灰色關(guān)聯(lián)度分析法在資源型企業(yè)績效評價中的應(yīng)用阿小燕

阿小燕+++趙娟

◇中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）17-0058-04

摘要：論文以西部礦業(yè)為例，結(jié)合資源型企業(yè)特點，嵌入生態(tài)影響因素，重新構(gòu)建與客觀區(qū)位環(huán)境相適應(yīng)的企業(yè)績效評價體系。選取企業(yè)2011—2014年度數(shù)據(jù)為訓(xùn)練樣本，運用灰色關(guān)聯(lián)度分析法對各項指標的優(yōu)劣進行評價得出，論文構(gòu)建的資源型企業(yè)績效評價指標體系與企業(yè)績效評價結(jié)果關(guān)聯(lián)度較高。以企業(yè)2015年度數(shù)據(jù)為檢驗樣本，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在盈利能力、償債能力、發(fā)展能力、污染控制能力及環(huán)保力度等方面存在不足，提出了針對性的績效管控對策。

關(guān)鍵詞：灰色關(guān)聯(lián)度分析法 資源型企業(yè) 績效評價 管理控制

根據(jù)全國的主體功能區(qū)規(guī)劃，青海屬保障國家生態(tài)安全的“兩屏三帶”生態(tài)地區(qū)，生態(tài)地位特殊。資源型企業(yè)是一種特殊類型的企業(yè)，其社會責任具有明顯異于其他類型企業(yè)的特征，但目前資源型企業(yè)的社會責任缺失問題較為突出，由此引發(fā)的生態(tài)問題也給社會造成了負面影響。論文基于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的視角，以西部礦業(yè)為例，嵌入環(huán)境因素來重新構(gòu)建生態(tài)脆弱地區(qū)資源型企業(yè)績效評價指標體系，引導(dǎo)企業(yè)綜合考慮企業(yè)發(fā)展的環(huán)境影響和經(jīng)濟影響，自覺維護生態(tài)秩序，保護利益相關(guān)者的利益，形成資源型企業(yè)與生態(tài)環(huán)境和諧發(fā)展長效機制。

一、理論基礎(chǔ)

（一）生態(tài)經(jīng)濟理論

傳統(tǒng)經(jīng)濟學(xué)注重資源所能創(chuàng)造的價值而忽視了資源過度開發(fā)使用帶來的外部經(jīng)濟性，對自然資源肆意消耗的成本費用由環(huán)境“買單”的后果是造成各種環(huán)境污染、生態(tài)破壞，而企業(yè)自愿買單的結(jié)果就是污染治理支出，被動埋單的結(jié)果則是受到有關(guān)環(huán)保監(jiān)管部門的處罰，最終導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益流失的同時名譽受損。自黨的十八大將生態(tài)文明建設(shè)并入中國特色社會主義建設(shè)中以來，“五位一體”的總布局實為深入貫徹科學(xué)發(fā)展觀的新部署。生態(tài)文明時代下，協(xié)調(diào)生態(tài)環(huán)境保護與經(jīng)濟發(fā)展的矛盾顯得尤為迫切。事實證明，經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護的相互協(xié)調(diào)可以保證經(jīng)濟的良性發(fā)展。生態(tài)經(jīng)濟理論旨在協(xié)調(diào)生態(tài)、經(jīng)濟兩者間的相互關(guān)系，主張堅持走生態(tài)發(fā)展的道路，明確樹立可持續(xù)發(fā)展觀念對企業(yè)乃至整個社會發(fā)展的重大意義。

（二）利益相關(guān)者理論

利益相關(guān)者理論的鼻祖Freeman給利益相關(guān)者下了一個日后成為經(jīng)典的定義：“一個組織里的利益相關(guān)者是可以影響到組織目標的實現(xiàn)或受其實現(xiàn)影響的群體或個人”?？梢奆reeman是從廣義的角度來定義利益相關(guān)者的概念。

當代企業(yè)具有經(jīng)濟、生態(tài)、社會三重屬性，因此績效評價的價值導(dǎo)向應(yīng)當是包含企業(yè)三重屬性的廣義利益相關(guān)者價值取向，這里廣義利益相關(guān)者是包含了企業(yè)的直接利益相關(guān)者、后代利益相關(guān)者、社會利益相關(guān)者、生態(tài)利益相關(guān)者等，而對于后代、間接利益相關(guān)者，企業(yè)生態(tài)價值和社會價值的創(chuàng)造直接影響著他們以及企業(yè)自身生存發(fā)展的持續(xù)性和穩(wěn)定性。

