行政事業(yè)單位內(nèi)部審計存在的問題及對策探討

摘 要：行政單位內(nèi)部審計是行政事業(yè)單位經(jīng)濟監(jiān)督工作的重要組成部分，是行政事業(yè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)依法獨立監(jiān)督和評價本單位財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的一種行為。本文通過分析目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作存在的問題，并提出了改革行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的對策。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部審計；存在問題；對策探討

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計是行政事業(yè)單位經(jīng)濟監(jiān)督工作的重要組成部分，是行政事業(yè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)依法獨立監(jiān)督和評價本單位財政財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實性、完整性、合法性以及加強內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的一種行為。行政事業(yè)單位作為政府依法行政的主體組成部分，是國家政策的直接貫徹者和執(zhí)行者，承擔(dān)著宏觀調(diào)控、市場監(jiān)管、社會管理和公共服務(wù)等職能，加強行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作，對加強制度建設(shè)、規(guī)范內(nèi)部控制行為、強化風(fēng)險管控、保障資產(chǎn)安全、推進反腐倡廉建設(shè)都具有重要意義。

1 行政事業(yè)單位內(nèi)部審計存在的問題

（一）行政事業(yè)單位人員對完善內(nèi)部審計認識有偏差

目前部分行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對開展內(nèi)部審計工作不夠重視，甚至缺乏對內(nèi)部審計工作的基本了解。他們認為行政事業(yè)單位不具有生產(chǎn)功能，財務(wù)核算工作很簡單，財政撥多少錢，單位就花多少錢，只是記錄本單位的財務(wù)收支情況，不存在經(jīng)濟效益問題，無需進行成本核算，也就沒有必要開展內(nèi)部審計工作。同時內(nèi)部審計人員存在不愿得罪人的心態(tài)，怕得罪領(lǐng)導(dǎo)和同事，對發(fā)現(xiàn)的問題漠然置之，不及時報告，不去大膽監(jiān)督。由于存在上述錯誤認識，導(dǎo)致不少行政事業(yè)單位的內(nèi)審監(jiān)督流于形式，無法真正發(fā)揮作用。

（二）內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不到位，獨立性不強

內(nèi)部審計機構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置的履行獨立檢查職能的部門，主要任務(wù)是審計監(jiān)督和評價單位的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動內(nèi)容是否符合國家的財經(jīng)法規(guī)，并對檢查的經(jīng)濟活動提出分析評價意見。它的前提是內(nèi)審機構(gòu)必須具有獨立性，否則，內(nèi)部審計就很難開展工作。即使單位設(shè)有內(nèi)部審計機構(gòu)，其機構(gòu)組成人員均是來自于行政事業(yè)單位內(nèi)部，在本單位負責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，這種“下級監(jiān)督上級、無權(quán)利者監(jiān)督有權(quán)利者”的工作模式，也使得在內(nèi)部審計工作的獨立性、公正性、權(quán)威性難以得到保障，內(nèi)部審計人員很難客觀、公正地對所進行的審計事項發(fā)表準確、公正的審計意見。

（三）內(nèi)部審計人員素質(zhì)較低，不能適應(yīng)內(nèi)部審計的要求

內(nèi)部審計工作是一項專業(yè)性、技術(shù)性很強的工作，這就要求內(nèi)部審計人員要具有較高的政治素質(zhì)和專業(yè)能力，不僅要掌握審計知識、財務(wù)知識，更要掌握財經(jīng)法規(guī)、法律知識、工程方面的知識，同時還要具備計算機審計的能力。但目前內(nèi)部審計人員還不能適應(yīng)我國行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的需要，內(nèi)部審計人員大部分是由長期擔(dān)任財會工作或紀檢監(jiān)察工作的人員轉(zhuǎn)任或兼任，這些人員雖然具有一定的財會知識及經(jīng)驗或紀檢監(jiān)察工作閱歷，但缺乏一定的審計專業(yè)知識和技巧，缺乏相應(yīng)的專業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育，不能適應(yīng)日益復(fù)雜的審計業(yè)務(wù)以及最新的法律政策要求，保證不了內(nèi)部審計的質(zhì)量。

（四）內(nèi)部審計法律法規(guī)體系不健全，沒有具體明確的作業(yè)標準

現(xiàn)有的內(nèi)部審計依據(jù)主要包括《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》《內(nèi)部審計基本準則》《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》等行政規(guī)章，其法律級別明顯偏低且實際操作性不強，實質(zhì)上只是提供了一個理論框架。與社會審計和國家審計相比，國家審計機關(guān)沒有對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計制定詳細的具體審計準則和實施細則，沒有具體的審計實務(wù)指南或者業(yè)務(wù)指導(dǎo)，各單位在完成內(nèi)部審計工作時，只能按這些原則規(guī)定，更多地參考注冊會計師審計的相關(guān)模式，所以亟待建立一套比較完備、健全的內(nèi)部審計法律規(guī)范體系。

