務(wù)采用不同的增值稅征收方法,加強(qiáng)票據(jù)管理,強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范,加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。

    金融行業(yè);營(yíng)改增;影響

    我國(guó)歷史上共有過(guò)三次重大財(cái)務(wù)改革,但是營(yíng)改增財(cái)稅改革是最為重大的一次。營(yíng)業(yè)稅和增值稅均屬于流轉(zhuǎn)稅,但是營(yíng)業(yè)稅的缺陷就是重復(fù)征稅,此外,二者在適用稅率、稅額計(jì)算、計(jì)稅基礎(chǔ)、計(jì)稅原理方面均有所區(qū)別。我國(guó)是國(guó)際上第一個(gè)實(shí)行金融業(yè)征收增值稅的國(guó)家,而且營(yíng)改增對(duì)金融業(yè)的稅負(fù)影響顯著,2015年光大銀行的稅負(fù)減少了13.8%,這是所有銀行稅負(fù)減少最多的,而農(nóng)業(yè)銀行是稅負(fù)減少最少的,為4%。由此可見(jiàn),營(yíng)改增對(duì)金融行業(yè)的稅負(fù)影響重大。因此探討營(yíng)改增對(duì)金融行業(yè)的影響非常具有必要性。

    一、金融行業(yè)營(yíng)改增概述

    金融行業(yè)在營(yíng)改增前征收的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%,營(yíng)業(yè)稅金及附加的稅率為10%以上,企業(yè)所得稅的稅率為25%,營(yíng)改增后的增值稅稅率為6%,從稅率上來(lái)看是稅負(fù)減少。實(shí)際上,以商業(yè)銀行為例,營(yíng)改增前的營(yíng)業(yè)稅稅率是經(jīng)常變動(dòng)的,商業(yè)銀行征收營(yíng)業(yè)稅是從1984年開(kāi)始的,1993年的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%,1997年為8%,2003年為5%,之后就一直沒(méi)有變動(dòng)。針對(duì)商業(yè)銀行的營(yíng)業(yè)稅征收主要是金融服務(wù)性收入、利息差額、利息收入三類,而利息收入占總營(yíng)業(yè)稅征收額的95%。因此,商業(yè)銀行營(yíng)改增主要是針對(duì)這三類收入的變革,尤其是針對(duì)利息收入。

    營(yíng)改增是我國(guó)歷史上最大的一次財(cái)稅改革,在其初步實(shí)施時(shí)并未起到減少稅負(fù)的作用,但是在后期不斷的進(jìn)行調(diào)整,最終截止2015年通過(guò)營(yíng)改增實(shí)現(xiàn)減稅金額為6412億元。這對(duì)目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)調(diào)整時(shí)期的企業(yè)發(fā)展具有特殊意義。針對(duì)金融業(yè),營(yíng)改增主要涉及其進(jìn)項(xiàng)稅額、經(jīng)營(yíng)范圍等方面的改變。例如關(guān)于銀行業(yè),銀行的存款利息不征收增值稅,但是貸款業(yè)務(wù)產(chǎn)生的手續(xù)費(fèi)和傭金不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。總之,營(yíng)改增對(duì)金融業(yè)而言是一把“雙刃劍”,既帶來(lái)了機(jī)遇,也提出了挑戰(zhàn)。

