勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)國(guó)際EPC項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理研究

龔茂全

【摘要】近年來(lái)，勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)轉(zhuǎn)型從事國(guó)際EPC項(xiàng)目，傳統(tǒng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理面臨國(guó)際化轉(zhuǎn)型的挑戰(zhàn)，本文以國(guó)際EPC項(xiàng)目為依托，研究項(xiàng)目全過(guò)程管理涉及的財(cái)務(wù)管理主要內(nèi)容，并從項(xiàng)目前期財(cái)務(wù)籌劃、執(zhí)行期實(shí)施《建造合同準(zhǔn)則》及項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理角度深化國(guó)際EPC項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理。

【關(guān)鍵詞】國(guó)際EPC項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理

【中圖分類號(hào)】F285/F426

近年來(lái)，在國(guó)家“走出去”戰(zhàn)略的指引下，我院扎實(shí)推進(jìn)國(guó)際優(yōu)先發(fā)展戰(zhàn)略落地，不斷加大對(duì)一帶一路沿線國(guó)家的EPC工程市場(chǎng)開拓。當(dāng)前，我院已從業(yè)務(wù)單一的水電勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)初步轉(zhuǎn)型升級(jí)成為以技術(shù)和管理為核心能力的國(guó)際型工程公司。國(guó)際工程市場(chǎng)具有廣闊的發(fā)展前景，但準(zhǔn)入門檻低，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，工程項(xiàng)目易受所在國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)、法律、風(fēng)俗習(xí)慣等各方面因素影響，風(fēng)險(xiǎn)較大，這些給勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了顯著挑戰(zhàn)。

一、勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理國(guó)際化面臨的挑戰(zhàn)

相比較投身國(guó)際市場(chǎng)較早的施工類工程企業(yè)，勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)轉(zhuǎn)型較晚，財(cái)務(wù)管理工作轉(zhuǎn)型隨之較慢。從上世紀(jì)80年代起，海外工程行業(yè)對(duì)勞務(wù)的渴求帶動(dòng)了我國(guó)施工類企業(yè)的國(guó)際化發(fā)展。近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，對(duì)資本和技術(shù)的輸出更為迫切，在此背景下，勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展潮流，積極探索轉(zhuǎn)型升級(jí)，財(cái)務(wù)管理模式也在不斷推陳出新。

國(guó)際工程地處境外，業(yè)主為外國(guó)政府、私人公司或上市公司，資信或支付能力各異，加之工程本身不確定因素較多、周期長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大，致使國(guó)際工程財(cái)務(wù)管理工作較為復(fù)雜。當(dāng)前，勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理需要應(yīng)對(duì)以下挑戰(zhàn)：

（一）境外工程財(cái)務(wù)管理模式的構(gòu)建

國(guó)際工程面寬點(diǎn)散，廣闊的市場(chǎng)空間讓勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)有機(jī)會(huì)在世界各地獲得項(xiàng)目。但出于對(duì)項(xiàng)目所在國(guó)經(jīng)濟(jì)政策或稅收法規(guī)等制度的片面認(rèn)識(shí)，商務(wù)團(tuán)隊(duì)往往忽視了合同投標(biāo)、談判及簽訂過(guò)程中對(duì)境外工程財(cái)務(wù)管理模式的構(gòu)建和對(duì)業(yè)主決策的互動(dòng)反饋，未選擇合適的商業(yè)模式為項(xiàng)目后期執(zhí)行帶來(lái)較大的財(cái)務(wù)管理工作不確定性。

（二）外匯及境外資金管理難度大

境外工程結(jié)算一般涉及外匯（如美元或歐元等）和當(dāng)?shù)貛?，外匯的獲取往往與信用證關(guān)聯(lián)，專業(yè)性強(qiáng)。外匯匯率風(fēng)險(xiǎn)防范是境外工程財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)，各種外匯避險(xiǎn)工具由于勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)缺乏外匯理財(cái)專業(yè)人才而未輕易嘗試，外匯敞口風(fēng)險(xiǎn)仍較大。在經(jīng)濟(jì)稍好的國(guó)家或地區(qū)，境外資金管理一般與發(fā)票管理緊密相連，資金流與貨物流（勞務(wù)流）匹配，需票款兩清，導(dǎo)致境外工程往往需要墊資，但所在國(guó)融資難度大。此外，資金跨境調(diào)配還需獲得中外兩國(guó)外匯管理部門的許可，導(dǎo)致境外資金管理難度。

