我國企業(yè)內(nèi)部控制探討

商琪

摘要：我國企業(yè)內(nèi)部控制制度普遍薄弱，大致表現(xiàn)在企業(yè)管理層嚴(yán)重缺乏內(nèi)部控制意識；企業(yè)會計(jì)人員的素質(zhì)難以勝任內(nèi)部控制要求；控制成本費(fèi)用的力度不夠，財(cái)務(wù)信息及其質(zhì)量嚴(yán)重失真，不能真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況；企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益影響著內(nèi)部控制制度的有效發(fā)揮；不能廣泛地建立企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制。對此，應(yīng)建立職責(zé)明確的組織結(jié)構(gòu)；建立和完善企業(yè)風(fēng)險評估系統(tǒng)；強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)等對策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制制度；問題；解決方案

中圖分類號：F273.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913x（2016）08-0117-02

一、引言

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)、事業(yè)單位以及其他有關(guān)的組織對經(jīng)濟(jì)活動和財(cái)務(wù)活動進(jìn)行管理時所采取的一系列管理手段，是現(xiàn)代企業(yè)、事業(yè)單位和組織有效管理制度的一個不可缺少的組成部分。所謂內(nèi)部控制制度就是一個企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，提高會計(jì)信息質(zhì)量，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤和舞弊，保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，而制定和實(shí)施的政策和制度。內(nèi)部控制制度貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，企業(yè)應(yīng)該從生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面去加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制的目標(biāo)是確保單位經(jīng)營活動的高效性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。企業(yè)單位制定內(nèi)部控制制度的基本目的在于：保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用，提高經(jīng)濟(jì)核算的正確性與可靠性，可以為審計(jì)工作打好基礎(chǔ)。

二、企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制的意義

內(nèi)部控制是指一個單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保證資產(chǎn)的安全完整，保證會計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性及效果性，而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)和措施的總稱。

內(nèi)部控制的功能和意義：一是內(nèi)部控制制度的建立和貫徹，能夠促進(jìn)公司各部門之間的交流與合作，減少相互之間的矛盾，有利于提高管理的透明度，樹立企業(yè)的形象。二是能夠防范企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯誤與弊端，提高企業(yè)的健康程度，實(shí)現(xiàn)發(fā)展的目標(biāo)。三是完善內(nèi)控制度可以高效處理會計(jì)資料在傳遞過程中相互脫節(jié)的問題，有利于保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)完整性，并且不斷提升工作效率，從而保障企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。四是企業(yè)可以通過內(nèi)部控制，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理出現(xiàn)的問題，并積極地尋找解決問題的途徑，隨著企業(yè)運(yùn)營的過程和外界環(huán)境的變化不斷進(jìn)行調(diào)整，從而促進(jìn)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策和規(guī)章制度能有效地為企業(yè)服務(wù)。

三、我國企業(yè)內(nèi)部控制主要存在的問題

隨著經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，內(nèi)部控制在我國的重視程度日益上升，我國內(nèi)部控制水平有了較大幅度的提高，但是我國企業(yè)內(nèi)部控制體系的理論經(jīng)驗(yàn)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)較為貧乏，在建設(shè)過程中不可避免地存在一些問題和缺陷，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。目前我國內(nèi)部控制主要存在以下幾方面問題。

（一）內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

目前，我國大多數(shù)企業(yè)規(guī)模較小，人員較少，企業(yè)法人結(jié)構(gòu)不完善，企業(yè)內(nèi)部沒有建立預(yù)算、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分立，互相制約的機(jī)制，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的統(tǒng)一，經(jīng)營者決策一切經(jīng)營管理活動，我國一些企業(yè)的經(jīng)營者對內(nèi)部控制的認(rèn)識嚴(yán)重不足，以為內(nèi)部控制束縛了自己的權(quán)力，忽視內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)性建設(shè)，有些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者甚至錯誤地把強(qiáng)化內(nèi)部控制與發(fā)展和效益對立起來。另外，由于集權(quán)和分權(quán)的管理程度難以把握，或者集權(quán)過重，或者分權(quán)不細(xì)，在關(guān)鍵點(diǎn)的控制上沒有形成有效的制度。

（二）內(nèi)部控制的監(jiān)督缺乏有效的機(jī)制保障

我國大多數(shù)企業(yè)缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)在本單位的主要領(lǐng)導(dǎo)者的直接領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行，審計(jì)工作缺乏客觀性和獨(dú)立性，內(nèi)部控制的監(jiān)督流于形式。這樣也客觀的造成了內(nèi)部審計(jì)為本單位利益服務(wù)的依附性，工作質(zhì)量直接受單位領(lǐng)導(dǎo)制約，而且，企業(yè)很多內(nèi)部審計(jì)工作僅限于會計(jì)活動的復(fù)核上，而在評估企業(yè)內(nèi)部控制情況實(shí)施方面，并沒有充分發(fā)揮作用。