二、資源型企業(yè)績效評價指標體系構(gòu)建——以西部礦業(yè)為例

（一）資源型企業(yè)概念界定

資源是物力、財力、人力等各種物質(zhì)要素的總稱，有社會資源和自然資源之分，狹義的資源僅指自然資源。資源型企業(yè)是通過占有自然資源，以自然資源開發(fā)為主或以自然資源為主要投入，輔以后續(xù)加工，盡可能利用區(qū)域內(nèi)存在的自然條件，依靠資源的消耗實現(xiàn)成長，最終以盈利為目的，具有法人資格，實行自主經(jīng)營、獨立核算的盈利性經(jīng)濟實體。

（二）西部礦業(yè)簡介

西部礦業(yè)股份有限公司（以下簡稱西部礦業(yè)）是青海省一家以礦產(chǎn)資源綜合開發(fā)為主業(yè)的大型礦業(yè)上市公司。主要從事銅、鉛、鋅、鋁、鐵等基本金屬、黑色金屬和非金屬磷礦的采選、冶煉、貿(mào)易等業(yè)務(wù)。經(jīng)過近幾年的發(fā)展，公司逐漸形成了以資源開發(fā)為基礎(chǔ)，以技術(shù)進步為動力，以發(fā)展民族經(jīng)濟為己任的資源型大型礦業(yè)集團公司。

（三）資源型企業(yè)績效評價體系構(gòu)建

現(xiàn)有績效評價體系沒有考慮資源型企業(yè)對環(huán)境的影響因素，不能有效激勵企業(yè)建立可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標，因此，本文以西部礦業(yè)為例，根據(jù)企業(yè)獨特環(huán)境特點及企業(yè)性質(zhì)，嵌入環(huán)境因素，引入生態(tài)收益有關(guān)指標，結(jié)合財務(wù)指標和非財務(wù)指標，重新構(gòu)建資源型企業(yè)績效評價指標體系，以全面考核企業(yè)的經(jīng)營績效。具體指標體系設(shè)計如表1所示。

三、灰色關(guān)聯(lián)度分析法在西部礦業(yè)績效評價中的應(yīng)用

本文選取青海省資源型上市公司——西部礦業(yè)為樣本，運用灰色關(guān)聯(lián)度分析法，通過計算各指標與企業(yè)績效評價結(jié)果之間的關(guān)聯(lián)度，進行資源型企業(yè)績效評價指標優(yōu)劣的評價。

（一）灰色關(guān)聯(lián)度分析法介紹

灰色系統(tǒng)理論是我國學(xué)者鄧聚龍教授于20世紀80年代提出的。利用灰色關(guān)聯(lián)度分析法分析企業(yè)績效評價指標的優(yōu)劣水平，即對各績效評價指標進行排序，分析各評價指標與理想指標的接近程度，評價指標與理想指標越接近，其關(guān)聯(lián)度就越大。其中關(guān)聯(lián)度最大的評價指標為最優(yōu)。

（二）灰色關(guān)聯(lián)度分析法在西部礦業(yè)績效評價中的應(yīng)用

1.數(shù)據(jù)選取。本文選取西部礦業(yè)2011—2014年度的財務(wù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)，財務(wù)信息來源于和訊網(wǎng)披露的年度報告，非財務(wù)信息主要依靠實地調(diào)研和閱讀企業(yè)年度社會責任報告、環(huán)境報告取得（見下頁表2）。

2.對數(shù)據(jù)進行無量綱化處理（見下頁表3）。

3.計算絕對差值∣X0（k）-Xi（k）∣。結(jié)果見下頁表4。

min min∣X0（k）-Xi（k）∣=min（0.0700，0.0300，0.3445，0.0400，14.8700，17.6400，0.0055，0.0375，0.4800，0.7500，0.3598，0.2856，6.2300，0.2356，0.4966，0.2441）=0.0055為兩級最小差；

max max∣X0（k）-Xi（k）∣=max（0.9300，0.9700，0.8900，0.9600，15.2361，18.2666，0.1235，0.2000，0.8111，1.1100，0.3774，0.7300，7.3614，0.8200，1.0004，0.9819）=18.2666為兩級最大差。

4.計算關(guān)聯(lián)系數(shù)。利用公式ξ0i（k）=[min min∣X0（k）-Xi（k）∣+ρ max max∣X0（k）-Xi（k）∣]/ [∣X0（k）-Xi（k）∣+ρ max max∣X0（k）-Xi（k）∣]，ρ取0.5，求得共計4×16個關(guān)聯(lián)系數(shù)ξ0i（k）。