（三）境外財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)及稅收風(fēng)險(xiǎn)大

境外工程為滿足國(guó)內(nèi)和境外規(guī)定需設(shè)置兩套賬，即內(nèi)賬和外賬。境外項(xiàng)目員工能嚴(yán)格按照勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)規(guī)定收集整理票據(jù)報(bào)銷或結(jié)算，但對(duì)于所在國(guó)有關(guān)核算規(guī)定或要求則不能很好地適應(yīng)，不能及時(shí)索取合規(guī)票據(jù)，甚至可能會(huì)出現(xiàn)違規(guī)購(gòu)票以填補(bǔ)所在國(guó)賬套資金缺口的現(xiàn)象。各種不規(guī)范操作增加了當(dāng)?shù)刎?cái)務(wù)報(bào)表不能順利通過(guò)境外審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)或?qū)φ鎸?shí)成本大打折扣，增加稅收成本。此外，境外稅務(wù)局可能就不合規(guī)事項(xiàng)進(jìn)行罰款等，加大了稅收風(fēng)險(xiǎn)。

二、勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)國(guó)際EPC項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理內(nèi)容

國(guó)際EPC項(xiàng)目是目前國(guó)際市場(chǎng)上流行的項(xiàng)目管理模式，即“設(shè)計(jì)-采購(gòu)-施工”一體化，強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目的全過(guò)程管理，一般采用里程牌式進(jìn)度結(jié)算。在從項(xiàng)目的投標(biāo)、合同談判、合同簽訂、項(xiàng)目實(shí)施到項(xiàng)目竣工決算整個(gè)項(xiàng)目生命周期中，財(cái)務(wù)管理工作貫穿始終，并隨項(xiàng)目周期變動(dòng)而變化。在項(xiàng)目不同階段，財(cái)務(wù)管理側(cè)重點(diǎn)各有不同。國(guó)際EPC項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)為以項(xiàng)目為載體，樹立“現(xiàn)金為王”理念，緊密圍繞項(xiàng)目，靈活運(yùn)用財(cái)務(wù)管理各種手段，合理配置資源，防范項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目利潤(rùn)最大化。財(cái)務(wù)管理內(nèi)容主要包括項(xiàng)目籌資管理、項(xiàng)目營(yíng)運(yùn)資金管理和項(xiàng)目利潤(rùn)分配管理等。

（一）在國(guó)際EPC項(xiàng)目前期階段，精細(xì)測(cè)算項(xiàng)目現(xiàn)金流，優(yōu)先實(shí)施項(xiàng)目籌資管理，構(gòu)建適合項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理模式

在國(guó)際EPC項(xiàng)目四大類64個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素研究中，除政局不穩(wěn)和政府信用風(fēng)險(xiǎn)兩項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)外，業(yè)主資金能力風(fēng)險(xiǎn)排名第三。因此，資金的持續(xù)供應(yīng)保障資金流不斷裂是國(guó)際EPC項(xiàng)目成功實(shí)施的關(guān)鍵點(diǎn)。在項(xiàng)目前期策劃階段中，需充分做足所在國(guó)人、機(jī)、物的詢價(jià)工作和國(guó)內(nèi)分包的詢價(jià)工作，根據(jù)工程的進(jìn)度計(jì)劃，精細(xì)測(cè)算項(xiàng)目實(shí)施期間的現(xiàn)金流，提早發(fā)現(xiàn)資金供應(yīng)緊張期，預(yù)先準(zhǔn)備項(xiàng)目籌資。積極運(yùn)用境內(nèi)境外兩個(gè)市場(chǎng)融資，尋找低利率資金，合理運(yùn)用信用證、商業(yè)信用等手段延期付款降低資金短缺壓力，不斷降低資金成本。融資EPC項(xiàng)目則對(duì)市場(chǎng)資金的利率更為敏感，事關(guān)項(xiàng)目成敗。在項(xiàng)目前期理清各項(xiàng)成本后，可積極與業(yè)主協(xié)商，將境內(nèi)外的外匯政策及稅費(fèi)政策融入項(xiàng)目商業(yè)策劃中，實(shí)施稅收策劃、轉(zhuǎn)移定價(jià)等財(cái)務(wù)管理手段，構(gòu)建符合項(xiàng)目特點(diǎn)的財(cái)務(wù)管理模式。

（二）在國(guó)際EPC項(xiàng)目實(shí)施階段，執(zhí)行資金預(yù)算管理，分類管理境內(nèi)外資金，強(qiáng)化境內(nèi)外現(xiàn)金流策劃，防范外匯風(fēng)險(xiǎn)，合理控制所在國(guó)貨幣支出