（三）企業(yè)會計(jì)人員的能力不足

若想執(zhí)行好內(nèi)部控制的程序和措施，需要行使職權(quán)的人在各方面能力上達(dá)到實(shí)施內(nèi)控的基本要求。近幾年來，由于會計(jì)人員的隊(duì)伍迅速壯大，會計(jì)人員的基本素質(zhì)參差不齊。

（四）控制活動不合理

控制活動是指管理層為了有效地貫徹和實(shí)施指令而進(jìn)行的一系列有效的程序。雖然，我國大部分企業(yè)都建立了內(nèi)部控制制度，但是其控制的內(nèi)容和設(shè)計(jì)卻不盡合理。崗位設(shè)置和人員配置相當(dāng)混亂，業(yè)務(wù)交叉頻繁，機(jī)構(gòu)設(shè)置冗雜，容易形成多頭領(lǐng)導(dǎo)，會計(jì)人員兼職過多，職責(zé)不明確。很多企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計(jì)工作，已建立的也未能發(fā)揮出應(yīng)有的作用，內(nèi)審工作難以受到企業(yè)的重視。大部分企業(yè)將內(nèi)部控制制度寫在紙上，貼在墻上，而不去真正的執(zhí)行，使內(nèi)部控制失去了原有的意義。

（五）企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)集于一身

中國目前中小企業(yè)組織機(jī)構(gòu)不健全，一些甚至是家族企業(yè)，這就造就了企業(yè)管理者將經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)集于一身，實(shí)際上就是企業(yè)主自己管理自己的企業(yè)。不聘任職業(yè)經(jīng)理人經(jīng)營，這樣會造成企業(yè)權(quán)責(zé)不明，企業(yè)主一人說了算的局面，在這種情況下內(nèi)控是很難實(shí)施的。根據(jù)調(diào)查不難發(fā)現(xiàn)并不是所有業(yè)主的業(yè)務(wù)能力都很強(qiáng)，實(shí)際上是高低不均的，存在偶然性，這樣就會給企業(yè)的經(jīng)營帶來很大的風(fēng)險。

（六）企業(yè)文化的缺失

中國大多數(shù)企業(yè)文化建設(shè)缺失，使得企業(yè)生存和可持續(xù)發(fā)展能力缺乏內(nèi)在驅(qū)動力，中小企業(yè)文化缺失。第一，企業(yè)文化建設(shè)重視力度不夠，多數(shù)企業(yè)沒有真正理解企業(yè)文化的本質(zhì)，只是從口頭上理解企業(yè)文化，企業(yè)經(jīng)營者不介入、不重視，企業(yè)文化形同虛設(shè)。第二，家族式管理的企業(yè)文化，制約了企業(yè)的競爭，企業(yè)的管理權(quán)高度集中在家族核心成員手中，企業(yè)用人裙帶關(guān)系嚴(yán)重，在管理決策上，家族成員憑經(jīng)驗(yàn)說了算，獨(dú)裁式管理，嚴(yán)重打擊了族外人的工作積極性及對企業(yè)經(jīng)營狀況的關(guān)注，使得企業(yè)的管理水平不能適應(yīng)不斷變化的市場環(huán)境。第三，重短期利益，輕長遠(yuǎn)考慮。有的小企業(yè)甚至奉行“金錢至上”“重利輕義”的經(jīng)營理念，生產(chǎn)銷售偽劣產(chǎn)品。第四，缺乏創(chuàng)新意識，很多中小企業(yè)的企業(yè)文化以模仿其他企業(yè)為主，很少結(jié)合自己的特色創(chuàng)新，不能體現(xiàn)組織共同的價值觀和精神理念，難以培養(yǎng)忠實(shí)的消費(fèi)者，不利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

四、企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)對策

（一）建立職責(zé)明確的組織結(jié)構(gòu)

一個企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)的功能，在于提供計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制的框架。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞直接影響企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和內(nèi)控效果。要充分注意各部門之間的有效劃分，本著權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合的原則，明確規(guī)定各機(jī)構(gòu)的職能權(quán)限，根據(jù)各機(jī)構(gòu)的職能分配權(quán)利，布置任務(wù)。

（二）建立和完善企業(yè)風(fēng)險評估系統(tǒng)