5.計算關(guān)聯(lián)系數(shù)均值。

利用公式roi=（1/n）ξ0i（k）計算每個指標的關(guān)聯(lián)系數(shù)均值，結(jié)果見表6。

6.結(jié)果評價。由上述分析結(jié)果可知，除A21（存貨周轉(zhuǎn)率）、A22（應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率）兩個指標與企業(yè)績效的關(guān)聯(lián)度小于0.5外，其余指標與績效評價結(jié)果的關(guān)聯(lián)程度均大于0.5，指標關(guān)聯(lián)度大于0.5的比重為87.5%（14/16=0.875），說明構(gòu)建的指標體系能有效地評價企業(yè)的績效。

16項指標按其與企業(yè)績效評價結(jié)果的關(guān)聯(lián)程度由高到低依次為：A23>A31>A14>A34>A12>A11>A43>A41>B21>A13>A32>B11>A33>A42>A21。其中，指標A23（總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率）與企業(yè)績效評價結(jié)果的關(guān)聯(lián)程度最高（0.9942），A31（現(xiàn)金比率）次之（0.9888），A14（銷售生態(tài)收益率）排名第三（0.9645），指標A22（應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率）與企業(yè)績效評價結(jié)果的關(guān)聯(lián)程度最低（0.3365）。

突破傳統(tǒng)的企業(yè)績效財務(wù)指標評價體系，本文構(gòu)建的4個財務(wù)指標——凈資產(chǎn)生態(tài)收益率（A11）、總資產(chǎn)生態(tài)收益率（A12）、銷售生態(tài)收益率（A14）、生態(tài)收益增長率（A42），2個非財務(wù)指標——排污成本率（B11）、環(huán)保投資率（B21）與績效評價結(jié)果的關(guān)聯(lián)度分別為0.9565、0.9597、0.9645、0.56661、09234、0.9487，均大于0.5，且除了生態(tài)收益增長率外，其余指標與績效評價結(jié)果的關(guān)聯(lián)度均高于0.9，因此，本文在傳統(tǒng)的企業(yè)績效財務(wù)指標評價體系基礎(chǔ)之上，根據(jù)西部礦業(yè)所處環(huán)境的特點，構(gòu)建的6項績效評價指標與資源型企業(yè)績效評價結(jié)果的關(guān)聯(lián)程度較高，這6項指標的引入對于提高資源型企業(yè)績效評價有很強的效果性。

由表7可以看出，與企業(yè)績效評價結(jié)果的關(guān)聯(lián)程度最高的指標A23（總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率）高于參考值，說明西部礦業(yè)在2015年度總資產(chǎn)管理能力提升。除反映企業(yè)資產(chǎn)管理能力的三項指標：A21（存貨周轉(zhuǎn)率）、A23（總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率）、A22（應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率）外，其余各項財務(wù)指標比率均小于參考值，西部礦業(yè)應(yīng)在日后的經(jīng)營管理中在盈利能力、償債能力、發(fā)展能力、污染治理能力及環(huán)保力度等方面進一步加強。企業(yè)在績效考評方面除了對財務(wù)指標進行考量外，也應(yīng)注重污染控制、環(huán)境保護等方面的指標考量。

四、西部礦業(yè)績效管控對策

本文在傳統(tǒng)財務(wù)指標體系之上，嵌入環(huán)境影響因素，引入生態(tài)收益有關(guān)指標，重新構(gòu)建資源型企業(yè)績效評價指標體系。發(fā)現(xiàn)構(gòu)建的4個財務(wù)指標（凈資產(chǎn)生態(tài)收益率、總資產(chǎn)生態(tài)收益率、銷售生態(tài)收益率、生態(tài)收益增長率）和2個非財務(wù)指標（排污成本率和環(huán)保投資率）在企業(yè)2015年度的比率均低于參考值，故針對西部礦業(yè)績效管控提出以下幾點對策建議：

（一）強化環(huán)保力度

環(huán)保投資力度體現(xiàn)的是企業(yè)的社會責任和環(huán)保意識，與企業(yè)績效成果緊密相關(guān)，因此，對于容易對環(huán)境造成破壞的資源型企業(yè)而言，強有力的環(huán)保舉措不僅能為周圍環(huán)境的良好勢態(tài)做貢獻，而且也能為企業(yè)贏得正面的社會形象，這部分不可量化的收益作為一筆無形財富帶來企業(yè)績效的提升。