國(guó)際EPC項(xiàng)目資金預(yù)算管理是項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的重心，是財(cái)務(wù)管理過(guò)程控制的重要手段。在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，執(zhí)行資金預(yù)算管理，需要項(xiàng)目落實(shí)收入預(yù)算與支出預(yù)算，結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際執(zhí)行情況，需滾動(dòng)調(diào)整項(xiàng)目各期的現(xiàn)金注入和流出情況，準(zhǔn)確預(yù)計(jì)資金缺口和資金富余金額，為項(xiàng)目融資或資金調(diào)配提供有力支持。國(guó)際項(xiàng)目境內(nèi)資金主要來(lái)源于外匯和出口退稅收入，對(duì)外匯收入可適時(shí)運(yùn)用金融產(chǎn)品防范匯率波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，可使用遠(yuǎn)期結(jié)售匯匹配未來(lái)支出，確保境內(nèi)現(xiàn)金流良性循環(huán)、滿足生產(chǎn)需要；對(duì)出口退稅收入，需認(rèn)真研究采購(gòu)策劃、貨運(yùn)報(bào)關(guān)出口策劃與出口退稅策劃三者協(xié)調(diào)統(tǒng)一，爭(zhēng)取盡早退稅實(shí)現(xiàn)效益最大化。國(guó)際項(xiàng)目境外資金主要來(lái)源于業(yè)主預(yù)付款和結(jié)算款，所在國(guó)貨幣的收付需緊密融合所在國(guó)稅收法規(guī)和操作慣例，將所在國(guó)的現(xiàn)金流管理與稅收籌劃相結(jié)合，合理控制所在國(guó)貨幣支出或經(jīng)營(yíng)當(dāng)期以支定收，力爭(zhēng)在不影響項(xiàng)目正常實(shí)施情況下，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目所在國(guó)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)最小化。

（三）在國(guó)際EPC項(xiàng)目竣工移交階段，加快回收項(xiàng)目各類保函及臨時(shí)進(jìn)出口押金，積極催收應(yīng)收賬款，清理各類債務(wù)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的貨幣轉(zhuǎn)化

國(guó)際EPC項(xiàng)目合同在生效前，一般需向業(yè)主開具預(yù)付款保函和履約保函，保函期限需覆蓋項(xiàng)目驗(yàn)收移交日，保函效期則隨工程工期的延長(zhǎng)需要更新。一般業(yè)主要求的保函條款苛刻且金額巨大，項(xiàng)目往往容易忽視保函的日常維護(hù)和保函的違約賠付責(zé)任。在出現(xiàn)保函索賠情況下，將對(duì)企業(yè)造成難以彌補(bǔ)的經(jīng)濟(jì)與信譽(yù)損失。因此，在項(xiàng)目竣工移交階段，需嚴(yán)格履行商務(wù)合同條款，加快回收項(xiàng)目各類保函，充分釋放保函的潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。加快退回臨時(shí)進(jìn)出口押金，促使現(xiàn)金及時(shí)回籠。積極催收應(yīng)收賬款，降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，加快應(yīng)收賬款現(xiàn)金轉(zhuǎn)化，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的貨幣轉(zhuǎn)化，提高收益質(zhì)量。另外，認(rèn)真清理各類債務(wù)，做好后續(xù)資金安排，持續(xù)跟蹤項(xiàng)目質(zhì)量保函并及時(shí)收回注銷。

三、勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)EPC項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理持續(xù)改進(jìn)

國(guó)際EPC項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因所在國(guó)環(huán)境復(fù)雜多變而各有所異，勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)實(shí)施國(guó)際EPC項(xiàng)目面臨的困境更大。作為知識(shí)密集型企業(yè)，勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)優(yōu)勢(shì)更多集中在知識(shí)創(chuàng)新與經(jīng)驗(yàn)的系統(tǒng)集成，在國(guó)際EPC項(xiàng)目上則體現(xiàn)為較強(qiáng)的資源整合能力，在資金方面更顯優(yōu)勢(shì)，在項(xiàng)目管理上更具特色。為在國(guó)際EPC市場(chǎng)培育較強(qiáng)的盈利能力，實(shí)現(xiàn)國(guó)際業(yè)務(wù)的可持續(xù)發(fā)展，仍需在以下方面持續(xù)改進(jìn)：

（一）重視國(guó)際EPC項(xiàng)目前期財(cái)務(wù)籌劃工作，評(píng)估項(xiàng)目投標(biāo)報(bào)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，以項(xiàng)目利潤(rùn)管理為出發(fā)點(diǎn)規(guī)劃項(xiàng)目商業(yè)模式，構(gòu)建滿足項(xiàng)目需求的財(cái)務(wù)管理模式

