淺議成本管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要作用及實(shí)施路徑

毛存亮

摘 要：企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是獲取最大利潤(rùn)，考慮到成本管理的重要性，做好成本管理對(duì)企業(yè)而言有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。文章從探討企業(yè)成本管理的主要內(nèi)容和企業(yè)中加強(qiáng)成本管理的重要意義出發(fā)，分析了我國(guó)當(dāng)前企業(yè)成本管理的發(fā)展階段及現(xiàn)狀，進(jìn)而提出了加強(qiáng)成本管理的具體實(shí)施路徑。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理 成本管理 管理現(xiàn)狀 實(shí)施路徑

中圖分類號(hào)：F234

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）04-132-03

一、相關(guān)概念界定

（一）成本管理的主要內(nèi)容

成本管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容之一，是以成本預(yù)測(cè)、成本決策、價(jià)值分析、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核等為內(nèi)容的科學(xué)管理體系。傳統(tǒng)成本管理理論包括目標(biāo)成本管理理論、標(biāo)準(zhǔn)成本管理理論、責(zé)任成本管理理論和質(zhì)量成本管理理論等；現(xiàn)代成本管理模式，包括作業(yè)成本管理理論、戰(zhàn)略成本管理理論、價(jià)值鏈成本管理理論等。在新環(huán)境下，分別對(duì)傳統(tǒng)成本管理和現(xiàn)代成本管理在企業(yè)管理中的地位和作用進(jìn)行研究和探討，可以使企業(yè)管理層更重視成本管理，為企業(yè)尋求新競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下的持續(xù)成本降低提供了一個(gè)有效的思路。

（二）企業(yè)管理中加強(qiáng)成本管理的重要意義

成本管理的重要意義可以從理論分析和現(xiàn)實(shí)需要兩個(gè)角度進(jìn)行闡述。其理論上的重要意義主要基于下面這個(gè)會(huì)計(jì)等式，即：

企業(yè)利潤(rùn)=收入-成本-費(fèi)用

企業(yè)是一個(gè)追求利益最大化的組織，而從上面等式可以看出，要想擴(kuò)大利潤(rùn)，無(wú)非是從增加收入、減少成本、降低費(fèi)用三方面著手。另外，廣義的成本即包括了上述公式中的“成本”、“費(fèi)用”，因此，有效控制成本對(duì)于企業(yè)就顯得尤為重要。

而從現(xiàn)實(shí)需要角度出發(fā)，成本控制的重要意義主要表現(xiàn)為以下三個(gè)方面：

1.成本管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要手段之一。從目前企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程來(lái)看，成本管理是重要的手段之一，有效的成本管理不但能夠降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)獲得較高收益，還能夠完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理手段，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全面發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)管理取得實(shí)效。綜合來(lái)看，成本管理已經(jīng)成為了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要手段之一。

2.成本管理是企業(yè)向前發(fā)展的重要?jiǎng)恿?。目前多?shù)企業(yè)都提出了“降本增效”的發(fā)展目標(biāo)，這一提法不但反映了企業(yè)對(duì)成本管理已經(jīng)引起了足夠的重視，還反映出了成本管理對(duì)于企業(yè)所產(chǎn)生的積極意義。由此可以看出，成本管理對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了重要影響，已經(jīng)日益成為企業(yè)向前發(fā)展的動(dòng)力。

3.成本管理是企業(yè)提高效益的重要保證。企業(yè)的成本管理和財(cái)務(wù)管理一樣，是企業(yè)有效經(jīng)營(yíng)的重要手段，成本管理側(cè)重于對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)投人的管理，嚴(yán)格來(lái)說(shuō)算是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)分支。從實(shí)際效果來(lái)看，成本管理對(duì)提高企業(yè)效益具有重要的作用，推動(dòng)了企業(yè)管理手段的升級(jí)，保證了企業(yè)的效益能夠得到持續(xù)提高。