2 加強行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的應(yīng)對策略

（一）通過綜合手段，提高行政事業(yè)單位人員對開展內(nèi)部審計工作的認識

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計作為行政事業(yè)單位財務(wù)管理和內(nèi)部管理體系不可缺少的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動，不能削弱，只能加強。要把審計與強化內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督管理聯(lián)系起來。國務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于加強審計工作的意見》和中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》中明確要求“加強內(nèi)部審計工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用”。內(nèi)部審計人員要深刻領(lǐng)會十八大以及十八屆三中、四中、五中全會的精神，學(xué)習(xí)習(xí)總書記系列講話特別是關(guān)于審計工作和反腐倡廉工作的重要論述，理解中央關(guān)于黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭的新部署、新要求，積極服務(wù)內(nèi)部審計工作創(chuàng)新發(fā)展。

（二）建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)，保證內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的獨立性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能

《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的決定》第四條規(guī)定：“內(nèi)部審計機構(gòu)在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，依照國家法律、法規(guī)和政策，對本單位以及下屬單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟效益進行內(nèi)部審計監(jiān)督，獨立行使內(nèi)部審計職權(quán)，對本單位領(lǐng)導(dǎo)人負責(zé)并報告工作?！皟?nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)與其他職能部門相對獨立，特別要與財務(wù)、紀檢、監(jiān)察部門分設(shè)，不能有行政隸屬關(guān)系，內(nèi)部審計機構(gòu)要在本單位主要負責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨立行使內(nèi)部審計職能，從而避免內(nèi)部審計人員在進行內(nèi)部審計工作時受到被審計單位（個人）的制約，只有這樣才能有利于內(nèi)部審計工作的正常開展，真正保證內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的獨立性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能。

（三） 加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，不斷提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)

隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，內(nèi)部審計所擔(dān)負的任務(wù)更重，范圍更廣，責(zé)任更大，對內(nèi)部審計工作人員的素質(zhì)要求更高。因此，提高內(nèi)部審計工作人員的能力素質(zhì)，建設(shè)一支政治強、作風(fēng)硬、品德好、素質(zhì)高、業(yè)務(wù)精的內(nèi)部審計工作隊伍，是擺在我們面前的一項重要任務(wù)。這就要求審計人員必須具有過硬的思想政治素質(zhì)、嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的責(zé)任感，具有扎實的會計、審計理論和審計技能，以及敏銳的分析能力、準確的判斷能力及較強的語言和文字表達能力；還要具備經(jīng)營管理知識，熟悉財政經(jīng)濟法規(guī)，對本部門、本單位業(yè)務(wù)工作有較深入的了解。加強內(nèi)部審計行業(yè)的隊伍建設(shè)，培養(yǎng)高素質(zhì)的專業(yè)審計人才是推動內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是防范審計風(fēng)險的最有效措施。

（四）建立健全內(nèi)部審計規(guī)章制度，做到按章開展內(nèi)部審計

國家審計是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，是推進依法治國的重要手段。內(nèi)部審計是審計監(jiān)督體系的重要組成部分，是國家審計的基礎(chǔ)，堅持依法審計是提高行政事業(yè)單位內(nèi)部審計水平的重要保證。要推進內(nèi)部審計規(guī)范化，首先要從國家層面建立具有統(tǒng)一性、可操作性、權(quán)威性的審計規(guī)范，切實發(fā)揮審計的監(jiān)督職能和作用。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)在制定本部門或本單位的內(nèi)部審計規(guī)則時，必須依據(jù)國家的審計法律法規(guī)和國家的財經(jīng)法規(guī)，以及國家審計署制定的有關(guān)規(guī)定和辦法，結(jié)合單位實際制定出具有前瞻性、可操作性的內(nèi)部審計規(guī)范。并按照內(nèi)部審計規(guī)范所確定的程序、方法、內(nèi)容等開展各項審計工作，從而實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的法制化、制度化及規(guī)范化。為達到這個目的，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)加強培訓(xùn)，熟練地掌握內(nèi)部審計有關(guān)法律法規(guī)，從制度上確保內(nèi)部審計人員能夠按照規(guī)章制度和規(guī)范化的程序開展內(nèi)部審計工作，依法履行職權(quán)，保證執(zhí)法公正，從而規(guī)范內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的行為，不斷改進工作方法和手段，克服工作的隨意性和盲目性，使得出具的審計意見和建議在制度保障下具有可執(zhí)行性和嚴肅性，充分發(fā)揮審計監(jiān)督和查錯糾弊的作用，切實維護內(nèi)部審計工作的嚴肅性。

作者簡介

何慧霞（1974-），女，甘肅天水人，中共天水市委黨校副教授，研究方向為管理學(xué)。