國(guó)內(nèi)項(xiàng)目在合同未簽之前可先行進(jìn)場(chǎng)實(shí)施或合同簽訂后仍可與業(yè)主協(xié)商調(diào)整或變更合同模式，國(guó)際EPC項(xiàng)目與之不同，合同簽訂后具有前期工作不可逆特性，需嚴(yán)格按照合同條款履約。這要求勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)在承接國(guó)際EPC項(xiàng)目前需充分掌握所在國(guó)政策法規(guī)、市場(chǎng)要素價(jià)格水平等，研究標(biāo)書條款，全面預(yù)估工程各項(xiàng)內(nèi)容，避免出現(xiàn)投標(biāo)漏項(xiàng)。因此，勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)需高度重視項(xiàng)目的投標(biāo)報(bào)價(jià)評(píng)審工作，通過(guò)評(píng)估既可加深對(duì)項(xiàng)目技術(shù)與商務(wù)招標(biāo)規(guī)定和要求的理解，查漏補(bǔ)缺，也可檢驗(yàn)投標(biāo)報(bào)價(jià)的可行性與全面性，實(shí)現(xiàn)投標(biāo)報(bào)價(jià)經(jīng)濟(jì)適用。通過(guò)評(píng)審獲得國(guó)際EPC項(xiàng)目的成本概算，統(tǒng)籌考慮所在國(guó)經(jīng)濟(jì)法、稅法、海關(guān)規(guī)定等商業(yè)要素，以項(xiàng)目利潤(rùn)管理為出發(fā)點(diǎn)再評(píng)估建筑工程、設(shè)備工程與技術(shù)服務(wù)的產(chǎn)值分配，結(jié)合外匯政策、轉(zhuǎn)移定價(jià)和不平衡報(bào)價(jià)等方式謀劃項(xiàng)目商務(wù)條款，嵌入滿足項(xiàng)目需求的財(cái)務(wù)管理模式。

（二）以執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》為契機(jī)，提升項(xiàng)目成本預(yù)算管理，根據(jù)工程實(shí)際情況，適時(shí)調(diào)整預(yù)計(jì)總成本，加強(qiáng)國(guó)際EPC項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的過(guò)程控制

勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)實(shí)施國(guó)際EPC項(xiàng)目需執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》，以此對(duì)國(guó)際EPC工程進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與披露。建造合同預(yù)計(jì)總成本是基于工程技術(shù)方案、項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)策劃方案、資源配置方案、分包方案等情況的價(jià)值計(jì)量，是提升項(xiàng)目成本預(yù)算準(zhǔn)確性的重要抓手，也是衡量成本合理性的重要依據(jù)。對(duì)預(yù)計(jì)總成本的適時(shí)調(diào)整是基于工程實(shí)際情況的成本預(yù)算調(diào)整的動(dòng)態(tài)管理，是加強(qiáng)國(guó)際EPC項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理過(guò)程控制的重要內(nèi)容，是對(duì)工程價(jià)值量化的準(zhǔn)確把握和適時(shí)糾偏。執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)國(guó)際EPC項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題或困難，通過(guò)制定改進(jìn)或管控措施，加強(qiáng)項(xiàng)目成本管理，可防范項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理水平。

（三）聘請(qǐng)項(xiàng)目所在國(guó)經(jīng)濟(jì)適用的會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)，嚴(yán)格執(zhí)行所在國(guó)的財(cái)經(jīng)稅收法規(guī)，結(jié)合稅收籌劃合理設(shè)置國(guó)際EPC項(xiàng)目?jī)?nèi)賬與外賬，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)國(guó)際EPC工程規(guī)模及遵循經(jīng)濟(jì)合理原則，可在所在國(guó)聘請(qǐng)經(jīng)濟(jì)適用的會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)或資深會(huì)計(jì)師開展項(xiàng)目的外賬工作，以其審核后的票據(jù)為依據(jù)進(jìn)行項(xiàng)目?jī)?nèi)賬與外賬核算，除進(jìn)行稅收籌劃安排的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)外，均應(yīng)以外賬為基礎(chǔ)，通過(guò)定期移交、索引編號(hào)等方式確保外賬與內(nèi)帳一致或可調(diào)整一致，降低外文票據(jù)的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)項(xiàng)目票據(jù)經(jīng)辦人與會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)師的溝通與交流，使其掌握所在國(guó)票據(jù)的相關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行當(dāng)?shù)氐呢?cái)稅法規(guī)，從源頭上索要合規(guī)票據(jù)，為執(zhí)行稅收籌劃夯實(shí)基礎(chǔ)。聘請(qǐng)當(dāng)?shù)赜匈Y質(zhì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的成果進(jìn)行檢查和復(fù)核，防范會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的核算風(fēng)險(xiǎn)。積極開展項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，不斷深化對(duì)所在國(guó)稅收的認(rèn)識(shí)，培養(yǎng)并提升項(xiàng)目稅費(fèi)節(jié)約的意識(shí)，適時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)方式或方法開展稅收籌劃工作，節(jié)約稅收成本，降低國(guó)際EPC項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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