二、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀

考慮到成本管理的重要作用，成本管理已經(jīng)成為企業(yè)管理的重要內(nèi)容之一，在企業(yè)中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，對(duì)企業(yè)管理產(chǎn)生了重要影響，直接提升企業(yè)管理水平，使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益和財(cái)務(wù)管理能夠走上正軌。通過(guò)對(duì)目前企業(yè)的成本管理分析來(lái)看，其現(xiàn)狀主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）從發(fā)展階段來(lái)看，正在由傳統(tǒng)成本管理轉(zhuǎn)向現(xiàn)代成本管理

傳統(tǒng)成本管理的主要目的是加強(qiáng)成本管理，降低成本。因此，傳統(tǒng)成本管理在企業(yè)管理中的重要意義具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）節(jié)約勞動(dòng)耗費(fèi)，增加生產(chǎn)；（2）提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，增加盈利；（3）降低產(chǎn)品價(jià)格。傳統(tǒng)的成本管理強(qiáng)調(diào)對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的管理，主要是以事后核算，生產(chǎn)成本的控制為主。新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境導(dǎo)致了以知識(shí)為核心的生產(chǎn)力的競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)了電子商務(wù)、虛擬企業(yè)等多種商務(wù)組織形式的發(fā)展，迫使企業(yè)的成本管理觀念亦要深入到作業(yè)層次，實(shí)行全員成本管理和全過(guò)程成本管理。

（二）從發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，尚面臨著一些棘手的問(wèn)題

我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐漸完善，許多企業(yè)開(kāi)始意識(shí)到成本管理工作的重要性，開(kāi)始結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況通過(guò)有效的措施對(duì)成本進(jìn)行科學(xué)管理，但是仍然有部分企業(yè)的成本管理水平比較低下，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.缺乏對(duì)成本管理的認(rèn)識(shí)。在當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，還存在部分企業(yè)對(duì)成本管理的認(rèn)識(shí)僅僅停留在控制和節(jié)約費(fèi)用上，通過(guò)這些途徑來(lái)降低成本，但是從現(xiàn)代成本管理理念來(lái)看，成本降低并不是只能通過(guò)控制成本費(fèi)用來(lái)實(shí)施的，而且單純地通過(guò)成本的降低來(lái)在市場(chǎng)上獲取地位是不可能的，部分企業(yè)將降低成本的關(guān)鍵僅僅放在生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，忽視了其他方面的成本控制。

2.成本管理內(nèi)容不全面。部分企業(yè)往往只注重對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中的成本管理，供應(yīng)過(guò)程和銷售過(guò)程中的成本管理往往被部分企業(yè)所忽視，對(duì)于生產(chǎn)前的一些產(chǎn)品設(shè)計(jì)以及一些生產(chǎn)要素的合理組織的成本管理，例如人力資源成本、資本成本、服務(wù)成本等等，都被企業(yè)給忽視，這部分的成本消耗很大，但是部分企業(yè)卻不加以重視，成本管理的內(nèi)容過(guò)于單一而且不全面，同時(shí)在成本的具體核算中，缺乏管理成本核算，只注重財(cái)務(wù)成本的核算，事前成本管理薄弱。

3.成本管理目標(biāo)和考核體系不健全。缺乏一套科學(xué)合理的成本目標(biāo)管理體系以及考核評(píng)價(jià)體系。一些企業(yè)制定成本目標(biāo)不合理，對(duì)于企業(yè)成本應(yīng)該如何制定，如何節(jié)約等基本情況沒(méi)有系統(tǒng)性的概念。在員工責(zé)任方面，企業(yè)沒(méi)有在各個(gè)環(huán)節(jié)落實(shí)好每個(gè)員工身上的責(zé)任，對(duì)于一些社區(qū)經(jīng)理和直銷人員眾多的企業(yè)，管理人員卻只有一個(gè)，無(wú)法兼顧經(jīng)營(yíng)和管理。

三、現(xiàn)代企業(yè)管理中加強(qiáng)成本管理的具體實(shí)施路徑

（一）現(xiàn)代企業(yè)成本管理的主要特點(diǎn)