    二、營(yíng)改增對(duì)金融行業(yè)的影響

    (一)營(yíng)改增對(duì)金融行業(yè)的積極影響

    營(yíng)改增對(duì)金融行業(yè),乃至各行業(yè)的影響,最為明顯的就是避免重復(fù)征稅。增值稅主要是以增值額為計(jì)稅基礎(chǔ)的,而營(yíng)業(yè)稅是以營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅基礎(chǔ)的,即產(chǎn)業(yè)鏈條越長(zhǎng),營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)越重。營(yíng)改增降低金融行業(yè)的稅負(fù)主要體現(xiàn)于三個(gè)方面:一是增值稅是以增值額為計(jì)稅基礎(chǔ)的;二是增值稅可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣;三是增值稅可以扣除金融行業(yè)的利息成本。通過(guò)這三方面的影響降低了金融行業(yè)的稅負(fù)成本。此外,關(guān)于銀行業(yè),銀行存款的利息不征收增值稅,但是貸款的手續(xù)費(fèi)和傭金也不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,銀行購(gòu)買不動(dòng)產(chǎn)的費(fèi)用是可以分為兩年進(jìn)行抵扣的。此外,營(yíng)改增前債券利息收入、銀行同行間利息均免稅,營(yíng)改增后這一政策依然適用。而且根據(jù)2015年對(duì)銀行業(yè)的稅負(fù)統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn),光大銀行在營(yíng)改增后稅負(fù)降低最多,達(dá)到13.8%,農(nóng)業(yè)銀行稅負(fù)降低最少,達(dá)到4%。關(guān)于保險(xiǎn)行業(yè),營(yíng)改增前壽險(xiǎn)的稅負(fù)優(yōu)惠政策較多,財(cái)險(xiǎn)的稅負(fù)優(yōu)惠政策很少,而營(yíng)改增后進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的,因此在營(yíng)改增后財(cái)險(xiǎn)的稅負(fù)成本是有可能降低的。關(guān)于證券行業(yè),它的收入主要包含利息收入、投資收益、傭金收入和手續(xù)費(fèi),其中利息收入中的債券利息是免稅項(xiàng)目,其他收入部分的稅負(fù)與營(yíng)改增前的稅負(fù)成本相當(dāng)。而證券行業(yè)支付職工的費(fèi)用是屬于不可抵扣項(xiàng)目,因此證券行業(yè)的稅負(fù)成本下降多少取決于職工費(fèi)用的管理??傊?,營(yíng)改增對(duì)金融行業(yè)稅負(fù)的影響主要是不動(dòng)產(chǎn)的費(fèi)用可以抵扣,這大大減小了金融業(yè)的發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)。

    營(yíng)改增對(duì)金融業(yè)的行業(yè)發(fā)展也具有一定的積極影響。它可以連接金融業(yè)與其他各行業(yè),即營(yíng)改增主要是連接了增值稅的抵扣鏈。主要體現(xiàn)于兩個(gè)方面:一是實(shí)現(xiàn)了金融業(yè)與制造業(yè)增值稅抵扣的鏈接,互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境要求金融業(yè)必須實(shí)行軟件與硬件共同發(fā)揮作用,而硬件設(shè)施的購(gòu)置主要是面向制造業(yè),因此增值稅鏈接了金融業(yè)與制造業(yè)的關(guān)系;二是實(shí)現(xiàn)了金融業(yè)與服務(wù)業(yè)的抵扣鏈接,目前金融業(yè)的審計(jì)、法律事務(wù)、評(píng)估等均實(shí)現(xiàn)外包化,金融業(yè)與這些服務(wù)業(yè)間的費(fèi)用是可以進(jìn)行抵扣的,因此營(yíng)改增實(shí)現(xiàn)了金融業(yè)與服務(wù)業(yè)間的抵扣鏈接。

    (二)營(yíng)改增對(duì)金融行業(yè)的消極影響

    金融業(yè)是一個(gè)非常復(fù)雜的產(chǎn)業(yè),包含了基金、證券、保險(xiǎn)、銀行等多個(gè)行業(yè),營(yíng)改增也勢(shì)必會(huì)引發(fā)各行業(yè)的一些問(wèn)題,提出一些挑戰(zhàn)。首先鑒于行業(yè)復(fù)雜,營(yíng)改增時(shí)間緊迫,很難做出周密的過(guò)渡計(jì)劃。例如目前金融業(yè)均使用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)辦理業(yè)務(wù),而營(yíng)改增需要金融業(yè)改造系統(tǒng),以適應(yīng)增值稅票據(jù)管理的要求。鑒于增值稅是以票控稅,在增值稅的申報(bào)及抵扣流程方面相對(duì)較為復(fù)雜,金融企業(yè)需要投入大量的人力、財(cái)力、物力以對(duì)票據(jù)進(jìn)行管理。

    金融業(yè)的業(yè)務(wù)種類繁多,產(chǎn)品增值額計(jì)算難度加大,尤其是在核算混合金融業(yè)務(wù)時(shí),保險(xiǎn)產(chǎn)品和金融服務(wù)的混合業(yè)務(wù)如何進(jìn)行稅負(fù)核算也是營(yíng)改增后的新問(wèn)題。金融保險(xiǎn)業(yè)的費(fèi)用主要包含三類,分別是存款利息支出,場(chǎng)地費(fèi)和人工費(fèi),但是這三種費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票均難以取得,這可能在一定程度上增加了企業(yè)的稅負(fù)成本風(fēng)險(xiǎn)。此外,如果金融業(yè)的稅控設(shè)備跟不上,很可能會(huì)導(dǎo)致不能為下游環(huán)節(jié)開(kāi)具增值稅發(fā)票,最終導(dǎo)致增值稅的抵扣鏈條斷裂。