（二）減少污染物排放量

排污費是企業(yè)為污染排放量買單的結(jié)果，且污染控制能力與資源型企業(yè)績效高度相關(guān)，因此，企業(yè)首先應(yīng)嚴格遵守國家環(huán)境保護法律、法規(guī)、標準等，全面履行環(huán)境保護職責，通過加強基礎(chǔ)管理，強化責任落實，嚴格監(jiān)督管理，全面督進節(jié)能減排工作，深化隱患排查與治理，有效控制事故風(fēng)險。其次，企業(yè)內(nèi)部可以建立《環(huán)境保護獎懲制度》《環(huán)境保護責任制管理制度》《環(huán)境保護管理制度》等一系列的制度來督促企業(yè)履行環(huán)保責任和義務(wù)。再次，企業(yè)可廣泛開展環(huán)境保護宣傳教育工作，組織員工參加環(huán)保設(shè)施管理知識培訓(xùn)、環(huán)境監(jiān)測知識培訓(xùn)、總量控制排污監(jiān)督管理及污染控制新技術(shù)培訓(xùn)等，以提高環(huán)保崗位工作人員的專業(yè)技能、管理水平及環(huán)保意識。最后，應(yīng)鼓勵重度污染型企業(yè)持續(xù)推進污染治理工作，如企業(yè)可通過引進先進的清潔生產(chǎn)技術(shù)和設(shè)備、建立重點污染防治工程、持續(xù)加大環(huán)境治理投入等措施來減少污染排放。

（三）重視生態(tài)收益指標

在對資源型企業(yè)進行績效評價的過程中，財務(wù)指標仍然占據(jù)主導(dǎo)地位，將財務(wù)指標中的傳統(tǒng)會計收益指標替換為更為符合循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展理念的生態(tài)收益指標，可以更加全面地反映資源型企業(yè)的經(jīng)營成果，準確分析資源型企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，全面考核經(jīng)營管理者的業(yè)績。在損益表中計算經(jīng)營成果時，只有將企業(yè)對環(huán)境影響的耗費作為收入的減項反映，才能客觀反映企業(yè)的經(jīng)營成果；只有在負債總額中加上企業(yè)因?qū)Νh(huán)境造成危害而形成的環(huán)保負債額，才能得出真實可靠的資產(chǎn)負債率，準確分析資源型企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。利用生態(tài)收益指標及時揭示企業(yè)履行環(huán)境責任的信息，從社會的角度而不是僅僅從企業(yè)的角度來全面考核經(jīng)營管理者的業(yè)績。

五、結(jié)語

本文以西部礦業(yè)為例，以生態(tài)經(jīng)濟理論、利益相關(guān)者理論為基礎(chǔ)，通過嵌入環(huán)境影響因素，在傳統(tǒng)財務(wù)指標的基礎(chǔ)上重新構(gòu)建與客觀區(qū)位環(huán)境相適應(yīng)的財務(wù)與非財務(wù)指標相結(jié)合的企業(yè)績效評價體系。以西部礦業(yè)2011—2014年度數(shù)據(jù)為訓(xùn)練樣本，2015年度數(shù)據(jù)為檢驗樣本，運用灰色關(guān)聯(lián)度分析法進行分析后發(fā)現(xiàn)，論文構(gòu)建的4個財務(wù)指標和2個非財務(wù)指標與企業(yè)績效評價結(jié)果關(guān)聯(lián)度較高。在分析企業(yè)2015年度財務(wù)比率時發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在盈利能力、償債能力、發(fā)展能力、污染控制能力及環(huán)保力度等方面存在不足，故針對企業(yè)出現(xiàn)的情況提出相應(yīng)的績效管控對策。

論文在構(gòu)建資源型企業(yè)績效評價指標體系時，在修繕傳統(tǒng)的財務(wù)評價指標的基礎(chǔ)上只引入了兩個非財務(wù)指標，因此指標尚不夠全面，存在局限性，有待進一步補充完善。由于信息收集存在一定的難度，論文以西部礦業(yè)2011—2014年度數(shù)據(jù)為訓(xùn)練樣本，2015年度數(shù)據(jù)為檢驗樣本，樣本數(shù)據(jù)量過小，以期在之后進一步的研究中通過實地調(diào)研獲取更多企業(yè)信息。且論文選擇灰色關(guān)聯(lián)度分析法來衡量企業(yè)績效評價指標的優(yōu)劣，在方法選擇上過于主觀，需進一步考證方法的科學(xué)性。X

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