1.具有完整科學(xué)的成本核算體系。一個(gè)完整科學(xué)的成本核算體系，是企業(yè)成本歸集更科學(xué)、更合理的依據(jù)，也是企業(yè)成本歸集的標(biāo)準(zhǔn)。一是按照“直接費(fèi)用直接計(jì)人成本對(duì)象，間接費(fèi)用通過(guò)合理的分配比例分配計(jì)人成本對(duì)象”的原則，建立成本核算體系。在此基礎(chǔ)上，將費(fèi)用劃分為變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用來(lái)計(jì)算部門、產(chǎn)品、客戶等對(duì)象的變動(dòng)成本和固定成本。二是制定標(biāo)準(zhǔn)成本體系。這是為了克服實(shí)際成本計(jì)算系統(tǒng)的缺陷，尤其是不能提供有助于成本控制的確切信息的缺點(diǎn)而研究出來(lái)的一種會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。三是在標(biāo)準(zhǔn)體系下，按行業(yè)的特色形成行業(yè)成本體系。成本核算體系應(yīng)按不同行業(yè)特點(diǎn)和生產(chǎn)方式進(jìn)行構(gòu)建，在此基礎(chǔ)上形成一個(gè)全面的企業(yè)成本核算框架，規(guī)定成本核算范圍和因素。針對(duì)不同行業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和生產(chǎn)方式，明確不同行業(yè)的成本構(gòu)成要素。這種成本核算體系既方便成本歸集，又便于行業(yè)間的成本橫向比較和同一行業(yè)的縱向比較。

2.與企業(yè)管理的目標(biāo)休戚相關(guān)?，F(xiàn)代成本管理的宗旨是為了取得長(zhǎng)期而持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，以便企業(yè)能長(zhǎng)期地生存和發(fā)展，立足于長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)。而傳統(tǒng)的成本管理立足于短期的成本管理。比如企業(yè)進(jìn)行人工成本管理，按“降低成本”原則，企業(yè)宜雇傭年齡相對(duì)較大、技術(shù)熟練程度高的員工以便降低人工成本。但以“成本優(yōu)勢(shì)”的標(biāo)準(zhǔn)衡量，企業(yè)應(yīng)從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)雇傭年輕、文化程度高的員工，以獲得較長(zhǎng)時(shí)期的成本優(yōu)勢(shì)。

3.與企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略高度契合?，F(xiàn)代成本動(dòng)因應(yīng)是企業(yè)戰(zhàn)略高度上的。為使企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)上具有強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)力，成本管理就不能再局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)（制造）過(guò)程，而是應(yīng)該向前延伸到目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、變化以及高新技術(shù)和管理科學(xué)的不斷創(chuàng)新，成本管理的范圍日益擴(kuò)大。對(duì)處于開(kāi)發(fā)型、競(jìng)爭(zhēng)型市場(chǎng)環(huán)境中的企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)該把企業(yè)成本管理問(wèn)題放在整個(gè)市場(chǎng)環(huán)境中予以全面考慮。因此，現(xiàn)代企業(yè)成本管理的范圍不僅包括生產(chǎn)領(lǐng)域成本的控制，而且包括流通領(lǐng)域成本的控制，還要對(duì)研究、開(kāi)發(fā)和設(shè)計(jì)成本進(jìn)行控制。

（二）加強(qiáng)企業(yè)成本管理的具體實(shí)施路徑

1.加強(qiáng)價(jià)值鏈成本管理。價(jià)值鏈成本管理融合了價(jià)值鏈和成本管理，可以提高價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)成本的利用率，提高核心企業(yè)及整個(gè)價(jià)值鏈聯(lián)盟的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。價(jià)值鏈成本管理在企業(yè)管理中的作用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一是價(jià)值鏈成本管理能夠?qū)崿F(xiàn)整個(gè)價(jià)值鏈效益的優(yōu)化。價(jià)（下轉(zhuǎn)第136頁(yè)）（上接第133頁(yè)）值鏈成本管理站在了一個(gè)戰(zhàn)略的高度。它要求成本管理須正確處理作業(yè)與作業(yè)之間、業(yè)務(wù)流程與業(yè)務(wù)流程之間、本企業(yè)價(jià)值鏈與供應(yīng)商、銷售渠道之間的關(guān)系，要求通過(guò)優(yōu)化這些關(guān)系來(lái)提高整個(gè)價(jià)值鏈的效益，而不是像傳統(tǒng)成本管理那樣把目光聚集在某一個(gè)點(diǎn)上。