風(fēng)險影響著企業(yè)的生存和發(fā)展，也會影響企業(yè)在同行業(yè)之間的競爭實(shí)力以及在市場上的名譽(yù)和形象。只有企業(yè)意識到風(fēng)險，才會進(jìn)行風(fēng)險評估，才會主動規(guī)避或者采取措施降低風(fēng)險。風(fēng)險評估的程序主要包括詢問被審計(jì)單位管理層及其相關(guān)人員、實(shí)施分析程序和檢查和觀察。企業(yè)之所以要實(shí)施控制，是因?yàn)轱L(fēng)險的存在。企業(yè)應(yīng)該建立預(yù)警機(jī)制，最大限度地降低財(cái)務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險，使企業(yè)在經(jīng)營管理中健康地發(fā)展。企業(yè)應(yīng)該建立有效的中長期財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)體系，抑制財(cái)務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)

企業(yè)應(yīng)該建立審計(jì)部，負(fù)責(zé)企業(yè)所有的內(nèi)部審計(jì)工作。應(yīng)該按照審計(jì)法的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，制定規(guī)章制度，并據(jù)此開展獨(dú)立可觀的內(nèi)審工作。企業(yè)還應(yīng)該要求各部門實(shí)施內(nèi)部控制報(bào)告制度。報(bào)告的內(nèi)容包括：1.內(nèi)部控制制度的責(zé)任。2.內(nèi)部控制有效性的評價。3內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的分析。4.對改善內(nèi)部控制的建議。

（四）提高員工素質(zhì)

從根本上說，內(nèi)部控制能否真正地發(fā)揮效益，取決于員工的意識和態(tài)度，員工的素質(zhì)得不到提升，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)也很難實(shí)現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)該制定人力資源政策，制定適合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的獎懲機(jī)制。良好的獎懲機(jī)制對培養(yǎng)企業(yè)員工，提高企業(yè)員工的素質(zhì)，高效地實(shí)施內(nèi)控政策有很大程度的幫助。同時還應(yīng)該引入競爭機(jī)制，給員工施加適當(dāng)?shù)膲毫?，促進(jìn)員工積極向上發(fā)展。還應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)文化的建立，建立學(xué)習(xí)型組織，讓內(nèi)部控制真正地融入企業(yè)文化，融人每個員工的價值觀、人生觀。這樣可以為員工的素質(zhì)培養(yǎng)提供良好的環(huán)境，也可以加強(qiáng)企業(yè)的凝聚力。

（五）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部信息的溝通和監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部各個層次，企業(yè)與客戶、供應(yīng)商、監(jiān)管都在相互之間傳遞著信息，針對企業(yè)的內(nèi)部和外部信息，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行有效地篩選、分類、歸結(jié)、分析，各個部門進(jìn)行有效的溝通和商議，并對各個職能部門的工作進(jìn)行相互監(jiān)督。

（六）加強(qiáng)社會監(jiān)管

企業(yè)發(fā)布的社會信息對社會的各個方面都產(chǎn)生重要的影響，所以社會公眾，會計(jì)師事務(wù)所，國家機(jī)關(guān)，政府機(jī)關(guān)都應(yīng)該做好良好的監(jiān)督工作。一方面，要鼓勵社會公眾參與監(jiān)督，一旦有了這些社會公眾的大力參與，企業(yè)就始終承受在這種約束力下，從而增強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部控制水平。另一方面，注冊會計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)對企業(yè)也是一種很好的約束。內(nèi)部控制測試對于注冊會計(jì)師而言是可以選擇性操作的，如果注冊會計(jì)師不信賴被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，可以不對被審單位的內(nèi)控進(jìn)行測試，直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序。本著對被審計(jì)單位負(fù)責(zé)的態(tài)度，應(yīng)修訂我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，注冊會計(jì)師應(yīng)對被審單位的內(nèi)控進(jìn)行測試，發(fā)揮社會監(jiān)管的作用。

（七）建立開放、規(guī)范、公平的產(chǎn)業(yè)競爭環(huán)境

開放、規(guī)范、公平的產(chǎn)業(yè)競爭環(huán)境可以促使企業(yè)規(guī)范管理，靠管理來贏得市場，從而狠抓企業(yè)內(nèi)部建設(shè)，而封閉、混亂、惡意競爭的市場，只會促使企業(yè)整天想著如何采用不正當(dāng)?shù)氖侄稳ブ\求市場利益，最終會使市場更加混亂，這時企業(yè)絕不會把精力、財(cái)力再放到經(jīng)營管理上，因?yàn)榧词鼓菢悠髽I(yè)也得不到任何好處。

五、結(jié)語

對企業(yè)而言，內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營管理的重要手段，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的重要保證，內(nèi)部控制對企業(yè)的重要性不言而喻。企業(yè)在實(shí)施內(nèi)控的過程中，要將內(nèi)控滲透到生產(chǎn)經(jīng)營的各個地方，并將各項(xiàng)控制落實(shí)到實(shí)處，這樣才能有效地保證企業(yè)的發(fā)展。