企業(yè)財務(wù)舞弊識別及審計對策

張衛(wèi)星

[提要] 深入理解企業(yè)財務(wù)舞弊內(nèi)涵需要結(jié)合企業(yè)實際狀況，審計工作者在具體工作崗位上，必須具備高度職業(yè)精神，利用相關(guān)知識有效識別企業(yè)內(nèi)部財務(wù)舞弊行為，保證我國金融市場的穩(wěn)定性。

關(guān)鍵詞：財務(wù)舞弊;審計工作;職業(yè)精神;規(guī)避風(fēng)險

中圖分類號：F23 文獻標(biāo)識碼：A

收錄日期：2015年12月15日

一、財務(wù)舞弊及舞弊風(fēng)險的內(nèi)涵

有關(guān)財務(wù)舞弊的相關(guān)概念，國際學(xué)術(shù)界對此一直有著各種爭議，其主要觀點可分為：

（一）有關(guān)財務(wù)舞弊的定義。美國的相關(guān)文件中這樣描述：“為了獲得一定的利益，通過采取一些非法的手段騙取他人的信任，將事實的真相刻意地隱瞞，最終使得他人的經(jīng)濟利益由于這些不法行為的影響而造成了巨大的損失。”從中可以明顯看出財務(wù)舞弊行為是以獲取自身經(jīng)濟利益為前提，最終造成當(dāng)事人巨大資金損失。這也客觀地說明了財務(wù)舞弊行為本質(zhì)是違法的，打亂了正常的經(jīng)濟秩序。隨著資本主義市場的不斷發(fā)展，美國相關(guān)法律文件中也間接指出了財務(wù)舞弊的基本概念，但主要是與財務(wù)報告中的違法行為有關(guān)。主要包括：貪污挪用公共資產(chǎn)舞弊及財務(wù)結(jié)算中的舞弊。

（二）國際內(nèi)部審計協(xié)會在相關(guān)參考文件中明確指出：“舞弊行為最突出的特征是欺騙虛假性。通過這樣的行為，相關(guān)的組織會因此得到更多的經(jīng)濟利益，促使其整體的影響力得到一定的擴大。但是，這些組織在享受舞弊行為帶給其巨大的經(jīng)濟利益時，也會在無形中受到舞弊行為的危害，并因此蒙受巨大的經(jīng)濟損失?！边@是對于舞弊行為較早定義，也突出強調(diào)了舞弊現(xiàn)象出現(xiàn)對于企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的危害性。這種科學(xué)的定義，使得財務(wù)舞弊的相關(guān)研究工作取得了較大進展，為企業(yè)抵御市場風(fēng)險帶來了更多工作思路。

（三）我國在《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第6號——舞弊的預(yù)防、檢查與報告》中指出：“舞弊主要是指組織內(nèi)相關(guān)工作人員為了獲得更多的經(jīng)濟利益，采取一些不合法的手段從組織內(nèi)部獲取一些重要的資源換取相關(guān)的資金。在自身利益增加的同時，也給組織帶來了巨大的經(jīng)濟損失?！边@是我國相關(guān)文件中對于財務(wù)舞弊較為正式的定義，也突出強調(diào)了舞弊行為產(chǎn)生所帶來的嚴(yán)重后果。隨著我國相關(guān)法律制度不斷完善，舞弊的定義也有了不斷的變化。在最新的相關(guān)文件中對于舞弊做出了明確的定義：“審計單位的相關(guān)工作者或者其他外來的工作者為了獲取相關(guān)的經(jīng)濟利益，故意一些不合法的行為獲取組織的重要資源，給組織的相關(guān)財產(chǎn)帶來了一定的損失。”這也客觀地說明了舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)，對于相關(guān)企業(yè)發(fā)展的阻礙作用，嚴(yán)重影響了企業(yè)正常發(fā)展。