    三、金融行業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的策略

    (一)優(yōu)化納稅籌劃方案

    優(yōu)化納稅籌劃方案是應(yīng)對(duì)營(yíng)改增對(duì)金融行業(yè)稅負(fù)影響的主要措施之一。首先,要對(duì)企業(yè)可能產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅進(jìn)行梳理,區(qū)分金融業(yè)的納稅業(yè)務(wù),針對(duì)不同的納稅業(yè)務(wù)采用不同的增值稅征收方法。例如商業(yè)銀行要明確區(qū)分金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)和貸款業(yè)務(wù),對(duì)金融機(jī)構(gòu)的往來(lái)業(yè)務(wù)實(shí)行免稅,對(duì)中間業(yè)務(wù)征收增值稅,對(duì)貸款業(yè)務(wù)進(jìn)行免稅。其次,增值稅可以有效的避免重復(fù)征稅的原因是只以增值額為計(jì)稅基礎(chǔ),而增值額計(jì)稅是通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票與銷項(xiàng)稅發(fā)票的抵扣實(shí)現(xiàn)的,因此票據(jù)管理對(duì)增值稅非常重要。一是盡量不要與不能開(kāi)具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商合作,如政府非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)和小規(guī)模納稅人;二是在增值稅發(fā)票的取得時(shí)間上與上游企業(yè)協(xié)商,不能延期申報(bào),占用流動(dòng)資金;三是要規(guī)范財(cái)務(wù)部門(mén)的票據(jù)管理,審核更加嚴(yán)格,對(duì)票據(jù)管理人員進(jìn)行定期培訓(xùn),防止票據(jù)暗箱操作。

    (二)強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

    1.強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)范要做到三步,一是要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn),營(yíng)改增后金融業(yè)的開(kāi)票業(yè)務(wù)會(huì)很繁瑣,例如銀行業(yè)的個(gè)人客戶可能會(huì)要求銀行開(kāi)具增值稅發(fā)票,這樣每天可能會(huì)可出成千上萬(wàn)張?jiān)鲋刀惼胀òl(fā)票,因此對(duì)財(cái)務(wù)人員提出了增值稅流程的高要求。二是要對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行改造,金融業(yè)的復(fù)雜性決定了營(yíng)改增不僅僅需要改造一個(gè)財(cái)務(wù)系統(tǒng),而是需要改造近百個(gè)系統(tǒng),因此必須短時(shí)間內(nèi)修復(fù)系統(tǒng)、做好各系統(tǒng)的有效連接才是當(dāng)務(wù)之急。三是要管理好人員成本,正如上文所述,證券行業(yè)的稅負(fù)成本控制可能更多的是依靠于人員費(fèi)用的控制,必須通過(guò)控制成本增加抵扣比例。

    2.強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)范要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督,金融企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)一般會(huì)包含總部、分公司、網(wǎng)點(diǎn)等,要做好縱向增值稅抵扣的監(jiān)管。而且金融行業(yè)涉及到的稅務(wù)數(shù)據(jù)較多,必須強(qiáng)化審計(jì)基礎(chǔ)管理,加強(qiáng)電子銀行業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)檢查監(jiān)督,創(chuàng)新審計(jì)監(jiān)督機(jī)制,實(shí)現(xiàn)稅務(wù)審計(jì)大數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)監(jiān)督。確保財(cái)務(wù)與審計(jì)人員按照“實(shí)、高、新、嚴(yán)、細(xì)”的高標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格要求自己,金融機(jī)構(gòu)要進(jìn)一步加強(qiáng)與人民銀行、銀監(jiān)部門(mén)的溝通聯(lián)系,建立健全“監(jiān)審聯(lián)動(dòng)”機(jī)制,將營(yíng)改增后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)均關(guān)在審計(jì)監(jiān)管的“籠子”里。

    [1]黃衛(wèi)華.“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行稅負(fù)效應(yīng)影響[J].中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào),2014(2):79-85

    [2]武雪蓮.“營(yíng)改增”對(duì)金融業(yè)計(jì)稅方法的影響研究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2016(1):174-174

    [3]鄧燕.淺析“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)金融業(yè)稅負(fù)的影響[J].赤子:上中旬,2015(24)

    [責(zé)任編輯:王鳳娟]

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    1009-6043(2016)010-0143-02

    2016-09-20

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