二是價(jià)值鏈成本管理擴(kuò)大了傳統(tǒng)成本管理的控制范圍。價(jià)值鏈成本管理根據(jù)價(jià)值鏈向上下游延伸的情況，將企業(yè)與所處的環(huán)境相聯(lián)系，通過(guò)考察其完整的發(fā)生過(guò)程，尋找降低成本的途徑，將企業(yè)與客戶，企業(yè)與供應(yīng)商，企業(yè)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手所發(fā)生的成本放入成本管理的范圍之內(nèi)，完善了企業(yè)成本管理工作。

三是價(jià)值鏈成本管理抓住了成本管理的關(guān)鍵即作業(yè)問(wèn)題。價(jià)值鏈成本管理從研究導(dǎo)致成本發(fā)生的作業(yè)及作業(yè)結(jié)構(gòu)開(kāi)始，進(jìn)行成本動(dòng)因分析，通過(guò)對(duì)作業(yè)及作業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、改造來(lái)達(dá)到提高成本效益的目的，因而這種成本管理抓住了成本問(wèn)題的關(guān)鍵。

2.實(shí)施戰(zhàn)略成本管理。當(dāng)前，企業(yè)管理正在發(fā)生著深刻的變化，在經(jīng)歷了由生產(chǎn)管理階段向經(jīng)營(yíng)管理階段轉(zhuǎn)變后，部分企業(yè)進(jìn)入以戰(zhàn)略管理為主導(dǎo)的新階段。要獲得持續(xù)不斷的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，必須從戰(zhàn)略的高度進(jìn)行成本管理，通過(guò)運(yùn)用一系列戰(zhàn)略成本管理方法，尋求實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)成本效益最大化的途徑。因此，戰(zhàn)略成本管理在企業(yè)管理中發(fā)揮著重要的作用。

一是有利于改善和加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。戰(zhàn)略成本管理是戰(zhàn)略管理順利實(shí)施的基石，應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理有助于企業(yè)從戰(zhàn)略的角度把握企業(yè)的成本管理，避免只顧短期利益，一味以低成本來(lái)衡量各項(xiàng)決策的短期行為。根據(jù)企業(yè)不同的戰(zhàn)略，確定成本管理的重點(diǎn)，并制定適合企業(yè)保持永久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。戰(zhàn)略成本管理理論的引進(jìn)并使用，必將有利于改善和加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。

二是有利于建立和完善現(xiàn)代成本管理體系。戰(zhàn)略成本管理突破了傳統(tǒng)成本管理的局限性，把重心轉(zhuǎn)向企業(yè)整體戰(zhàn)略這一更為廣闊的領(lǐng)域，比如采購(gòu)領(lǐng)域、生產(chǎn)領(lǐng)域、銷售領(lǐng)域、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手領(lǐng)域等，有利于企業(yè)正確地進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、決策并選擇企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。

三是有利于更新成本管理的觀念。在傳統(tǒng)成本管理中，成本管理被歸結(jié)為降低成本，節(jié)約成本是企業(yè)成本管理的主要任務(wù)。但從戰(zhàn)略成本管理的角度出發(fā)，企業(yè)為提高經(jīng)濟(jì)效益以較低的成本升幅，而取得更高的使用價(jià)值是非常值得的。企業(yè)采用何種成本戰(zhàn)略，取決于企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，成本管理必須為企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。

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[2] 林正榮，涂金龍.現(xiàn)代企業(yè)成本核算與成本管理改革初探[J].財(cái)務(wù)與管理，2010（7）

（作者單位：海爾施生物醫(yī)藥股份有限公司 浙江寧波 315000）（責(zé)編：李雪）