綜上所述，不同國家的不同法律文件對于舞弊的定義表述雖然有著一定差異，但其本質(zhì)是大致相同的：舞弊是故意的行為，它是為了實現(xiàn)自身的利益而采取的不法手段，給企業(yè)帶來了巨大的經(jīng)濟損失。這也客觀地說明了舞弊的嚴(yán)重危害性，它不僅可能造成企業(yè)資金財產(chǎn)的損失，也可能使企業(yè)的名譽受到一定的影響，而造成這些行為發(fā)生的當(dāng)事人卻獲得了一定的經(jīng)濟利益。

舞弊風(fēng)險，就是指財務(wù)報表中出現(xiàn)了一些不利的影響因素，并帶來了一定的風(fēng)險。這些影響因素的存在主要與舞弊行為有關(guān)。相關(guān)審計工作者對于舞弊行為可能造成的危害做出一定的評估。注冊會計師一般通過對舞弊風(fēng)險造成的資金財產(chǎn)損失進行一定的核查，從而進行一系列的措施達到揭露曝光舞弊行為的目的，最終制定出相關(guān)的預(yù)防措施。

二、財務(wù)舞弊類型及具體表現(xiàn)形式

（一）財務(wù)舞弊類型

1、利潤非法獲取。主要是指在會計事務(wù)活動過程中，某些會計活動管理者或者相關(guān)業(yè)務(wù)工作者為了自身利益，通過采取一些非法手段獲取一定經(jīng)濟利益。這種非法的手段主要強調(diào)的是會計工作者在工作過程中利用專業(yè)知識，通過制定縝密計劃，利用舞弊、虛假、欺騙等手段進行一定的非法操作，使企業(yè)在實際的經(jīng)營活動中無法獲得有效會計信息，削弱了其在市場競爭中的綜合實力。有時這些會計工作者故意制造一些虛假的會計事項，使得企業(yè)整體成本開支費用加大，減少了相應(yīng)的營業(yè)利潤。而這些工作人員通過采用非法手段操作相關(guān)會計事項，獲得了相應(yīng)利潤提成，間接損害了企業(yè)利益，使得企業(yè)最終的經(jīng)營利潤無法達到預(yù)期目標(biāo)。這種由于人為因素導(dǎo)致的企業(yè)經(jīng)營利潤下降的財務(wù)舞弊表現(xiàn)方式，是企業(yè)在開展相關(guān)經(jīng)營活動中必須注意的潛在風(fēng)險。

2、資產(chǎn)變相調(diào)節(jié)。資產(chǎn)的變相調(diào)節(jié)主要是指一些財務(wù)工作者通過非法操作獲得相關(guān)的經(jīng)濟利益，主要是利用企業(yè)在產(chǎn)業(yè)升級或者轉(zhuǎn)型過程中制度上的缺陷而展開相應(yīng)的經(jīng)營活動。主要表現(xiàn)在：（1）尋找會計制度中的漏洞進行非法操作。我國經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，使企業(yè)自身的投資目標(biāo)也在發(fā)生一定的變化。企業(yè)在調(diào)整自身戰(zhàn)略部署過程中，相關(guān)的會計管理制度也會發(fā)生相應(yīng)變化，而某些會計工作者往往利用新會計制度中的某些制度獲取非法利益;（2）通過利益相關(guān)者共同造假進行非法操作。主要是指在資本市場一些非公允的交易方式帶給企業(yè)的經(jīng)濟損失。他們通過一定的專業(yè)手段擾亂正常的市場秩序，破壞了資本市場的平衡性。

3、逃稅漏稅。主要是指企業(yè)在資本市場經(jīng)營過程中，相關(guān)會計工作者為獲取更多的利益，通過上報虛假會計事項降低一定稅金，從而為自己增加一些額外收入，這也間接地影響了企業(yè)的正常發(fā)展。

（二）財務(wù)舞弊的表現(xiàn)方式。（1）竊取企業(yè)現(xiàn)金或支票，非法偽造企業(yè)重要信息;（2）挪用企業(yè)公款，將非法獲得的資產(chǎn)間接地轉(zhuǎn)入到個人公司;（3）為了獲取更多利潤，私自與供應(yīng)商簽訂合同;（4）非法占有或者轉(zhuǎn)移企業(yè)重要資產(chǎn)。

三、財務(wù)舞弊審計的有效途徑

（一）嚴(yán)格依照相關(guān)程序開展具體工作。審計機構(gòu)工作人員在針對某些狀況不佳的企業(yè)開展相關(guān)的審計活動時，應(yīng)該對其可能出現(xiàn)的舞弊行為做好充分準(zhǔn)備。主要方法有：（1）制定科學(xué)的評估報告，摸清企業(yè)實際的經(jīng)營狀況;（2）對于企業(yè)的風(fēng)險預(yù)防機制進行全面的分析。主要對其經(jīng)營范圍、戰(zhàn)略合作者、競爭方式、績效來源等方面進行全面審查。

（二）充分發(fā)揮分析性程序的作用。識別舞弊常用的工具是分析性程序，它可以方便審計人員快速找到企業(yè)舞弊行為。審計師通過相關(guān)專業(yè)知識充分地發(fā)揮出分析性程序作用，可以在開展相關(guān)工作的過程中通過對不同信息相關(guān)性之間的比對分析，尋找企業(yè)財務(wù)報表中可能遺留的舞弊痕跡。經(jīng)驗較為豐富的審計師，可以在面對不同的實際問題時充分利用分析性程序的相關(guān)特性，將企業(yè)可能出現(xiàn)的舞弊行為及時地尋找出來。

（三）合理利用詢問程序。企業(yè)個別財務(wù)人員為了自身利益的增加，總會產(chǎn)生一些舞弊行為。為從根本上避免這些現(xiàn)象的頻繁出現(xiàn)，審計師應(yīng)該合理利用詢問程序，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部舞弊現(xiàn)象。為了使詢問程序的執(zhí)行力更徹底，發(fā)揮出其應(yīng)有的作用，審計師必須通過特殊方法尋找企業(yè)內(nèi)部違法行為。這些方法主要包括：（1）淡化企業(yè)賬面材料審核工作，通過詢問企業(yè)內(nèi)部相關(guān)工作者獲取價值線索;（2）掌握一定的詢問技巧;（3）做好企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理部門之外的員工的舞弊行為調(diào)查工作。

（四）強化實地調(diào)查意識。企業(yè)財務(wù)舞弊現(xiàn)象表現(xiàn)形式很多，大部分行為都包含著虛假信息。比如，虛假的發(fā)票、偽造的金融支票、虛假的合同等。這些舞弊現(xiàn)象中的相關(guān)表現(xiàn)形式也客觀地為審計師工作開展帶來了一定的難度。因此，為徹底消除舞弊現(xiàn)象產(chǎn)生的不良影響，審計師應(yīng)該不斷地強化實地調(diào)查意識，主動深入到企業(yè)內(nèi)部調(diào)查相關(guān)舞弊行為。實現(xiàn)這種目的的主要方法有：（1）對于虛假信息中涉及的客戶，審計師主動地與其溝通交流，確保信息真實可靠性;（2）對企業(yè)各個工作流程中的負(fù)責(zé)人進行一定的詢問;（3）約談企業(yè)員工或者管理決策者，了解企業(yè)最新動態(tài)發(fā)展?fàn)顩r。

四、結(jié)束語

企業(yè)財務(wù)舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)，嚴(yán)重擾亂了市場正常經(jīng)濟秩序，造成了相關(guān)企業(yè)重大經(jīng)濟損失。為有效地消除財務(wù)舞弊現(xiàn)象所帶來的客觀影響，必須使審計師在其具體工作崗位上發(fā)揮出應(yīng)有作用，從根本上為企業(yè)正常發(fā)展提供可靠保障，這也客觀體現(xiàn)出了審計部門存在的重要性。

主要參考文獻：

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[3]陳旭，王海申.我國企業(yè)財務(wù)舞弊審計對策研究[J].中國市場，2014.5.